Валовое накопление основного капитала
реклама
Методологические положения по статистике. Выпуск первый. Гокомстат России.-М., 1996 г. С 261-268. Оглавление Изменения нефинансовых активов ....................................................... 1 Валовое накопление основного капитала ............................................ 1 Изменение запасов материальных оборотных средств ...................... 6 Определение показателя холдинговой прибыли (убытка) .................. 8 По принятой концепции построения системы национальных счетов изменения, имеющие место в активах и пассивах на начало и конец отчетного периода, включенные в баланс активов и пассивов, отражаются в счетах накопления. Содержание этих изменений раскрывает фрагмент из следующего издания «Методологические положения по статистике»: Изменения нефинансовых активов «12. Изменения нефинансовых активов включают следующие статьи: 1. Валовое накопление основного капитала. 2. Потребление основного капитала (-) (эта статья учитывается, только если на правой стороне счета показывается не валовое, а чистое сбережение). 3. Изменение запасов материальных оборотных средств. 4. Чистое приобретение (приобретение за вычетом выбытия): а) ценностей; б) земли и других непроизведенных материальных активов; в) непроизведенных нематериальных активов. Валовое накопление основного капитала 13. Валовое накопление основного капитала представлят собой вложение резидентными единицами средств в объекты основного капитала для создания нового дохода в будущем путем использования их в производстве. Валовое накопление основного капитала включает следующие компоненты: 1) приобретение, за вычетом выбытия, новых и существующих основных фондов; 2) затраты на улучшения непроизведенных материальных активов; 3) расходы в связи с передачей права собственности на непроизведенные активы. 14. В состав валового накопления основного капитала не включаются следующие статьи: а) приобретение мелкого инструмента, рабочей одежды, запасных частей, малоценного оборудования, даже если они служат длительное время (относятся к промежуточному потреблению); б) товары длительного пользования, приобретенные домашними хозяйствами для своих потребительских нужд (относятся к конечному потреблению домашних хозяйств); в) расходы на приобретение военной техники (средств разрушения) для вооруженных сил, включая оборудование длительного пользования (относятся к промежуточному потреблению органов государственного управления); г) расходы хозяйственных единиц на научные исследования, рекламу и т.п. (относятся к промежуточному потреблению); д) незавершенное строительство и незаконченный капитальный ремонт, если они производятся без контракта с заказчиком и если за них не поступил платеж (относятся к изменению запасов материальных оборотных средств); е) непроизведенные материальные и нематериальные активы (отражаются как отдельная статья изменений нефинансовых активов в счете операций с капиталом). 15. Валовое накопление основного капитала учитывается на момент передачи права собственности на него институционной единице, которая предполагает использовать его в производстве. Если объект строится по контракту и передается заказчику поэтапно, то стоимость произведенных работ (выпуск) включается в валовое накопление основного капитала заказчика по мере передачи выполненных объемов работ заказчику. На практике эти объемы работ обычно учитываются по мере их оплаты. Незавершенное строительство, производимое хозяйственным способом, включается в валовое накопление основного капитала застройщика по мере выполнения работ. Если строительство производится строительной организацией без заключения контракта, то ее выпуск учитывается как незавершенное производство или готовая продукция в составе материальных оборотных средств этой строительной организации. Оборудование с длительным циклом производства (корабли, самолеты и т.п.) включается в накопление основного капитала на момент доставки заказчику. 16. Оценка составных элементов валового накопления основного капитала производится: а) при покупке основного капитала - по ценам приобретения (ценам покупателя), то есть включая все затраты на передачу права собственности: транспортировку, установку, гонорары специалистам, комиссионные, налоги, выплаченные за передачу права собственности; б) при производстве основного капитала для собственного использования - по расчетным основным ценам или по затратам на производство. Покупки существующего основного капитала оцениваются по ценам приобретения с включением всех затрат покупателя на передачу права собственности, в то время как продажи существующего основного капитала оцениваются с вычетом любых затрат продавца на передачу права собственности. 17. Расчет валового накопления основного капитала производится по следующей схеме: 1) Капитальные вложения, учитываемые статистикой капитального строительства. 2) Затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов (средств). 3) Стоимость малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, включаемого в сметы на строительство. 4) Изменение запасов неустановленного оборудования, требующего монтажа, находящихся на складах в капитальном строительстве у застройщика. 5) Приобретение импортного оборудования, закупленного в кредит. 