Реклама на ТС: снаружи и внутри налогового

Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
Реклама на ТС: снаружи и внутри налогового учета
Размещение рекламы на транспорте приобрело сегодня колоссальную
популярность. Причина проста и очевидна – при довольно скромных вложениях
«достучаться» можно до огромного количества потенциальных покупателей
товаров и услуг. Столь же широкомасштабный подход должен быть проявлен и при
отражении соответствующих сделок в налоговом учете. Ведь в данном случае в
расчет нужно принимать не только вид транспортного средства, на котором будет
красоваться реклама, но и способ ее размещения.
Для того, чтобы затраты компании на распространение сведений о себе, своих
товарах и т. п. в целях налогового учета можно было признать расходами на рекламу,
соответствующие данные должны отвечать признакам рекламы. Под последней же
согласно статье 3 Закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон №
38-ФЗ) понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с
использованием любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту
рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на
рынке. При этом такая информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц.
Впрочем, сведения о компании и ее услугах, размещенные на транспортных
средствах, вполне указанным критериям отвечают. Таким образом к продукции фирмы
привлекается внимание широкого круга лиц – как граждан, пользующихся
соответствующим транспортом, так и просто прохожих или других участников дорожного
движения. Так что главное, чтобы такая реклама была размещена по всем правилам
законодательства.
Согласно пункту 1 статьи 20 Закона № 38-ФЗ распространение рекламы с
помощью транспортных средств осуществляется на основании договора, заключаемого
рекламодателем с собственником транспортного средства или с уполномоченным им
лицом, либо с каким-либо другим лицом, которое обладает иным вещным правом на ТС.
Но следует учитывать, что на размещение таковой введены ограничения. Прежде всего
под запрет попали передвижные рекламные конструкции (п. 2 ст. 20 Закона № 38-ФЗ).
Иными словами, наложено табу на использование ТС исключительно и преимущественно
для рекламы.
Безусловно, при размещении рекламы следует учитывать требования безопасности
движения. В частности, законодатель запрещает размещать рекламу, ограничивающую
обзор водителям (машинистам) транспортных средств (п. 5 ст. 20 Закона № 38-ФЗ).
Звуковая же реклама на транспорте, как сильный отвлекающий инструмент, и вовсе
запрещена (п. 6 ст. 20 Закона № 38-ФЗ). Также не следует забывать и о соблюдении
требований технических регламентов, не говоря уже о том, что Закон № 38-ФЗ содержит
перечень транспортных средств, на которых реклама в принципе не может быть
размещена (п. 3 ст. 20 Закона № 38-ФЗ). К таковым относятся транспортные средства:
– специальных и оперативных служб с нанесенной на них определенной
цветографической окраской;
– оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых
сигналов;
– федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по
диагонали белые полосы на синем фоне;
– предназначенных для перевозки опасных грузов.
Ну и, наконец, существуют общие требования к содержанию рекламы, каким бы
способом она ни распространялась, которые приведены в статье 5 Закона № 38-ФЗ.
Итак, если компания самостоятельно или через агентство все же разместила
рекламу на транспорте и все перечисленные требования при этом соблюдены, то она
сможет учесть расходы на такое размещение при налогообложении прибыли на основании
подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Однако для этого сначала
необходимо определиться, в каком объеме их можно учесть при расчете налога на
прибыль.
Нормировать или нет?
В пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса рекламные расходы в целях признания в
налоговом учете поделены на нормируемые и ненормируемые. Как понятно из самого
определения, последние уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. К
таковым относятся затраты:
– на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;
– на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных
стендов и рекламных щитов;
– на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставокпродаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
– на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о
реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и
знаках обслуживания, или о самой организации;
– на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные
качества при экспонировании.
Этот перечень исчерпывающий, а значит, какие-либо иные рекламные расходы, не
поименованные в нем, для целей налогообложения прибыли нормируются и учитываются
в базе по налогу на прибыль в размере не более 1 процента выручки от реализации (п. 4 ст.
