Кто должен платить транспортный налог

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Кто должен платить транспортный налог
С.В. Разгулин
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
Виды транспортных средств, с которых нужно платить транспортный налог, перечислены в
пункте 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ. К ним относятся самоходные наземные (автомобили,
мотоциклы, мотороллеры, автобусы и т. д.), воздушные (самолеты, вертолеты и др.) и водные
(теплоходы, яхты, катера, моторные лодки, гидроциклы и т. д.) транспортные средства,
зарегистрированные в установленном законом порядке.
Некоторые виды транспорта освобождены от уплаты налога. К ним, в частности, относятся:




весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью до 5 л. с.;
легковые автомобили для инвалидов;
промысловые морские и речные суда;
тракторы, самоходные комбайны всех марок, спецмашины (молоковозы, скотовозы и т. д.),
используемые сельхозпроизводителями для производства сельхозпродукции.
Полный перечень видов транспортных средств, не облагаемых налогом, приведен в пункте 2
статьи 358 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог с прицепов и полуприцепов
Нет, не нужно.
Транспортные средства, облагаемые налогом, перечислены в пункте 1 статьи 358 Налогового
кодекса РФ. Несамоходные наземные транспортные средства, к которым относятся, в частности,
прицепы и полуприцепы, в этом пункте не указаны.
Такой же точки зрения придерживается и налоговое ведомство (п. 12 Методических
рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177).
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог с автопогрузчиков, бурильных установок,
самоходных машин и другой специальной техники
Да, нужно.
Транспортным налогом облагаются все транспортные средства, зарегистрированные в
установленном порядке (п. 1 ст. 358 НК РФ). Поэтому если транспортное средство
(в т. ч. спецтехника, смонтированная на базе грузовых автомобилей, а также самоходные машины,
механизмы на гусеничном и пневматическом ходу) зарегистрировано в органах ГИБДД или
Ростехнадзора, то налог платить нужно (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 августа
1994 г. № 938, письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-05-05-04/13). Независимо от того,
для каких целей транспортное средство предназначено и какое оборудование на нем установлено.
Кроме того, пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень
транспорта, который не является объектом налогообложения по транспортному налогу. Поэтому
транспорт, не указанный в этом перечне, следует включать в налоговую базу по транспортному
налогу.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-0504-04/10, от 17 августа 2007 г. № 03-05-06-04/35, от 27 февраля 2004 г. № 04-05-11/21.
Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например,
определение ВАС РФ от 28 апреля 2007 г. № 2965/07, постановление ФАС Северо-Западного
округа от 14 июня 2007 г. № А05-10855/2006-18).
Вопрос об уплате налога по не зарегистрированным в ГИБДД или органах Ростехнадзора
транспортным средствам является неоднозначным.
Ситуация: в каких случаях транспортные средства государственных органов освобождаются от
налогообложения
Транспортные средства федеральных государственных органов освобождаются от
налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:


транспортные средства закреплены за государственным органом на праве оперативного
управления;
в государственном органе предусмотрена военная (приравненная к ней) служба (например,
Вооруженные силы РФ, пограничные войска, органы МВД России, МЧС России,
таможенные органы).
Если одно из двух условий не выполняется, то с транспортных средств нужно заплатить
транспортный налог (ст. 358 НК РФ).
Такой вывод следует из положений подпункта 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ и
подтвержден в письмах Минфина России от 22 марта 2012 г. № 03-05-04-04/09, от 22 июля 2010 г.
№ 03-05-06-04/190. При этом транспортные средства государственных органов субъектов РФ
освобождаются от налогообложения, если они поименованы в перечне льготных категорий
плательщиков, установленных законами субъектов РФ (ст. 356 НК РФ).
На транспортные средства, закрепленные на праве оперативного управления за учреждениями,
подведомственными госорганам, в которых предусмотрена военная (приравненная к ней) служба,
освобождение от налогообложения не распространяется. Объясняется это тем, что учреждения
являются самостоятельными юридическими лицами и не имеют статуса федеральных органов
исполнительной власти. Такой вывод следует из пункта 1 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г.
№ 314. Поэтому с транспортных средств, принадлежащих подведомственным учреждениям на
праве оперативного управления, налог платить нужно в общем порядке. Аналогичный вывод
содержится в письме Минфина России от 22 марта 2012 г. № 03-05-04-04/09.
«Главбух» советует
Есть аргументы, которые позволяют подведомственным учреждениям не платить транспортный
налог. Они заключаются в следующем.
Имущество подведомственного учреждения (в т. ч. транспортные средства) закреплено за ним на
праве оперативного управления органом исполнительной власти (например, МВД России),
осуществляющим в отношении этого имущества правомочия собственника (ст. 214, 215, 125, 296
ГК РФ). Таким образом, имуществом (транспортным средством), закрепленным за
государственным органом, можно считать в том числе и находящееся в оперативном управлении у
подведомственных учреждений. А значит, транспортные средства, находящиеся в оперативном
управлении у таких учреждений, не облагаются транспортным налогом.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых суды признают
правомерность такого подхода (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 17апреля
2007 г. № 36/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 марта 2008 г. № А29-3831/2007,
Московского округа от 26 марта 2009 г. № КА-А40/2292-09, от 20 марта 2008 г. № КА-А40/198708, Северо-Кавказского округа от 24 декабря 2009 г. № А32-13570/2008-70/107).
Ситуация: может ли применять льготы по транспортному налогу агропромышленная организация,
у которой есть специальные сельскохозяйственные автомашины. Показатели деятельности
организации не соответствуют критериям сельскохозяйственных товаропроизводителей,
установленным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ
Да, может.
Тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы,
специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных
удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания) не являются объектом обложения
транспортным налогом при одновременном выполнении двух условий:


если они используются при сельскохозяйственных работах для производства
сельхозпродукции;
если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Перечисленные транспортные средства освобождаются от налогообложения независимо от того,
кто использует их в сельскохозяйственной деятельности: собственник транспортного средства или
арендатор, занимающийся сельхозпроизводством.
Это следует из положений подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ и письма ФНС
России от 6 марта 2012 г. № БС-4-11/3637.
При применении этой нормы следует руководствоваться определением сельскохозяйственных
товаропроизводителей, которое дано в пункте 1 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ. В
частности, исключать из налоговой базы по транспортному налогу тракторы, комбайны и
специальные автомашины могут организации и предприниматели:


которые производят сельхозпродукцию, ее первичную и последующую (промышленную)
переработку;
у которых доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов
от общих доходов за календарный год. Этот показатель определяется по итогам года, за
который уплачивается транспортный налог.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 мая 2009 г. № 03-05-0504/05, от 24 декабря 2007 г. № 03-05-05-04/08.
Определение сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое содержится в пункте 2 статьи
346.2 Налогового кодекса РФ, содержит более строгие критерии. Однако несоблюдение этих
критериев на применение льгот по транспортному налогу не влияет. Их нужно учитывать только
при применении единого сельхозналога (п. 5 ст. 346.2 НК РФ) и при расчете налога на прибыль, а
также взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 2.1 Закона
от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ и ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Платить транспортный налог должны организации, предприниматели и граждане, на которых
зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). По общему правилу транспортное
средство регистрируется на его собственника (п. 20 Правил, утвержденных приказом МВД России
от 24 ноября 2008 г. № 1001).
Организации, которые являются организаторами XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр
2014 года, не признаются плательщиками транспортного налога в отношении транспортных
средств, которые одновременно соответствуют двум критериям:


принадлежат организациям на праве собственности;
используются ими в связи с организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских
игр в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.
Такой порядок предусмотрен абзацем 3 статьи 357 Налогового кодекса РФ.
В государственных и муниципальных учреждениях
Платить транспортный налог с автотранспортных средств, составляющих имущество казны,
должно государственное (муниципальное) учреждение, на которое:


возложены функции по управлению и распоряжению имуществом казны;
зарегистрировано транспортное средство.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 23 июля 2010 г. № 03-05-05-04/16, от 23 сентября
2009 г. № 03-05-05-04/12.
Некоторые категории граждан и организаций могут быть освобождены от уплаты транспортного
налога. Поскольку транспортный налог является региональным, перечень льготных категорий
плательщиков должен быть установлен законами субъектов РФ. Это следует из положений статьи
356 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог с транспортного средства, которое является
объектом обложения налогом на имущество
Да, нужно.
Одновременная уплата транспортного налога и налога на имущество не является двойным
налогообложением (п. 2.3 определения Конституционного суда РФ от 14 декабря 2004 г. № 451-
О). Поэтому если транспортное средство подлежит обложению транспортным налогом (ст. 358
НК РФ) и на него не распространяются льготы, с этого объекта нужно платить оба налога.
Исключением являются случаи, когда транспортное средство снято с регистрационного учета, но
не списано с баланса организации. В таких случаях транспортное средство облагается только
налогом на имущество. Начисление транспортного налога прекращается с месяца, следующего за
тем, в котором транспортное средство было снято с регистрационного учета.
Такой вывод следует из письма Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-05-05-04/24.
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог по автомобилю, не поставленному на учет в
ГИБДД или Ростехнадзоре
Нет, не нужно.
