Вопрос: В соответствии с п

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести
перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором
выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным)
периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней
уплате налога.
Налогоплательщиком в 2010 г. выявлены ошибки в формировании налоговой базы
по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды (ошибочно не включены
расходы). Данные расходы, относящиеся к 2005 - 2009 гг., в соответствии с положениями
НК РФ, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Указанные ошибки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2005 2009 гг. привели к излишней уплате налога на прибыль в соответствующих налоговых
периодах.
Могут ли данные расходы, относящиеся к 2005 - 2009 гг., быть учтены в составе
налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г. в полном объеме?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/1/627
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по
вопросу о порядке отражения ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам, для
целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были
совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе
провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в
котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным)
периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней
уплате налога.
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в том числе
ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.
Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе
соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация,
внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена
ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода.
При этом следует учитывать, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета
налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению
налоговой базы и суммы налога.
Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате
суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы,
повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня
уплаты указанной суммы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН