Тема 1. Сущность, содержание, принципы и значение управленческого учета

Тема 1. Сущность, содержание, принципы и
значение управленческого учета
Цель
Цель изучения темы – сформировать у студентов представление о сущности
управленческого учета, его месте в единой системе бухгалтерского учета,
значении в современной предпринимательской деятельности.
Основные задачи:
 раскрытие
предпосылок выделения управленческого учета из общей
системы бухгалтерского учета в мировой и отечественной практике;
 определение сущности управленческого учета, его сходства и различий с
финансовым учетом;
 определение основных понятий, используемых в управленческом учете;
 раскрытие роли бухгалтера в достижении целей управленческого учета.
Оглавление
1.1. Сущность и назначение управленческого учета .........................................................1
1.2. Виды информации в управленческом учете и требования, предъявляемые к ней ..3
1.3. Сравнительная характеристика управленческого учета и финансового учета ........5
1.4. Предмет, методы и объекты управленческого учета ..................................................6
Выводы ...................................................................................................................................9
Вопросы для самопроверки ..................................................................................................9
Библиография.........................................................................................................................9
1.1. Сущность и назначение управленческого учета
К середине ХХ века бухгалтерский учет перестает быть только формой
счетоводства и хранения документации. С появлением вычислительной техники,
персональных компьютеров возможности бухгалтерской службы расширяются,
она занимается ни только собственно учетом, но и участвует в планировании
деятельности организации, принятии управленческих решений и контроле за их
выполнением.
В условиях рыночной экономики большинством специалистов бухгалтерский
учет рассматривается как информационная система, которая обеспечивает
пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих
решений.
По
определению
американской
ассоциации
бухгалтеров,
«бухгалтерский учет - это процесс идентификации информации, исчисления и
оценки показателей и представления данных пользователям для выработки,
обоснования и принятия решений».
Пользователей бухгалтерской информации принято подразделять на две
группы - внешние и внутренние.
Внешними пользователями с прямым финансовым интересом являются:




инвесторы;
банки;
поставщики;
подрядчики;
 прочие кредиторы.
При этом инвесторов интересует информация о рискованности и доходности
предполагаемых инвестиций, о способности организации выплачивать дивиденды.
Заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли
своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены
соответствующие проценты. Поставщики и подрядчики заинтересованы в
информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок
причитающиеся им суммы.
К внешним пользователям с косвенным финансовым интересом относятся:
 органы власти;
 органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным








имуществом;
налоговые органы;
органы статистики;
фондовые биржи;
аудиторские фирмы;
профессиональные союзы;
покупатели и заказчики;
научные консультанты;
общественность в целом.
При этом органы власти заинтересованы в информации для осуществления
возложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию
ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации
общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения. Работники
и их представители – профсоюзы заинтересованы в информации о стабильности и
прибыльности работодателей, способности организаций гарантировать оплату
труда и сохранение рабочих мест. Покупатели и заказчики заинтересованы в
информации о продолжении деятельности организации. Общественность в целом
заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение
благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.
Внутренними пользователями бухгалтерской отчетности являются:
 управленческий персонал;
Его представляют руководители, менеджеры, специалисты, они относятся к
числу основных пользователей бухгалтерской информации. Для каждого из этих
пользователей состав полезной информации определяется в зависимости от
выполняемых ими функций и занимаемой должности;
 собственники
Это учредители и участники, они находятся вне предприятия, но имеют прямые
финансовые интересы в нем. Для собственников предприятия наиболее важное
значение имеет информация, предоставленная в финансовых отчетах.
Таким
образом,
названные
категории
пользователей
бухгалтерской
информации
различаются
целями
ее
получения
и
использования
и
предъявляемыми к ней требованиями. Внешним пользователям, не входящим в
состав предприятия (инвесторы, кредиторы и др.), необходимы сведения,
позволяющие оценить имущественное и финансовое положение предприятия, а
следовательно, целесообразность и эффективность потенциально возможных
деловых сделок с ним. Внутренним пользователям, входящим в состав
предприятия, где производится учет (менеджерам, руководителям и др.),
необходимы сведения о фактах, событиях, процессах, совершаемых в
структурных подразделениях предприятия и формирующих имущественное и
финансовое состояние предприятия в целом, позволяющие принять решения,
направленные на его улучшение.
Необходимость получения информации, удовлетворяющей требованиям,
предъявляемым к ней различными заинтересованными пользователями, требует
определения и затем соблюдения соответствующих правил ее формирования.
В международной практике целям формирования информации для внешних и
внутренних пользователей служат две объективно сформировавшиеся в рамках
единой
системы
бухгалтерского
учета
подсистемы
–
финансовый
и
управленческий учет.
Подсистема финансового учета строится в соответствии с принятыми в
различных странах стандартами и позволяет обеспечить информацией внешних
пользователей. Управленческий учет строится по внутренним правилам отдельных
компаний и обеспечивает информацией внутренних пользователей.
В отечественной практике деление единой системы бухгалтерского учета на
две независимые подсистемы (финансовый учет и управленческий учет) в
настоящее время отсутствует. Однако условия функционирования, необходимость
выживания предприятий при наличии жесткой конкуренции требуют выделения
управленческого учета в отдельную подсистему. Она объективно обусловлена
задачами, поставленными и последовательно решаемыми в ходе реформирования
системы бухгалтерского учета в РФ, его приближения к международным
стандартам.
В ряде случаев управленческий учет отождествляют с производственным
учетом, который является одним из разделов бухгалтерского учета в организации.
Основная задача производственного учета состоит в получении информации о
производственных затратах. Задачи управленческого учета шире и вытекают из
его определения.
Управленческий учет – это часть системы бухгалтерского учета на
предприятии,
ориентированная
на
получение
внутренней
информации,
необходимой внутренним пользователям для управления производством и
принятия решений как на ближайшую, так и отдаленную перспективу.
Управленческий учет – это вид деятельности в рамках одной организации,
который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией,
используемой для планирования, собственно управления и контроля за
деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор,
анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой
управленческому аппарату для выполнения его функций.
1.2. Виды информации в управленческом учете и требования,
предъявляемые к ней
Информация, формируемая в рамках управленческого учета, отличается от
информации, формируемой финансовым учетом, тем, что, полученная из
бухгалтерских документов, она должна стать до такой степени детализированной
и (или) обобщенной, чтобы быть полезной для руководителей предприятия.
Информация, которая накапливается в рамках управленческого учета, может
быть количественной и неколичественной, учетной и не учетной, фактической и
прогнозной.
Для того чтобы предоставляемая системой управленческого учета информация
могла эффективно использоваться для целей управления, планирования и
контроля, она должна удовлетворять следующим требованиям:
1. Адресность. Информация должна предоставляться конкретным адресатам в
соответствии с их потребностями и уровнем их подготовленности.
2. Оперативность. Информация должна предоставляться в сроки, дающие
возможность вовремя принять эффективное хозяйственное решение.
3. Достаточность. Информация должна предоставляться в достаточном
объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого
решения. В то же самое время она не должна быть избыточной и отвлекать
внимание потребителя на несущественные или не относящиеся к делу
сведения.
4. Аналитичность. Информация должна содержать данные оперативного
анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа
с наименьшими затратами времени.
5. Инициативность. Менеджерам должна предоставляться возможность
формулировать свои предложения и направлять их на рассмотрение
вышестоящего звена.
6. Экономичность. Затраты по подготовке информации не должны превышать
экономического эффекта от ее использования.
Как правило, информация управленческого учета носит конфиденциальный
характер, следовательно, требует защиты от несанкционированного доступа.
Источники информации в управленческом учете подразделяют на учетные и
внеучетные.
Учетные источники информации включают:
бухгалтерский учет и отчетность;
регистры бухгалтерского учета;
статистический учет и отчетность;
оперативный учет и отчетность.
В бухгалтерском учете и отчетности находят наиболее полное отражение и
обобщение имущество, капитал и обязательства организации. Методами
сплошного и непрерывного наблюдения, методами строгого документирования,
систематизации на счетах, группировки в балансе достигается объективная
количественная
характеристика многообразных хозяйственных операций,
характеристика всей совокупности средств организации по составу и
размещению, по источникам образования и целевому назначению.




Статистический учет и отчетность, отражающие массовые явления и процессы,
характеризуют их с количественной стороны (увязывая с качественной стороной),
выявляют определенные экономические закономерности в отдельных отраслях,
регионах, народном хозяйстве в целом. Применяя специфические для нее методы
наблюдения, статистика во многом опирается на данные бухгалтерского учета.
Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных участках
хозяйственной деятельности предприятий, обеспечивают более быстрое по
сравнению со статистикой и бухгалтерским учетом получение соответствующей
информации. Для текущего управления такая информация неоценима. Так,
невозможно обойтись, например, при управлении сбытом без оперативных
данных о ежедневной (а в некоторых случаях и ежесменной) выручке за
проданные товары. Руководители предприятий, руководители внутренних
подразделений довольно часто в своих записных книжках ведут оперативную
регистрацию важнейших хозяйственных процессов и операций, делают
примерные расчеты и оценки, намечают неотложные мероприятия. Такая
«карманная бухгалтерия» также используется как источник информации, если
оперативный анализ производят сами руководящие работники.
Внеучетные источники содержат:
 материалы внутриведомственных и вневедомственных проверок;
 материалы внешнего и внутреннего аудита;
 материалы налоговых служб;