264 НК).
Как раз здесь и могут возникнуть сомнения, в каком объеме следует включать в
расходы по налогу на прибыль издержки на «транспортную» рекламу. Нередко
налогоплательщики в данном случае приравнивают рекламу на транспорте к наружной
рекламе, расходы на которую не нормируются, но… Согласно разъяснениям Минфина от
2 ноября 2005 года № 03-03-04/1/334 реклама, размещаемая на транспортных средствах, к
наружной в целях налогового учета не имеет никакого отношения. Следовательно, как
указали финансисты, расходы на нее не могут превышать 1 процента выручки от
реализации. Конечно, эти разъяснения были даны в пору действия старого закона «О
рекламе», но и Закон № 38-ФЗ рассматривает рекламу на транспорте как самостоятельный
способ ее распространения (ст. 20 Закона № 38-ФЗ).
Причем именно как рекламу на транспорте, а не как наружную рекламу чиновники
квалифицируют и «PR-кампанию», развернутую в метрополитене (письмо Минфина от 16
октября 2008 г. № 03-03-06/1-588). Однако в данном случае далеко не все с ними
соглашаются. В пример можно привести постановление ФАС Московского округа от 1
июня 2007 года № КА-А40/4651-07, в котором арбитры пришли к выводу, что размещение
на станциях метрополитена рекламных счетов относится не к «транспортной», а как раз
таки к наружной рекламе. В связи с этим судьи посчитали, что расходы на такую рекламу
вполне можно принимать к учету в полном объеме. Однако рассчитывать на поддержку
судей, ориентируясь на данное постановление, весьма проблематично. Арбитражная
практика по рассматриваемой проблеме в принципе сформирована мало.
Внутри ТС
Следует иметь в виду, что описанный порядок учета расходов относится к затратам
на рекламу, нанесенную на верхнюю поверхность транспорта. Если же речь идет о
рекламе, размещаемой внутри салона транспортного средства, алгоритм действий будет
несколько иным. Прежде всего, в данном случае может иметь место уже даже вовсе не
реклама на транспорте. Соответственно, порядок учета будет зависеть от того, в каком
виде представлена реклама и посредством чего она распространяется.
Например, если организация записала видеоролик, который транслируется на
экранах, размещенных в салонах автобусов, троллейбусов и маршрутных такси, то
затраты на создание и размещение такого сюжета следует рассматривать как расходы на
рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные
сети. Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в полном объеме.
Аналогичное мнение высказал Минфин в письме от 11 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/51.
Расходы же на размещение в салоне транспорта рекламных плакатов и постеров
учитываются при исчислении налога на прибыль в пределах норм (письмо УФНС по г.
Москве от 17 июня 2005 г. № 20-12/43630).
Самореклама?
Весьма распространена также ситуация, когда организации приобретают
собственный транспорт и стилизуют их в соответствии с корпоративными стандартами:
перекрашивают, наносят логотип, название и номер телефона. При этом согласно пункту 4
статьи 20 Закона № 38-ФЗ, если на транспортное средство нанесены какие-либо
отличительные знаки, указывающие на его принадлежность определенной организации,
то такая информация рекламной не признается (п. 4 ст. 20 Закона № 38-ФЗ).
В связи с этим возникает вполне резонный вопрос: каким образом учитывать
расходы на такую «переделку»? Что имеет место в данном случае – работы по достройке,
дооборудованию или модернизации автомобиля или автобуса, либо все-таки речь идет о
рекламных расходах?
Ответ на этот вопрос Минфин дал еще в письме от 30 декабря 2005 г. № 03-0304/2/148. По его мнению, расходы, связанные с изменением первоначального цвета
автомобилей на цвет, соответствующий корпоративному стилю организации, и
нанесением на них логотипа и телефона, не относятся к модернизации основных средств,
а должны учитываться как расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах.
Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем
1 процента выручки от реализации.
Валерия Постнова, эксперт ООО «Центр экономической информации»