Письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-11

Письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-11-11/230
«О порядке применения положений главы 26.5 «Патентная
система налогообложения» Налогового кодекса»
Вопрос:
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2013
вводится в действие гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК
РФ. В ст. 346.43 НК РФ используются, в частности, следующие понятия:
- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая
сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и
строениях
(их
частях),
имеющих
оснащенные
специальным
оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения
розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории
торговых объектов относятся магазины и павильоны;
- стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая
сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и
специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения
договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К
данной категории торговых объектов относятся розничные рынки,
ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.
Таким образом, перечень объектов стационарной торговой сети в
целях применения гл. 26.5 НК РФ закрытый.
Вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий
розничную торговлю в объектах стационарной торговой сети, не
являющихся магазинами, павильонами, розничными рынками, ярмарками,
киосками, палатками, торговыми автоматами, например в торговых
комплексах, торговых центрах, применять патентную систему
налогообложения с 01.01.2013?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение и по вопросу о порядке применения положений гл. 26.5
"Патентная система налогообложения" Налогового кодекса Российской
Федерации в отношении предпринимательской деятельности в сфере
розничной торговли на основании информации, изложенной в обращении,
сообщает следующее.
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2013
г. вводится в действие гл. 26.5 "Патентная система налогообложения"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 Кодекса патентная система
налогообложения применяется в отношении предпринимательской
деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50
квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в
отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через
объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии с п. 3 ст. 346.43 Кодекса, в целях применения пп. 45 47 п. 2 указанной статьи Кодекса, к стационарной торговой сети, имеющей
торговые
залы,
относится
торговая
сеть,
расположенная
в
предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях),
имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные
помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и
обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов
относятся магазины и павильоны.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения
торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих
обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а
также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для
заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения
торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные
рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.
Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть,
функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также
объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой
сети.
К развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая
вне стационарной розничной сети с использованием специализированных
или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а
также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным
средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием
автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного
торгового автомата.
К разносной торговле относится розничная торговля, осуществляемая
вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта
продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на
улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из
корзин и ручных тележек.
Одновременно следует отметить, что согласно Государственному
стандарту Российской Федерации "Торговля. Термины и определения.
ГОСТ Р 51303-99", утвержденному Постановлением Госстандарта России
от 11.08.1999 N 242-ст, торговым комплексом является совокупность
торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров
и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции
хозяйственного обслуживания торговой деятельности.
Под
функциями
хозяйственного
обслуживания
понимается
инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение,
канализация, средства связи), ремонт зданий, сооружений и оборудования,
уборка мусора, охрана торговых объектов, организация питания служащих
и т.п.
Торговым центром признается совокупность торговых предприятий
и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный
ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной
территории, спланированных, построенных и управляемых как единое
целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для
автомашин.
Соответственно, на территории торговых комплексов и торговых
центров могут быть расположены как объекты стационарной торговой
сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), так и объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные
рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы).
Кроме того, как указано выше, на патентную систему
налогообложения может быть переведена предпринимательская
деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через объекты
нестационарной торговой сети, которыми, в частности, признаются
объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой
сети.
Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин