Утверждаю Генеральный директор ____________________ «____» ______________ Методика и инструкция проведения факторного анализа прибыли от производства 1 Методика проведения факторного анализа прибыли от производства Прибыль от производства определяется как разница между объемом производства в прайсовых ценах и производственными затратами (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы). Целью проведения факторного анализа прибыли является: - выявление различных факторов, повлиявших на отклонение прибыли от планового значения или прошлого месяца; - оценка степени влияния этих факторов; - оценка результатов работы в динамике; - выработка мер по предупреждению негативных явлений; - определение направлений, по которым необходимо вести работу с целью сокращения затрат. Важнейшие факторы, влияющие на величину прибыли от производства: - изменение себестоимости продукции. Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли. Изменение себестоимости, в свою очередь, связано с изменением цен на материалы, отклонением норм расхода материалов, а также с изменением заработной платы рабочих. - изменение объема производства; - изменение структуры выпущенной продукции. Увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме производства приводит к увеличению суммы прибыли. Рост производства низкорентабельной продукции ведет к уменьшению прибыли; - изменение размера общепроизводственных расходов прямо влияет на величину прибыли. Факторный анализ прибыли от производства проводится путем сравнения фактических показателей с плановыми и с показателями прошлого периода. В первом случае определяется влияние себестоимости и общепроизводственных расходов. Во втором – оценивается влияние всех факторов. 2 2 Инструкция по проведению факторного анализа прибыли от производства 1. Для проведения факторного анализа прибыли от производства путем сравнения план-фактных показателей составляется таблица 1, в которой указываются изменения основных показателей и факторы, оказавшие на них влияние. Таблица 1 Наименование Маржинальная прибыль Маржинальная рентабельность Прибыль производства Рентабельность производства Факторы влияния на прибыль и R План/факт 17 449 524 Факт 16 976 724 Отклонение -472 800 45,27 44,05 -1,23 13 152 484 34,12 Влияние на прибыль, руб. 13 063 174 33,89 Влияние на марж.R, % Себестоимость, в т.ч. за счет Норм, Ф н -472 800 -752 701 -1,23 -1,95 -89 310 -0,23 Влияние на производств. R, % -1,23 -1,96 Цен на материалы, Ф ц 355 485 0,92 0,92 Заработной платы, Ф зп Маржинальная прибыль Общепроизводственные затраты, Фопр -75 587 -472 800 -0,2 -1,23 0,2 Всего прибыль производства 383 490 -89 313 Причина -1,23 1,00 -0,23 2. Влияние отклонений фактических норм от плановых на прибыль по номенклатуре определяется по формуле: Ф н = ( Н план Н факт ) Вып факт Ц план , где Н план - норма расхода материалов по плану, кг; Н факт - норма расхода материалов фактическая, кг; Выпфакт - объем выпуска продукции фактический, шт.; Ц план - цена на материал по плану, руб. Для того, чтобы рассчитать фактические нормы, необходимо сформировать отчет в 1С «Факторный анализ материальных затрат (расшивка узлов) №63». Для 3 расчета влияния в данный отчет нужно добавить выпуск, плановые значения и произвести расчет по формуле. Расчеты производятся с помощью таблицы 2. Таблица 2 Затрата Лапа АПК-7,2 (480мм)* (шт.) (2966) Материалы Бура техническая (кг) Кислота борная (кг) Растворитель 646 (литр) Силикат кальция (кг) Силикат натрия (кг) Сормайт ПГ-УС 25 м (кг) Эмаль НЦ-132 черная (кг) Лист 9 мм ст50 Сумма Всего Кол-во Всего Факт выпуск норма 639 372,64 3340,392 32 981,22 374,392 631,86 16,010 2966 0,0054 39,47 3600 0,005 40,00 704,49 16,010 2966 0,0054 44,00 3600 0,005 45,00 1 993,39 55,372 2966 0,0187 36,00 3600 0,016 38,00 1 193,35 8,000 2966 0,0027 149,17 3600 0,003 150,00 268,42 8,000 2966 0,0027 33,55 3600 0,003 35,00 24 487,48 210,586 2966 0,0710 116,28 3600 0,071 115,00 3 702,22 60,414 2966 0,0204 61,28 3600 0,017 68,00 606 391,42 23194,120 2966 7,8200 26,14 3600 7,493 31,98 цена План выпуск норма цена Пример: Расчет произведем на примере Лапы АПК-7,2, основным материалом для которой является Лист 9 мм ст50: (7,493 – 7,82) ∙ 2 966 ∙31,98 = - 31 016,8 Продукция, по которой произошло наибольшее отклонение норм (наибольшее влияние на прибыль) указывается в таблице 3. Таблица 3 Продукция Материал Лапа АПК-7,2 Диск С1-1-450-529 ЛДГ РЗЗ.407.001 Лапа С-4 РЗЗ 043.02.110-04 (290мм)* п/ф диск БТД Н 15400428 Лист 9 ст50 Норма План Факт 0,810 2,200 Лист 5 ст50Г 6,395 6,894 -520063 Лист 6 ст50 5,82 6,085 -60285 Полоса6х710 ст50Г 23,410 24,767 -82516 Влияние на прибыль -74864 4 Прочее -128820 Итого -866549 3. Влияние средних фактических цен на материалы на прибыль определяется по формуле: Фц = ( Ц план Ц факт ) Вып факт Н факт Для расчета используются данные таблицы 2. Основные позиции, по которым имеются существенные отклонения от плановых цен (цен прошлого месяца) на материалы (экономия и перерасход) заносятся в таблицу 4. Пример: (31,98 – 26,14) ∙ 2966 ∙ 7,82 = 135 454 Таблица 4 Продукция Материал Лапа АПК-7,2 Лист 9 ст50 Цена План Факт 31,98 26,14 Влияние на прибыль 135 454 Суммарные значения влияния цен и норм на прибыль от производства указывается в таблице 1. 