Объектами обложения транспортным налогом являются транспортные средства,
зарегистрированные в ГИБДД или Ростехнадзоре (п. 2 постановления Правительства РФ от
12 августа 1994 г. № 938). Поэтому платить налог с транспортных средств, которые не поставлены
на учет, организация не обязана. Это следует из положений статьи 358 Налогового кодекса РФ.
Правомерность такого подхода подтвердил Минфин России (письмо от 1 августа 2011 г. № 03-0505-04/18).
Большинство арбитражных судов разделяют точку зрения Минфина России (см., например,
постановления ФАС Центрального округа от 3 апреля 2006 г. № А68-АП-279/12-05, ВолгоВятского округа от 30 января 2006 г. № А43-16227/2005-35-548, Северо-Западного округа от
6 марта 2006 г. № А05-13823/2005-31, Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4837/06-С1,
Восточно-Сибирского округа от 16 июня 2005 г. № А33-29910/04-С3-Ф02-2677/05-С1, ЗападноСибирского округа от 14 ноября 2005 г. № Ф04-8025/2005(16809-А46-33)).
Однако в судебной практике есть примеры противоположных решений. Они основаны на том, что
регистрация транспортного средства зависит от волеизъявления его собственника или владельца.
Поэтому отсутствие такой регистрации не может служить основанием для освобождения от
уплаты налога (см., например, постановления ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. № КАА40/3514-08 и от 31 мая 2006 г. № КА-А41/4543-06, Западно-Сибирского округа от 28 августа
2007 г. № Ф04-5734/2007(37452-А03-15)).
Внимание!
Незарегистрированное транспортное средство эксплуатировать нельзя (п. 3 ст. 15 Закона от
10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ). За нарушение правил регистрации транспортных средств
предусмотрена административная ответственность.
Организацию могут оштрафовать на сумму от 1000 до 3000 руб., должностных лиц организации
(например, руководителя) – на сумму от 100 до 300 руб. (ст. 19.22 КоАП РФ). Назначить штраф
могут органы внутренних дел или Ростехнадзор (ст. 23.3, 23.35 КоАП РФ).
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог с транспортного средства, которое списано с
баланса (например, при продаже), но не снято с регистрационного учета в ГИБДД
Да, нужно.
Плательщиками транспортного налога являются организации и граждане, на которых
транспортное средство зарегистрировано (ст. 357 НК РФ). Поэтому, если транспортное средство
списано с баланса, но не снято с учета в ГИБДД, организация обязана платить за него
транспортный налог. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 358 Налогового
кодекса РФ. Правомерность этого вывода подтверждается письмом Минфина России от
18 февраля 2009 г. № 03-05-05-04/01 и постановлением Президиума ВАС РФ от 15 декабря 2011 г.
№ 12223/10.
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог с автомобилей, которые находятся на
консервации
Да, нужно.
Объектами обложения транспортным налогом являются все зарегистрированные транспортные
средства. От уплаты налога освобождены только те транспортные средства, которые указаны в
пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Автомобили, которые находятся на консервации, в их
число не входят.
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог за автомобили с транзитными номерами
Нет, не нужно.
Обязанность по уплате транспортного налога возникает только с момента регистрации автомобиля
в ГИБДД (ст. 357 НК РФ). Регистрация автомобиля в ГИБДД и выдача знаков «Транзит» являются
разными регистрационными действиями (п. 34 Административного регламента, утвержденного
приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001).
Знаки «Транзит» выдаются при продаже автомобиля, при перегоне автомобиля от одного места
регистрации к другому, в связи с вывозом автомобиля за пределы России и в других случаях,
которые предусмотрены Правилами, утвержденными приказом МВД России от 24 ноября 2008 г.
№ 1001. Выдача знаков «Транзит» при постановке автомобиля на учет в подразделениях ГИБДД
законодательством не предусмотрена. Кроме того, свидетельство о регистрации транспортного
средства при выдаче знаков «Транзит» не выдается (п. 33.2 Правил, утвержденных приказом МВД
России от 24 ноября 2008 г. № 1001).
Таким образом, выдача знаков «Транзит» не означает, что автомобиль поставлен на
регистрационный учет. Следовательно, обязанности по уплате транспортного налога у его
владельца не возникает. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 июля
2008 г. № 03-05-06-04/39.
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог с автомобиля, который числится в угоне
Нет, не нужно.
Если факт угона (кражи) транспортного средства подтвержден документально, оно не является
объектом обложения транспортным налогом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Подтвердить этот факт
можно справками органов внутренних дел, которые занимаются расследованиями таких
преступлений (п. 17.4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от
9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177, абз. 2 п. 5 Правил, утвержденных приказом МВД России от
24 ноября 2008 г. № 1001).
Основанием для прекращения уплаты транспортного налога является подлинник справки об угоне.
Однако, если налогоплательщик может представить только копию справки, выданную
соответствующим подразделением ОВД России, он не лишится права на освобождение от уплаты
транспортного налога. В этом случае налоговая инспекция обратится за подтверждением факта
угона в подразделение ОВД, указанное в ксерокопированном документе. Такой порядок приведен
в письме ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-3-07/475.
Если у налогоплательщика нет справки ОВД об угоне транспортного средства, но есть какие-либо
другие документы, подтверждающие факт угона, право на освобождение от уплаты транспортного
налога ему придется отстаивать в суде (письмо ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-3-07/475).
В период розыска (с момента подтверждения факта угона и до возврата автомобиля владельцу
либо прекращения (приостановления) уголовного дела) угнанное транспортное средство не
является объектом обложения транспортным налогом. При этом месяцы, в которых автомобиль
был угнан и возвращен владельцу, включаются в период нахождения транспортного средства у
владельца (письмо ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-3-07/475).
После прекращения либо приостановления уголовного дела об угоне налогоплательщик имеет
право снять угнанный автомобиль с учета в ГИБДД. Для этого необходимо представить в ГИБДД
заявление и письмо органов предварительного следствия о приостановлении (прекращении)
уголовного дела (абз. 2 п. 5 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г.
№ 1001).
Если расследование по факту угона не приостановлено (не прекращено), а автомобиль не найден,
уголовное дело будет прекращено через два года с момента угона (п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ). В
таком случае снять автомобиль с регистрации можно будет только по истечении этого срока. До
снятия автомобиля с регистрации налогоплательщик должен ежегодно подтверждать факт его
угона в целях освобождения от налогообложения.
Такой порядок приведен в письме ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-3-07/475.
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог с автомобиля, на который наложен арест
Да, нужно.
Плательщиками транспортного налога являются организации и граждане, на которых
зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Начисление налога прекращается с
месяца, следующего за тем, в котором транспортное средство было снято с регистрационного
учета (п. 3 ст. 362 НК РФ). Иных оснований для прекращения уплаты транспортного налога (кроме
угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) законодательство
не предусматривает.
Таким образом, пока транспортное средство зарегистрировано за налогоплательщиком, он должен
платить с него транспортный налог. Независимо от того, наложен на это имущество арест или нет.
Подтверждает такой вывод письмо ФНС России от 6 апреля 2010 г. № 3-3-06/468.
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог с автомобиля, приобретенного для
использования в качестве запасных частей. Автомобиль зарегистрирован в ГИБДД
Да, нужно.
Объектами обложения транспортным налогом являются все зарегистрированные транспортные
средства. От уплаты налога освобождены только те транспортные средства, которые указаны в
пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Фактический характер использования автомобиля
(разборка на запчасти) не освобождает его от налогообложения. Аналогичная точка зрения
отражена в письме Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-06-04-04/15. Обязанность по уплате
транспортного налога прекратится после того, как транспортное средство будет снято с
регистрационного учета. Основанием для снятия разобранного автомобиля с учета является его
списание с баланса (утилизация). Об этом сказано в пункте 5 Правил, утвержденных приказом
МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.
«Главбух» советует
Чтобы избежать уплаты транспортного налога с автомобилей, которые приобретены для
использования в качестве запчастей, не регистрируйте их в ГИБДД.
Организации и граждане обязаны регистрировать в ГИБДД только те транспортные средства,
которые предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Об этом
сказано в пункте 1 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.
Если автомобиль изначально приобретен для использования в качестве запчастей, то ставить его
на регистрационный учет не нужно. В этом случае организация не сможет эксплуатировать его в
качестве транспортного средства, следовательно, этот автомобиль не будет объектом обложения
транспортным налогом.
Ситуация: нужно ли коммерческой организации платить транспортный налог с автомобилей,
приобретенных для использования в режиме «тест-драйв» (для проведения показательных
выездов)
Да, нужно.
Объектами обложения транспортным налогом являются все зарегистрированные транспортные
средства (ст. 358 НК РФ). Те транспортные средства, которые освобождаются от
налогообложения, указаны в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ.
Автомобили, которые используются в режиме «тест-драйв», в этот перечень не входят.
Ситуация: нужно ли платить транспортный налог с автомобилей, которые находятся в длительном
ремонте (в течение нескольких месяцев) после ДТП
Да, нужно.
Объектами обложения транспортным налогом являются все зарегистрированные транспортные
средства (ст. 358 НК РФ). Те транспортные средства, которые освобождаются от
налогообложения, указаны в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ.