6) Прирост стоимости скота основного стада. 7) Затраты на капитальный ремонт основных фондов. 8) Затраты на приобретение оборудования, предметов длительного пользования, книг для библиотек, осуществляемые бюджетными организациями за счет ассигнований из бюджета. 9) Затраты на геологоразведочные работы, не относящиеся к объектам капитального строительства. 10) Затраты на создание и приобретение программного обеспечения и баз данных для ЭВМ. 11) Затраты на создание и приобретение оригиналов литературных и художественных произведений. 12) Расходы в связи с передачей права собственности на непроизведенные активы. 13) Валовое накопление основного капитала (1-23+4+5+6+7+8+9+10+11+12). 18. Капитальные вложения, учитываемые статистикой капитального строительства, охватывают: стоимость новых капитальных товаров или объектов, купленных экономическими единицами или произведенных хозяйственным способом (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты и т.д.); затраты на геологоразведочные и буровые работы, относящиеся к отдельным строительным объектам; затраты капитального характера по улучшению земли, закладке и выращиванию плодово-ягодных насаждений до момента, когда они будут давать продукцию; незавершенное строительство, оплаченное заказчиком; затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов; стоимость малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, включаемого в сметы на строительство. Источником информации по капитальным вложениям предприятий являются данные статистики капитального строительства: форма N2-кс (годовая) "Отчет о вводе в действие объектов, основных фондов и использовании капитальных вложений" по фактической стоимости для застройщика. Источником информации по капитальным вложениям, не охваченным формой N2-кс (годовая), являются: для совместных предприятий форма N1-вэс (квартальная) "Отчет совместного предприятия", раздел III "Капитальное строительство"; для индивидуального жилищного строительства форма N 1-ижс (годовая) "Отчет о вводе в действие индивидуальных жилых домов"; для малых предприятий форма N 1-мп "Отчет об основных показателях деятельности малого предприятия". Общий объем капитальных вложений равен сумме их объемов по выше перечисленным формам отчетности. Поскольку затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов (затраты на подготовку кадров, на консервацию строительства, затраты, связанные с возмещением гражданам стоимости принадлежащих им строений, сносимых при отведении участков под строительство, и др.), и стоимость малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, включаемого в сметы на строительство, входят в объем капитальных вложений, но не увеличивают накопление основного капитала, то они вычитаются из объема капитальных вложений при расчете валового накопления основного капитала. Источником данных о затратах, не увеличивающих стоимость основных фондов, является справка к разделу I формы N2-кс. Стоимость малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, включаемого в сметы на строительство, определяется по данным выборочных обследований. 19. Неустановленное оборудование, требующее монтажа, включается в валовое накопление основного капитала с момента перехода его в собственность хозяйственной единицы, которая собирается использовать его в производстве в качестве основного капитала. В то же время в объем капитальных вложений по данным статистики капитального строительства (форма N2-кс) оно не включается до момента передачи его в монтаж. Поэтому необходимо добавлять к величине капитальных вложений изменение запасов неустановленного оборудования, находящегося на складе в капитальном строительстве у застройщика. Информация для учета изменения этих запасов содержится в форме N10-ф "Отчет по отдельным показателям финансовой деятельности предприятий". Аналогичное оборудование у подрядчика рассматривается как производственные запасы и учитывается в составе материальных оборотных средств. 20. Приобретение импортного оборудования, закупленного в кредит, определяется по данным статистики внешнеэкономических связей об импорте машин и оборудования в счет государственного, банковского и коммерческого кредитов. 21. Прирост стоимости скота основного стада определяется по отчетному балансу основных фондов по остаточной стоимости (за вычетом износа) в среднегодовых ценах как разница между поступлением и выбытием. На уровне экономики в целом поступление скота равно сумме вновь вводимых основных фондов (переведенных из молодняка в основное стадо) и поступившим на экономическую территорию страны от нерезидентов в результате покупки и безвозмездного поступления; выбытие скота основного стада определяется в размере выбытия его за пределы экономической территории страны в результате продаж и безвозмездных передач нерезидентам и перевода его из основных в оборотные фонды. 