Приложение №51

Приложение №51
К приказу «Об учетной политике в целях
организации бухгалтерского учета, отчетности
и в целях налогообложения на 2011 год»
от 29.12.2010 г. №0.1.1.01-06/612
Порядок
ведения бухгалтерского и налогового учета специального оборудования при
выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ
1. Общие положения.
Опытно-конструкторские работы (ОКР) - комплекс работ, выполняемых при
создании
или
модернизации
продукции:
разработка конструкторской
и
технологической документации на опытные образцы (опытную партию), изготовление и
испытания опытных образцов (опытной партии).
Опытно-конструкторские разработки (ОКР) - технические, инженерные,
лабораторные разработки, доводящие результаты предваряющих их научноисследовательских работ (НИР) до практической возможности их воплощения в
производство. Обычно ОКР завершаются созданием опытного образца изделия и
рабочей документации, необходимой для производства созданных изделий.
Опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы" разработка образца нового изделия, конструкторской документации для него или новой
технологии.
Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства
труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных)
технологических операций.
К категории специального оборудования по договору на НИОКР и НИОКТР
работы относится то оборудование, без использования которого (именно этого
оборудования) техническое задание заключенного договора невыполнимо.
К спецоборудованию для научных работ относятся стенды, испытательные
станции, аппаратура, приборы, механизмы, устройства и др. (в том числе серийные
изделия), являющиеся объектами испытаний (исследований), если это предусмотрено
техническим заданием (другим аналогичным документом) или договором (заказом) на
выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и испытаний.
Учет специального оборудования вести в соответствии с Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными
Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (далее Методические указания № 135н) и
«Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости научно-технической продукции», утвержденными
Министерством науки и технической политики РФ 15.06.1994 года № ОР-22-2-46 по
согласованию с Минэкономики и Минфином РФ.
Для целей настоящего порядка, оборудование, приобретаемое для выполнения
работ по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
договорам (далее НИОКР, НИОКТР), считать специальным оборудованием (далее
спецоборудованием).
2. Выбор способа бухгалтерский учета специального оборудования.
В соответствии с Методическими указаниями № 135н, возможны два способа
учета спецоборудования: в составе оборотных активов (материально-производственных
запасов) и в составе внеоборотных активов (основных средств).
Способ бухгалтерского учета специального оборудования выбирается в
зависимости от конкретного договора на НИОКР, НИОКТР по следующим правилам:
Специальное оборудование, приобретаемое в рамках договоров, финансируемых
на конкурсной основе из Российского фонда фундаментальных исследований (РФФИ),
Российского государственного научного фонда (РГНФ) и т.п. (целевые договора,
гранты), учитывать в порядке, определяемом условиями соглашения (сметой), как
правило, в составе основных средств.
Специальное оборудование, приобретенное в рамках договоров, заключенных со
сторонними организациями (хоздоговор) в рамках приносящей доход деятельности,
учитывать в составе материально-производственных запасов.
Перечень специального оборудования, приобретаемого для выполнения работ по
конкретному хоздоговору утверждается приказом ректора.
3. Бухгалтерский учет спецоборудования, учитываемого в составе МПЗ.
Учет специального оборудования, приобретенного для выполнения НИР, до
выдачи его в научное подразделение вести на счете 10506000 «Прочие материальные
запасы», в аналитическом разрезе материально-ответственных лиц и тем-смет.
Поступление спецоборудования на склад оформляется приходным ордером
(типовая форма М-4, по ОКУД 0315003), отпуск в эксплуатацию в научное
подразделение оформляется требованием-накладной (типовая форма М-11, форма по
ОКУД 0315006).
Аналитический учет по счету ведется по наименованиям, количеству, стоимости
и материально ответственным лицам в Карточке количественно-суммового учета (ф.
0504041).
После передачи спецоборудования в эксплуатацию в научное подразделение
стоимость его списывается на стоимость выполняемых работ единовременно.
Одновременно, при отпуске спецоборудования в эксплуатацию в научное
подразделение, оно учитывается на забалансовом счете 12 "Спецоборудование для
выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками".
Аналитический учет по счету ведется по наименованиям, количеству, стоимости и
материально ответственным лицам в Карточке количественно-суммового учета (ф.
0504041).
По окончании срока действия договора, в соответствии с условиями договора,
спецоборудование, а также опытные образцы, макеты и другие изделия, приобретенные
или изготовленные в процессе выполнения договора либо передается, либо остается у
исполнителя.
Если указанное оборудование по условиям договора остается в КФУ (полностью
или частично), то после подписания акта выполненных работ по договору на
выполнение НИР (НИОКР) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета
10506000 «Прочие материальные запасы» и кредиту счета 40110180 «Прочие доходы
текущего финансового года» по рыночной стоимости оборудования на момент
завершения работ по договору с заказчиком на основании решения инвентаризационной
комиссии.
Инвентаризационная комиссия определяет рыночную стоимость специального
оборудования оставшегося после выполнения работ и принимает решение о его
дальнейшем использования по новому назначению, или реализации. Решение
инвентаризационной комиссии оформляется в произвольной форме
Одновременно, по окончании договора на основании акта выполненных работ,
специальное оборудование снимается с учета на забалансовом счете 12
"Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с
заказчиками".
Если специальное оборудование по условиям договора передается заказчику в
составе опытного образца, то в бухгалтерском учете университета после подписания
акта выполненных работ делается проводка по снятию его с учета на забалансовом
счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по
договорам с заказчиками".
4. Налоговый учет специального оборудования.
В налоговом учете оборудование, приобретаемое для выполнения НИР, НИОКР,
НИОКТР работ (спецоборудование) учитывается в качестве основных средств или
материальных запасов.
Если стоимость приобретенного актива превышает 40 000 рублей и срок службы
более одного года, тогда в целях налогового учета он учитывается в составе
амортизируемого имущества.
Если стоимость приобретенного актива не превышает 40000 рублей, а срок
службы менее 12 месяцев, то стоимость такого имущества единовременно включается в
состав материальных расходов при расчете налога на прибыль.
Имущество, выявленное в качестве излишков по результатам инвентаризации
специального оборудования после окончания договора на НИОКТР, не уменьшает
налоговой базы по налогу на прибыль.
Если срок полезного использования специального оборудования превышает срок
договора на НИОКТР, и после проведенной инвентаризации, оно не будет выявлено в
качестве излишков (передано заказчику в составе научно-технической продукции), то
сумма недоначисленной амортизации списывается на расходы, уменьшающие
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль единовременно.
5. Особенности бухгалтерского учета специального оборудования при
переходе на Единый план счетов бухгалтерского учета для КФУ.
При переводе бухгалтерского учета КФУ с плана счетов на основании Инструкции
№ 94н на план счетов в соответствии с Инструкцией № 183н и Инструкцией № 157н, в
бухгалтерском учете КФУ делается запись по дебету счета 10960272 «Затраты по
расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
и кредиту счета 10506000 «Прочие материальные запасы» на сумму, оставшейся
стоимости спецоборудования.