4. Влияние на прибыль отклонения фактической заработной платы от плановой определяется как разница между плановой заработной платой и фактической: Фзп = ФОТос. раб.план/ факт ФОТос. раб.факт Сумма влияния указывается в таблице 1. Проверка: общее изменение маржинальной прибыли должно равняться сумме влияния трех факторов: норма расхода, цена материала и заработная плата. 5. Сумма влияния общепроизводственных затрат на прибыль от производства определяется как разница между плановой (прошлого месяца) суммой ОПР и фактической: Фопр = ОПРплан/ факт ОПРфакт При существенном отклонении следует указывать 2-3 статьи и причины изменения. 6. Общая сумма влияния всех факторов должна быть равной сумме отклонения прибыли от производства. 5 7. Влияние факторов на маржинальную рентабельность и на рентабельность производства определяется по формулам: А) Влияние на изменение маржинальной рентабельности за счет: - норм определяется по формуле: Rн Фн 100% Vфакт - цен на материалы определяется по формуле: Rц Фц Vфакт 100% - заработной платы определяется по формуле: R зп Фзп 100% Vфакт Б) Влияние на изменение производственной рентабельности за счет: - ОПР определяется по формуле: Rопр Rпрва Rмарж факт факт Влияние норм, цен на материалы и ЗП на изменение производственной рентабельности аналогично влиянию на маржинальную рентабельность, обозначения, из которых можно составить формулы, будут следующие: Ф н - сумма влияния норм на прибыль, руб.; Ф ц - сумма влияния цен на материалы на прибыль, руб.; Ф зп - сумма влияния заработной платы на прибыль, руб.; Vфакт - фактический объем производства, руб. Суммарное влияния всех факторов на рентабельность должно равняться общему изменению рентабельности производства (табл. 1). Пример: Фн = -752 701 / 38 542 830 = -1,95% Ф ц = 355 485 / 38 542 830 = 0,92% Ф зп = -75 587 / 38 542 830 = -0,2% -1,95 + 0,92 + (-0,2) = -1,23 8. В графе «Причина» указываются основные причины наибольших отклонений от плана с суммой. 6 9. Для проведения факторного анализа прибыли от производства в сравнении с прошлым месяцем составляется таблица, аналогичная таблице 1, в которой указываются изменения основных показателей и факторы, оказавшие на них влияние. Помимо факторов себестоимости и ОПР оценивается влияние изменения объема производства и структуры произведенной в отчетном месяце продукции. Таблица 5 Наименование Маржинальная прибыль Маржинальная рентабельность Прибыль производства Рентабельность производства Предыдущий 21 226 653 43,46 17 107 153 35,03 Факторы влияния на прибыль и R Влияние на прибыль, руб. Объем производства Структура производства Себестоимость, в т.ч. за счет Норм Цен на материалы Заработной платы Маржинальная прибыль Общепроизводственные затраты Всего прибыль производства Факт 16 976 724 44,05 13 063 174 33,89 Влияние на марж.R, % Отклонение -4 249 929 0,58 -4 043 979 -1,14 Влияние на производс. R, % Причина -4 553 817 -387 435 691 323 575 035 60 025 56 263 -4 249 929 205 950 -4 043 979 10. Влияние фактора объема производства на величину прибыли определяется как произведение абсолютного изменения объема в прайсовых ценах и маржинальной рентабельности предыдущего периода по каждой продукции: Фv = (V отч Vпред ) Rпред На примере выпуска Лапы АПК-7,2: ФV = (2 966 * 554,4) - (2 801 * 554,4) * 50% = 45 738рублей 11. Влияние фактора структуры производства определяется по формуле: Фстр = ( Д пред Д отч ) Пмаржпред К отч где Д – доля выпуска каждого продукта в общем объеме выпуска, %. Пмаржпред – маржинальная прибыль по каждому продукту за предыдущий период, руб.; 7 Котч – объем выпуска каждой продукции, шт. Для расчета фактора структуры сначала необходимо рассчитать занимаемую долю каждого продукта в общем объеме выпуска, как в прошлом, так и в отчетном периоде. Далее абсолютную разницу по долям следует умножить на величину маржинальной прибыли в рублях и на выпуск в натуральных единицах по каждой продукции. (Либо разницу в долях умножить на величину маржинальной рентабельности и на выпуск в прайсовых ценах. Что практически одно и тоже. Удобнее использовать величину маржинальной прибыли.) Далее следует суммировать влияние структуры каждого продукта и результат занести в таблицу 1. Рассчитаем влияние структуры на примере Лапы АПК-7,2: - доля выпуска в отчетном периоде: Д отч К*П Vотч Дотч = (2 966 * 554,4) / 51659060 = 3,18% Дпред = (2 801 * 554,4) / 38 476 780 = 4,03% - влияние фактора структуры: (4,03% - 3,18%) * 274 * 2 966 =6 908рублей Общая сумма влияния всех факторов должна быть равна сумме отклонения прибыли от производства. После выявления факторов и оценки их степени влияния на объем и прибыль производства, необходимо сделать вывод по следующим пунктам: - оценить результат работы в сравнении с планом, с прошлым месяцем, в динамике, - выявить причины отклонения, проанализировать эти причины в динамике, сделать вывод о взаимосвязи, - выявить какие причины отклонения являются объективными, а на какие предприятие может повлиять, чтобы избежать потерь объема (прибыли), - внести предложения по предупреждению негативных явлений. 8