22. Затраты на капитальный ремонт основных фондов включают затраты на капитальный ремонт зданий и сооружений, машин и оборудования, производимый как подрядным, так и хозяйственным способом. Стоимость капитального ремонта определяется по данным формы N11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" с досчетом на предприятия и организации, не представляющие сведения по этой форме (финансирующиеся из средств государственного бюджета, внебюджетных фондов, средств общественных организаций). В связи с тем, что показатель "капитальный ремонт" в бухгалтерском учете в настоящее время не выделяется отдельно из стоимости всего ремонта (капитального и текущего) и по этой причине существуют трудности с определением его стоимости, данные, полученные на основе статистического обследования (форма N11), необходимо проверять с помощью метода товарных потоков по отраслям строительство и машиностроение. 23. Затраты на приобретение оборудования, предметов длительного пользования, книг для библиотек, осуществляемые бюджетными организациями за счет ассигнований из бюджета, определяются на основании отчета об исполнении государственного бюджета по расходам на социально-культурные мероприятия, науку, управление. 24. Данные о затратах на геологоразведочные работы, производимые за счет расходов государственного бюджета и других источников, получаются из формы N 01-гр "Отчет о геологоразведочных работах" как сумма строк "всего геологоразведочных работ, выполненных собственными силами" и "налог на добавленную стоимость" за вычетом капитальных вложений за счет всех источников финансирования, учтенных в форме N2-кс по строке "глубокое разведочное бурение на нефть и газ". 25. Затраты на создание и приобретение программного обеспечения и баз данных для ЭВМ содержатся в форме N10-ф (годовая) " Отчет об основных показателях финансовой деятельности предприятия (организации)", раздел III "Использование средств". Данные, полученные на основании этой формы, необходимо досчитывать до полного круга предприятий. 26. Расходы в связи с передачей права собственности на основной капитал включаются в цену основного капитала. В данном пункте речь идет лишь о расходах, связанных с передачей права собственности на непроизведенные активы. Поскольку непроизведенные активы не включаются в валовое накопление основного капитала, а расходы, связанные с передачей собственности на них, учитываются в валовом накоплении основного капитала отдельной позицией, то стоимость этих расходов необходимо отделить от стоимости самой продажи и покупки активов. При этом предполагается, что все операции по покупке и продаже непроизведенных материальных активов совершаются между единицами-резидентами. Изменение запасов материальных оборотных средств 27. Изменение запасов материальных оборотных средств происходит, как и по другим активам, в результате поступлений в запасы и выбытия, и в соответствии с принципами СНС оно должно определяться как разница между поступлениями продукции в запасы и изъятиями из них. При этом они должны оцениваться в рыночных ценах, действующих, соответственно, в момент поступления или изъятия. Запасы покупных материальных оборотных средств оцениваются по ценам покупателей. Запасы материальных оборотных средств собственного производства оцениваются по основным ценам. Однако на практике трудно получить информацию о всех поступлениях и изъятиях продукции в течение отчетного периода, поэтому изменение запасов рассчитывается как разница между стоимостью запасов на конец и начало периода по данным бухгалтерского отчета предприятия или статистической отчетности по форме N10-ф "Отчет об основных показателях финансовой деятельности предприятия (организации)". В этом случае величина изменения запасов включает изменение стоимости в результате изменения цен за время нахождения ее в запасах. В период высокой инфляции это может существенно искажать представление о реальном изменении объема запасов. Например, при снижении физического объема запасов данные бухгалтерского учета могут показывать их прирост. Чтобы исключить влияние изменения цен (холдинговую прибыль) при расчете изменения запасов материальных оборотных средств, производится специальный расчет, суть которого состоит в оценке запасов на начало и конец отчетного периода в средних ценах отчетного периода. Учитывая неравномерность изменения запасов и цен в течение года, такой расчет целесообразно производить по кварталам и получать величину изменения за год как сумму данных за кварталы. Методика определения показателя холдинговой прибыли изложена ниже. 28. Изменение запасов материальных оборотных средств определяется как сумма прироста (уменьшения) следующих элементов: 1) Производственные запасы.1 2) Незавершенное производство.2 3) Готовая продукция.3 4) Товары.4 5) Запасы продукции сельского хозяйства в личных подсобных хозяйствах населения и в крестьянских (фермерских) хозяйствах. 6) Продукция лесонасаждения. 7) Государственные материальные резервы. 8) Изменения запасов материальных оборотных средств (1+2+3+4+5+6+7). 