Использование сравнительных показателей в

Баходир УМАРОВ, эксперт проекта ПРООН
«Реформа государственных финансов»
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СРАВНИТЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
В НАЛОГОВОМ АУДИТЕ.
В условиях рыночных отношений, под налоговым аудитом понимается
выполнение аудиторской организацией специальных процедур по рассмотрению
форм финансовых отчетов и налоговых расчетов хозяйствующего субъекта с
целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия с
установленным законодательством порядка формирования, отражения в учете и
уплаты хозяйствующим субъектом налогов и других платежей в бюджеты
различных уровней и во внебюджетные фонды.
Анализ форм финансовой отчетности и налоговых расчетов предприятий
различных форм собственности является необходимым этапом в аудиторской
проверке, предшествующим как планированию налогового аудита, так и
непосредственно его проведению. Целью налогового аудита является установление соответствия порядка исчисления налогов требованиям налогового
законодательства. При этом, задачи аудита налогов может быть формироваться
из нижеследующих:
- анализ порядка исчисления налогов;
- проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот
(вычетов) и налоговых ставок;
- контроль за отражением в финансовой отчетности текущих налоговых
обязательств перед бюджетом;
- проверка соблюдения налогового законодательства при своевременной уплаты
налогов в бюджет.
Следовательно, основными инструментами на предварительном этапе
анализа финансовой отчетности и налоговых расчетов с целью выявления
несоответствий противоречий являются:
- проверка взаимоувязки показателей финансовой отчетности и налоговых
расчетов;
-
анализ основных финансовых показателей форм финансовой отчетности и
налоговых расчетов с учетом их динамики и изменения удельных весов;
1
-
сопоставление финансовых показателей
финансовой
отчетности
и
налоговых расчетов с учетом изменений и дополнений налогового
законодательства.
Из приведенных инструментов наиболее эффективным является проверка
взаимоувязки показателей финансовой отчетности и налоговых расчетов.
Использование данного инструмента основано на существовании взаимосвязей
как между показателями, фигурирующими в различных финансовых отчетах, а
также между показателями в рамках налоговых расчетов по тому или иному
налогу. Указанные взаимосвязи называются контрольными соотношениями,
использование которых в аудиторской практике не только оправдано, но и
необходимо, так как контрольные соотношения включают основные показатели
налоговых расчетов и финансовой отчетности, используемые для исчисления
налогов. При этом применение контрольных соотношений позволяет решить
следующие задачи, как проведение налогового аудита, проверка показателей
налоговых расчетов и бухгалтерской отчетности, соотнесение показателей
различных налоговых деклараций, сопоставление отдельных показателей внутри
налоговых расчетах (формах) и др.
Последовательность работ при проведении аудита налогов можно
разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На
каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
В ознакомительном этапе выполняются следующие процедуры:
• оценка систем бухгалтерского учета;
• оценка системы налогообложения;
• оценка аудиторских рисков;
• расчет уровня существенности;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты
налогообложения,
соответствие
применяемого
организацией
порядка
налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень
налоговых обязательств и налоговых нарушений.
2
В
основном
этапе
проводится
углубленная
проверка
системы
налогообложения, на которых выявлены проблемные участки с учетом значения
уровня существенности, и выполняются следующее:
•
•
оценка правильности определения налогооблагаемой базы налогов;
проверка налоговых расчетов, представленной организацией по установ-
ленным формам;
•
определение налоговых нарушений организаций в случаях некорректного
применения норм налогового законодательства.
По
результатам
проверки
разрабатываются
и
представляются
рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения
по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью
исчисления налогов.
В заключительном этапе оформляются результаты аудита налогов,
включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных
ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются
выводы аудитора. Выявленные в результате проведения аудита налогов может
содержать следующие:
 ошибки при исчислении налогооблагаемой базы;
 неправильное применение налоговых льгот;
 нарушение порядка определения налоговых вычетов;
 отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за
правильностью исчисления того или иного налога.
Проверка соответствия показателей финансовой отчетности и налоговых
расчетов заключается в сопоставлении показателей, содержащихся в налоговых
расчетах, прежде всего по налогу на прибыль, с показателями (строками) формы
№ 2 (Отчет о финансовых результатах) и формы расчета налога на доход
(прибыль) приложения №4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц.
Основой
для
исчисления
налога
на
прибыль
являются
данные
бухгалтерского учета, которые нередко значительно отличаются от данных
налогового учета по причине применения разных правил учета доходов и
расходов для целей налогового и бухгалтерского учета. Несмотря на это,
3
учитывая некоторые ограничения, сопоставление бухгалтерской отчетности и
налоговой формой расчета по налогу на доход (прибыль) возможно при
определении доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль по
методу начисления.
Эффективным и достаточно простым способом проверки соответствия
данных налоговых расчетов с данными бухгалтерской отчетности является сравнение показателей (строк) доходов формы «Расчет налога на доход (прибыль)»
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы
(прибыль) юридических лиц с аналогичными показателями (строками) формы
№2 (Отчет о финансовых результатах).
Таким образом, актуальность и значение осуществления процедур по
сопоставлению
финансовых
показателей
различных
форм
финансовой
отчетности при налоговом аудите дает возможность выявит ошибки и
нарушения по порядку исчисления и уплаты в бюджет налогов а также при этом
устранять
их
в
соответствие
с
действующим
законодательством
налогообложения.
Подводя итоги необходимо подчеркнуть, что налоговый аудит с одной
стороны избавить от ошибок допущенных в финансово-экономическом
деятельности хозяйствующего субъекта в рамках проведенной проверки соблюдения законодательства при подготовке и составлении финансовой
отчетности, а с другой - обеспечить оптимизацию налоговых платежей
хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики.
4