Служебные поездки ИП

реклама
Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
Служебные поездки ИП: расходная часть
В случае если бизнес требует личного присутствия представителя фирмы в
другой местности, ничего другого не остается, как ехать. При этом командировки по
заданию работодателя и в налоговых целях считаются обоснованными.
Соответственно, затрачиваемые на них суммы, пусть и не всегда в полном объеме,
но все-таки подлежат списанию. Однако все становится гораздо более
«интересным», если в служебную поездку направляется индивидуальный
предприниматель. По идее, в данном случае это «путешествие» нельзя
рассматривать как командировку, но…
Причин направиться в поездку для работы в другом городе, а то и вовсе в чужой
стране, может быть масса. И прежде всего это, разумеется, необходимость личного
присутствия представителя фирмы в иной местности. Однако, если человек планирует
работать вне дома несколько суток кряду, а то и более, ему, естественно, нужно где-то
жить, да и добираться до пункта назначения как-то придется. Поскольку поездки
осуществляются в интересах бизнеса, расходы на них считаются с точки зрения
экономической целесообразности оправданными. И их совершенно запросто если и не в
полном объеме, но все же можно учесть при налогообложении.
Напомним, что затраченные на командировки суммы учитываются в общем случае
согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в составе прочих расходов.
В частности, можно учесть следующие издержки:
– затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы; на наем жилого помещения (в т. ч. на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах, за исключением обслуживания в барах, ресторанах и в номере,
а также за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
– суточные или полевое довольствие;
– оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита
автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими
подобными сооружениями, и иные аналогичные платежи и сборы.
Тот же список издержек разрешено списать и при упрощенной системе
налогообложения, поскольку слово в слово те же затраты упомянуты в подпункте 13
пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Однако «расходные» манипуляции можно будет претворить в жизнь только в том
случае, если работодатель окажется в состоянии предоставить документальное
обоснование таковых. В частности, в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса указано, что
для подтверждения необходимы проездные документы и приказ о командировке. Оно и
неудивительно, ведь согласно статье 166 Трудового кодекса под командировками
понимается поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок
для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Следовательно,
одним из наилучших обоснований направления в командировку будет считаться приказ и
служебное задание. Данное правило работает вне зависимости от того, кто именно
является работодателем: организация или индивидуальный предприниматель.
Но что делать, если в поездку, целью которой является решение бизнес-задач,
направляется сам коммерсант?
Служебная поездка ИП
Прежде всего, следует разобраться, можно ли такую поездку в принципе считать
командировкой.
С одной стороны, предприниматель отправляется именно работать в местность,
удаленную от дома. Иными словами – в другую местность; на определенный срок; для
выполнения определенной работы.
Однако с другой стороны, ИП не является сам для себя работодателем (это
самозанятое лицо). И дело даже не в том, что он не сможет сам в отношении себя издать
приказ или определить цель командировки, оформив служебное задание. А в том, что
исходя их трактовки статьи 166 Трудового кодекса командировка – это поездка именно
работника. О том, что в такие служебные поездки направляются только сотрудники,
состоящие с работодателем в трудовых отношениях, указано в пункте 2 статьи Положения
об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном
постановлением Правительства от 13 октября 2008 г. № 749. Хотя, в общем-то, данную
фразу можно понимать как ограничение в квалификации поездок работникам,
трудящимся на основании гражданско-правовых договоров. Поскольку ИП не является
вообще сам себе работником, на него и вовсе не распространяются нормы трудового
законодательства. Во всяком случае, при определении возможности учитывать затраты на
себя любимого в налоговом учете.
К чему весь этот сыр-бор? Причин тут несколько. Во-первых, если поездка не
будет признана командировкой, предприниматель вряд ли сможет списать собственные
суточные: ведь как еще можно будет учесть оплату содержания в чужом городе? Вовторых, это единственный способ снизить налоговое бремя предпринимателям, которые
применяют упрощенную систему налогообложения. Ведь если «общережимные»
коммерсанты признают в составе профессионального вычета расходы так же как
плательщики налога на прибыль, а значит, смогут списать расходы на поездку как
«прочие», у «упрощенцев» перечень налоговых затрат носит закрытый характер.
Следовательно, кроме как расходы на командировочные издержки в другую местность для
работы применяющим УСН коммерсантам не признать.
Нетрудно догадаться, что налоговики на местах, стремясь обеспечить
максимальное пополнение бюджета, стараются отказать в признании расходов на поездки
ИП в качестве командировочных. В ход идут уже упомянутые доводы: ИП трудовой
договор с собой не заключает, да и вообще он сам себе не работодатель со всеми
вытекающими. В лице налоговых инстанций рядовые инспекторы находят только
поддержку (письмо УФНС по г. Москве от 15 августа 2007 г. № 18-1/3/077400@). В
результате, споры ИФНС с коммерсантами нередко приходилось решать в зале суда.
Примечательно, что служители Фемиды оказываются на стороне налогоплательщиков.
В частности, арбитры ФАС Восточно-Сибирского округа убеждены, что трактовка
понятия «служебная командировка», приведенная в Трудовой кодексе, никоим образом не
лишает права ИП направляться в подобные служебные поездки самостоятельно, а сами
такие разъезды квалифицировать, соответственно, в качестве командировок
(постановление от 21 июня 2007 г. по делу № А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07). В
итоге, было ободрено списание коммерсантом трат на уплату суточных за время
подобных поездок.
Тем же завершился и спор налоговиков и индивидуального предпринимателя в
ФАС Дальневосточного округа (постановление от 5 апреля 2006 г. № Ф03-А73/06-2/628).
Посчитав, что поездка ИП непосредственно связана с предпринимательской
деятельностью, оснований налагать вето на учет суточных арбитры не нашли.
Учитывая настрой судебных инстанций и налоговиков, можно сделать вывод: если
ИП жаждет списать расходы на поездку как командировки, такое желание придется
отстаивать в судебном порядке.
Последнее слово за Минфином
Во всяком случае, такое заявление было актуально до осени текущего года, пока
из-под пера Министерства финансов не вышло письмо от 7 сентября 2010 г. № 03-1111/235.
Отвечая на вопрос предпринимателя, применяющего «доходно-расходную» УСН,
вправе ли он списать расходы на переезды и проживание в ходе рабочих поездок,
финансисты указали, что нормы Налогового кодекса подобное право подтверждают.
Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 НК коммерсант запросто может учесть
командировочные. Среди прочего сюда относятся и расходы на наем жилого помещения и
проезд к месту командировки и обратно. При этом, напомнили чиновники, такие затраты
должны быть документально подтверждены.
Если уж Минфин не сомневается, что подобные разъезды могут быть
квалифицированы в качестве командировок при «упрощенке», «общережимным»
предпринимателям и вовсе нечего беспокоиться. В конечно итоге, последние и вовсе
могут списывать связанные с деятельностью расходы, если таковые документально
необоснованны. Правда, с 20-процентным ограничением. А поскольку Минфин для
налоговиков – вышестоящее ведомство, можно рассчитывать, что данное письмо окажет
неизгладимое впечатление на инспекторов на местах.
Ирина Денисова, эксперт ООО «Центр экономической информации»
Скачать