29. Изменение запасов сельскохозяйственного производства в хозяйствах населения и крестьянских (фермерских) хозяйствах складывается из прироста запасов продукции растениеводства (без многолетних насаждений и незавершенного производства), продукции животноводства и оборотных фондов в скоте. Прирост запасов определяется как разность между стоимостью запасов на конец и начало года и оценивается в среднегодовых ценах текущего года. Изменение запасов сельскохозяйственной продукции в хозяйствах населения и крестьянских (фермерских) хозяйствах устанавливается по данным управлений (отделов) статистики сельского хозяйства. Изменение запасов молодняка скота Без хозяйств населения и крестьянских (фермерских) хозяйств Без хозяйств населения и крестьянских (фермерских) хозяйств 3 Без хозяйств населения и крестьянских (фермерских) хозяйств 4 Без хозяйств населения и крестьянских (фермерских) хозяйств 1 2 устанавливается по данным о его поголовье на начало и конец года учета скота на соответствующую дату. Оценка производится по средней цене реализации по данным обследования домашних хозяйств. В отношении исчисления прироста лесонасаждений следует учитывать два подхода. Если лес используется как лесопарковая зона, как заповедник, то затраты на такие лесонасаждения капитализтруются и относятся к валовому накоплению основного капитала. Если лес вырубается на древесину, то есть выращивается для однократного использования, то затраты на такие лесонасаждения следует относить к материальным оборотным средствам. При отсутствии информации, позволяющей сделать такое разделение, весь прирост лесонасаждений, учитывается в запасах материальных оборотных средств. Он определяется в размере выпуска лесного хозяйства в части выращивания леса, то есть включает валовой выпуск государственных предприятий, отчитывающихся по ф. 10-лх "Отчет о выполнении производственного плана по лесному хозяйству за 1994 г. и валовой выпуск предприятий, отчитывающихся по ф. 2-тп-охота "Отчет по охотничьему хозяйству". 30. Запасы материальных оборотных средств досчитываются до полного круга с учетом совместных и малых предприятий. Расчет изменения запасов материальных оборотных средств производится по отраслям и группам единиц, а затем данные агрегируются по секторам экономики. Определение показателя холдинговой прибыли (убытка) 31. Термин "Холдинговая прибыль (убыток)" (ХП) означает в системе национальных счетов (СНС) прибыль (убыток), которую получает владелец активов в результате изменения цен на эти активы из-за инфляции за период обладания ими без какого-либо изменения самого актива. Такая ХП называется еще номинальной ХП. 32. ХП тесно связана с теоретической концепцией дохода, применяемой в СНС. Ключевая категория дохода, применяемая в СНС - располагаемый доход определяется как максимальная сумма, которую институционная единица может истратить на потребление товаров и услуг или на накопление во время описываемого периода без изменения стоимости активов или увеличения обязательств. При этом в располагаемом доходе не учитываются доходы (убытки), получаемые из-за изменения стоимости активов в результате инфляции, капитальных трансфертов и так называемых, "других изменений в стоимости активов" из-за войн, стихийных бедствий, конфискаций и т.д. Таким образом, стоимость, приобретенная институционной единицей в результате осуществления ею экономических операций, отделяется от стоимости, приобретаемой или теряемой единицей в результате неэкономических и экономических явлений, которые прямо не зависят от деятельности этой единицы. Таким образом, если институционная единица обладает какимито активами, которые изменили свою стоимость в результате инфляции, например, если они подорожали, то единица получит номинальную прибыль, которая называется холдинговой, но эта прибыль не должна быть учтена в составе располагаемого дохода данной единицы. ХП показывается отдельно от располагаемого дохода в счете переоценки. 33. Активы могут со временем изменять свою стоимость по многим причинам, не связанным с инфляцией. Например, стоимость материальных запасов может изменяться из-за изменения качества этих запасов. Качество может улучшаться со временем (например, вино многолетней выдержки), или ухудшаться (например, хранение овощей). Могут быть сезонные колебания цен или колебания цен, связанные с какими-то внешними событиями (например, рост стоимости некоторых финансовых обязательств в связи с приближением даты выплаты по ним). Стоимость запасов может измениться из-за перевозки их ближе к потребителю и т.д. Ни один из перечисленных случаев не имеет отношения к ХП. ХП возникает только в результате инфляционных изменений. На практике, однако, могут возникнуть непреодолимые трудности для определения ХП в полном соответствии с теоретической концепцией. Так, очень трудно бывает разделить, например, сезонное подорожание от ХП. Поэтому в данной методике предлагается исходить из допущения, что любое изменение цен во времени является следствием инфляции. В условиях высокой инфляции такое предположение не должно вызывать значительного искажения действительной картины. Однако в общем случае, всюду, где это возможно, для определения ХП следует принимать во внимание только инфляционное изменение цены. 34. ХП может быть реализованной или нереализованной. Реализованная ХП возникает, когда институционная единица продает принадлежавшие ей активы по ценам, изменившимся с момента их приобретения или производства из-за инфляции. Нереализованная ХП имеет место при изменении цен на активы, если они не меняют владельца. В этом случае институционная единица продолжает владеть активами и увеличивается номинальная стоимость ее запасов. Принципиальной разницы между реализованной и нереализованной ХП не существует. Оба перечисленных вида ХП должны быть учтены в счете переоценки активов и не включаются в состав располагаемого дохода институционной единицы. 