Вопрос: Условиями договоров поставки предусмотрена выплата

Вопрос: Условиями договоров поставки предусмотрена выплата поставщиком покупателям
денежных премий при выполнении последними определенных условий договора поставки (достижение
определенных объемов закупок, поставка товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т.д.).
При этом премии не изменяют цену единицы товара.
В какой момент у поставщика, применяющего метод начисления, должны учитываться в расходах
в целях исчисления налога на прибыль указанные премии - в момент составления счета-извещения
поставщиком на предоставление премии и предъявления его покупателю либо в момент фактической
выплаты премии?
Являются ли объектом налогообложения по НДС у покупателей товаров операции по получению
ими указанных премий?
Если подобные операции являются объектом налогообложения по НДС у покупателей, то имеет ли
право поставщик товаров принять к вычету НДС, начисленный покупателями на сумму премий, и на
основании каких документов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2010 г. N 03-07-11/145
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и при решении
вопроса применения налога на добавленную стоимость в отношении премий (вознаграждений),
выплачиваемых продавцом покупателю товаров, рекомендует руководствоваться Письмом Минфина
России от 26.07.2007 N 03-07-15/112.
Что касается даты признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде
премии, выплаченной покупателю, то в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов учитываются расходы в
виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для
целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом, как следует из пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса,
при применении метода начисления датой осуществления внереализационных расходов может являться
как дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, так и дата предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
В случае если договором купли-продажи (поставки) не установлена дата выплаты
(предоставления) премии (скидки), указанные расходы налогоплательщика не могут быть учтены на
дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. В связи с этим расходы
продавца (поставщика) по выплате (предоставлению) премии (скидки) покупателю вследствие
выполнения определенных условий договора признаются на дату предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.04.2010