Вопрос: Организация заключила в 2010 г. договор на оказание

Вопрос: Организация заключила в 2010 г. договор на оказание медицинских услуг сроком
не менее года с медицинским центром, имеющим лицензию на оказание медицинских услуг.
Договором предусмотрена фиксированная годовая стоимость обслуживания. Годовая стоимость
рассчитывается исходя из количества работников организации, прикрепленных по данному
договору на обслуживание к медицинскому центру, и стоимости за 1 работника. Медицинский
центр ежемесячно оформляет акт оказанных медицинских услуг на сумму, пропорциональную
количеству календарных дней в месяце.
Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные
работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций,
за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их
детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское
обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих
лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и
медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты
работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям
расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае
выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно
налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на
эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.
В соответствии с договором заказчик (налогоплательщик) имеет право получать акт об
оказанных медицинских услугах. Иных документов, подтверждающих фактические расходы на
лечение и медицинское обслуживание работников, медицинский центр не предоставляет.
В соответствии со ст. 61 Основ законодательства Российской Федерации об охране
здоровья граждан информация о факте обращения за медицинской помощью, состоянии
здоровья гражданина, диагнозе его заболевания и иные сведения, полученные при его
обследовании и лечении, составляют врачебную тайну, разглашение которой не допускается.
Подлежит ли обложению НДФЛ оплата полученного медицинского лечения при
обращении работника за медицинской помощью, в случае если организация расходы на лечение
и медицинское обслуживание своих работников включает в состав расходов в целях налога на
прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/9-47
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц оплаты работодателями
расходов на лечение и медицинское обслуживание своих работников и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом
на доходы физических лиц.
В частности, согласно п. 10 ст. 217 Кодекса освобождаются от налогообложения суммы,
уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль
организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их
родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих
лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и
медицинское обслуживание.
При этом в качестве источника выплаты организацией сумм денежных средств на лечение
и медицинское обслуживание своих работников, освобождаемых от налогообложения, п. 10 ст.
217 Кодекса определяет прибыль, полученную организацией.
Таким образом, в случае наличия у организации прибыли, оставшейся после уплаты налога
на прибыль, из которой производится оплата лечения и медицинского обслуживания
работников организации, стоимость лечения и медицинского обслуживания работников не
подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 10 ст. 217 Кодекса.
В случаях, если организация расходы за лечение и медицинское обслуживание своих
работников включает в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль, оплата
полученного медицинского лечения в случае обращения работника за медицинской помощью
подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В этом случае, являясь налоговым агентом, организация обязана вести
персонифицированный учет по стоимости оказанных услуг.
В этих целях медицинская организация, оформляя акт об оказанных медицинских услугах,
должна указывать в нем стоимость услуг по каждому физическому лицу, которому были
оказаны такие услуги.
Дополнительно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России,
утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н, обращения организаций и
граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.03.2011