35. ХП может быть как позитивной, так и негативной. Негативная ХП - это холдинговый убыток. Он имеет место, если какие-нибудь активы теряют в номинальной цене из-за инфляции. Такое может случиться, например, с некоторыми финансовыми активами или при револьвации национальной валюты. В данной методике будет использован термин ХП по отношению как к позитивной ХП, так и к негативной ХП (убытку). 36. В той или иной степени причиной получения ХП может быть любой вид активов: материальных и нематериальных, финансовых и нефинансовых. В данном документе рассматривается только один вид активов - материальные оборотные средства. Это не означает, что другие виды активов менее значимы в отношении исчисления ХП. Методика ограничена только одним видом активов потому, что подходы к исчислению ХП по ним относительно сложились. В то же время, определение ХП, например, по финансовым активам, повидимому, должно строится на иной основе и они будут рассматриваться в особом методологическом документе. Далее в данной методике термин ХП будет использоваться применительно только к материальным оборотным средствам без специальных оговорок. 37. ХП образуется и присваивается институционной единицей владельцем активов в любой момент времени, когда существует инфляция. Это создает дополнительные сложности при практическом определении ее величины. Например, если какая-то институционная единица приобретает активы в течение исследуемого периода и еще до его окончания продает их, причем в период, когда единица владела активами, имела место инфляция, единица получит в течение этого периода ХП. При этом, если информация о наличии активов собирается только на даты начала и конца периода, изменения общего количества запасов отмечено не будет (теоретически возможно, что в отчетности будет отмечено, что единица вообще не владела никакими активами). Это, конечно, неизбежно приводит к искажению действительной картины. Теоретически проблема может быть решена только при наличии непрерывного наблюдения за наличием активов и изменением цен на них. На практике это пока невозможно. Наблюдение за наличием активов и фиксация цен проводится всегда дискретно. Это приводит к искажению действительной картины. Но для уменьшения искажения исчисление ХП должно проводиться за как можно более дробные промежутки времени. 38. Номинальная ХП распадается на нейтральную и реальную ХП. Нейтральная ХП определяется как стоимость ХП, которая может быть получена, если цена на данный актив менялась в какой-то определенной пропорции к общему уровню цен, то есть в соответствии с общим темпом инфляции или дефляции. В этом случае ХП должна просто сохранить неизменной реальную стоимость актива. Реальная ХП определяется как стоимость, получаемая дополнительно к увеличению стоимости активов в соответствии с общим изменением средних цен на товары и услуги в экономике. То есть, если цены на определенный вид активов меняются в результате инфляции, причем меняются быстрее, чем цены на другие активы и средние цены, то общее подорожание этого актива будет равно стоимости номинальной ХП, которая распадется на две части нейтральную ХП, соответствующую среднему подорожанию активов, и реальную ХП, соответствующую дополнительному к среднему уровню подорожания этого вида активов. Реальная ХП на отдельные виды активов может быть положительной и отрицательной. Суммарная реальная ХП на все активы, по крайней мере теоретически, должна быть равна нулю, потому что положительные и отрицательные отклонения от среднего уровня должны уравновешиваться. Таким образом, для всех активов нейтральная ХП должна быть равна номинальной. 39. Разделение ХП на нейтральную и реальную может иметь важное значение для анализа доходности инвестиций в различные виды активов. На практике, однако, раздельные расчеты различных видов ХП не проводятся. Данная методика предусматривает расчет только номинальной ХП. 40. ХП должна отражаться в счете переоценки СНС. Этот счет предназначен специально для отражения стоимости активов в результате инфляции. Счет должен быть разделен на два субсчета для нейтральной и для реальной ХП. Активы в счетах переоценки должны быть разбиты по возможно более подробной классификации. 41. Показатели счета переоценки, в свою очередь, необходимы для увязки между собой показателей наличия активов на начало и конец периода (в балансовых таблицах национального богатства), которые показываются в текущих ценах и, следовательно, учитывают инфляцию, и показатели изменения стоимости активов в течение периода (счет операций с капиталом и финансовый счет), которые инфляцию учитывать не должны. Таким образом, косвенно ХП должна учитываться также при построении показателей счета операций с капиталом, финансового счета и балансовых таблиц национального богатства. 42. В СНС России счет переоценки, финансовый счет и балансовые таблицы национального богатства пока не строятся. 43. Показатель ХП в настоящее время необходимо рассчитывать для увязки между собой показателей прироста материальных оборотных средств в том виде, в каком он получается из статистической отчетности и показателем изменения запасов материальных оборотных средств в счете операций с капиталом СНС».