Автомобили, которые находятся в ремонте, в их число не входят. Транспортный налог за
ремонтируемые автомобили можно не платить только в том случае, если они сняты с
регистрационного учета (письмо Минфина России от 3 июля 2008 г. № 03-05-06-04/39). Такой
подход подтверждает и арбитражная практика (см., например, определение ВАС от 14 ноября
2007 г. № 14553/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 сентября 2007 г. № А5650465/2006, Уральского округа от 18 октября 2007 г. № Ф09-8501/07-С3).
Ситуация: должна ли коммерческая организация платить транспортный налог за автомобиль,
который она внесла в качестве вклада в уставный капитал другой организации (в качестве вклада
по договору простого товарищества). Автомобиль зарегистрирован на организацию и не снят с
учета в ГИБДД
Да, должна.
Плательщиками транспортного налога являются организации и граждане, на которых
транспортное средство зарегистрировано (ст. 357 НК РФ). Поэтому до тех пор, пока
зарегистрированное на организацию транспортное средство не будет снято с учета в ГИБДД или
Ростехнадзоре, она обязана платить налог. Если автомобиль передается в качестве вклада в
уставный капитал другой организации (по договору простого товарищества), она становится
собственностью этой организации (общей долевой собственностью товарищей). Это следует из
положений пункта 1 статьи 66 и пункта 1 статьи 1043 Гражданского кодекса РФ. Однако передача
права собственности на автомобиль без снятия его с регистрационного учета не освобождает
организацию от обязанностей плательщика транспортного налога (ст. 357 НК РФ). Правомерность
такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС
Уральского округа от 12 августа 2010 г. № Ф09-5601/10-С3).
Ситуация: кто должен платить транспортный налог с транспортного средства, находящегося в
лизинге, – лизингодатель или лизингополучатель
Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано
транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Зарегистрировать транспортное средство, переданное по
договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны
согласовывают при заключении договора лизинга. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 20
Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 48 Правил, утвержденных приказом МВД России
от 24 ноября 2008 г. № 1001.
При этом возможен один из двух вариантов.
1. Транспортное средство регистрируется на лизингодателя (п. 48.1 Правил, утвержденных
приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001).
При этом варианте обязанность по уплате транспортного налога возлагается на него как на срок
действия договора лизинга, так и по его окончании (если договором не предусмотрен выкуп
лизингового имущества).
2. Транспортное средство регистрируется на лизингополучателя. Для этого варианта
предусмотрено два способа оформления регистрации автомобиля в ГИБДД:


при покупке транспортное средство сначала ставится на учет на имя лизингодателя, а
затем временно (на срок действия договора) передается и регистрируется за
лизингополучателем;
при покупке транспортное средство сразу регистрируется за лизингополучателем
(временно на срок действия договора) без предварительной регистрации на лизингодателя.
Это следует из пункта 48.2 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г.
№ 1001.
При этом варианте обязанность по уплате транспортного налога на срок действия договора
лизинга возлагается на лизингополучателя только в одном случае – если транспортное средство
изначально регистрируется за ним (без первоначальной регистрации на лизингодателя). В
противном случае налог перечисляет лизингодатель как в течение срока действия договора, так и
по его окончании (если договором лизинга не предусмотрен выкуп лизингового имущества).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-05-0504/12, от 24 марта 2009 г. № 03-05-05-04/01.
После окончания действия договора лизинга транспортное средство, зарегистрированное на
лизингополучателя, снимается с временного учета (п. 48.7 Правил, утвержденных приказом МВД
России от 24 ноября 2008 г. № 1001). При этом, если лизингополучатель был плательщиком
транспортного налога в течение срока действия договора (т. е. транспортное средство изначально
было зарегистрировано на него), обязанность по уплате налога перейдет к лизингодателю после
перерегистрации автомобиля в ГИБДД.
В случае когда договором лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества по окончании
срока действия договора, при уплате транспортного налога учитывайте следующие особенности.
Если транспортное средство изначально было зарегистрировано только на лизингополучателя
(т. е. он был плательщиком транспортного налога), то и после окончания договора лизинга
обязанность по уплате налога останется за ним. При этом лизингополучатель обязан снять
транспортное средство с временного учета и зарегистрировать его на себя на постоянной основе.
Если в период действия договора лизинга плательщиком транспортного налога был
лизингодатель, то обязанность заплатить налог появится у лизингополучателя после
перерегистрации транспортного средства в ГИБДД.
Это следует из положений статьи 357 Налогового кодекса РФ, пунктов 48.4 и 48.7 Правил,
утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»