материалы собраний трудовых коллективов;
материалы, полученные из периодической печати;
объяснительные, докладные записки;
переписку с покупателями, заказчиками.
1.3. Сравнительная характеристика управленческого учета и
финансового учета
Финансовый и управленческий учет, являясь составляющими единой системы
бухгалтерского учета, тесно взаимосвязаны, у них много общего, но имеют и
определенные различия.
Взаимосвязь и сходство управленческого и финансового учета состоит в
следующем:
 в обеих подсистемах учитываются одни и те же хозяйственные операции;
 на основе сокращенной или полной производственной себестоимости,
рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая
оценка изготовляемых на предприятии активов в системе финансового
учета;
 общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом
учете;
 оперативная информация используется не только в управленческом учете,
но и для составления финансовых документов;
 информация обеих подсистем используется для принятия решений.
Для характеристики различий между финансовым и управленческим учетом их
сравнивают по ряду признаков. Ниже описаны отличия управленческого учета от
финансового по основным 14 сравнительным признакам (критериям сравнения).
Обязательность ведения учета. Финансовый учет обязателен для всех
предприятий по законодательству РФ; управленческий учет – это внутренняя
учетная система, и вопрос о ее создании решает администрация предприятия.
Цель ведения учета. Финансовый учет представляет собой составление
финансовых документов и отчетов для пользователей вне организации;
управленческий учет – это получение информации, необходимой для управления,
планирования и контроля на данном предприятии.
Пользователи информации. Финансовый учет – традиционно ориентирован
на пользователей, находящихся вне предприятия; управленческий учет
подготавливает информацию для внутренних пользователей.
Базисная структура. Финансовый учет строится на основополагающем
балансовом уравнении; управленческий учет не имеет ничего подобного.
Методы ведения учета. В финансовом учете основные методы включают
использование счетов, двойной записи, инвентаризации, документации, оценки и
т. д. В управленческом учете кроме названных широко используются методы
экономического анализа, математические методы и др.
Основные правила. В финансовом учете следует руководствоваться
установленными нормами и правилами бухгалтерского учета; управленческий
учет может следовать любым правилам, которые определены самим
предприятием. Основной критерий при ведении управленческого учета – это
полезность для внутреннего пользователя.
Привязка ко времени. Финансовый учет отражает финансовую историю
предприятия, т. к. отражение хозяйственных операций в учете осуществляется
после
их
завершения.
Управленческий
учет
наряду
с
информацией
«исторического характера» достаточно часто содержит различные прогнозы и
планы.
Тип информации. В финансовом учете конечный продукт – это финансовые
документы, в которых информация представлена в денежном выражении; в
управленческом учете информация накапливается как в финансовых документах,
так и в других учетных и не учетных источниках. Она может быть как в денежном,
так и в натуральном выражении.
Степень точности информации. Управленческий учет часто использует
приблизительные,
примерные
оценки
(из-за
необходимости
получить
оперативную информацию); финансовый учет также не абсолютно точен, но
приближения и примерные оценки используются в финансовом учете гораздо
реже.
Периодичность отчетности. В финансовом учете устанавливается законом,
который предусматривает полный финансовый отчет 1 раз в год и промежуточные
– за 3, 6, 9 месяцев. В управленческом учете периодичность составления
отчетности определяется самим предприятием и зависит от ее целей. Отчеты
могут составляться 1 раз в месяц, 1 раз в неделю, каждый день и т. п.
Сроки представления отчетности. В финансовом учете в соответствии с
законом промежуточные отчеты представляются в течение 30 дней, годовая
отчетность – в течение 90 дней. В управленческом учете сроки представления
определяются руководителем предприятия в зависимости от целей.
Объект отчетности. В финансовом учете финансовые отчеты содержат
описание организации как единого целого; в управленческом учете, как правило,
основное внимание обращается на отдельные структурные подразделения, на
отдельные виды деятельности.
Открытость. Финансовый учет открыт для публикации, финансовые отчеты –
это не коммерческая тайна. В управленческом учете отчеты, как правило,
являются коммерческой тайной.
Ответственность за правильность ведения учета. В финансовом учете
ответственность определена законодательством; в управленческом учете
руководитель сам устанавливает меру ответственности за неправильное ведение
учета.
Указанные отличия финансового управленческого учета не означают, что эти
подсистемы бухгалтерского учета существуют независимо друг от друга. Они
тесно взаимосвязаны. С одной стороны, управленческий учет использует данные,
предъявляемые в финансовой отчетности, а с другой – управленческий учет
позволяет исчислить такие важные показатели финансового учета, как
себестоимость реализованной продукции, результат продажи продукции и др.
1.4. Предмет, методы и объекты управленческого учета
Предметом управленческого учета является производственная деятельность
организации в целом как субъекта рыночных отношений и ее отдельных
структурных подразделений. Хозяйственные операции, носящие исключительно
финансовый характер, не рассматриваются в управленческом учете.
Управленческий учет использует общепринятые методы оперативного,
бухгалтерского, статистического учета, методы экономического анализа,
контроля, стратегического и оперативного управления, экономики предприятия,
экономико-математические методы и др.
Объектами управленческого учета являются:
1. Затраты, группируемые и учитываемые по видам, местам возникновения,
носителям затрат, центрам ответственности предприятия.
2. Результаты деятельности по местам возникновения затрат, по центрам
ответственности.
3. Трансфертная цена, используемая при расчетах между структурными
подразделениями предприятия за передаваемые друг другу работы и
услуги.
4. Бюджетирование, внутренняя отчетность.
Для правильной организации управленческого учета затрат, результатов
деятельности, бюджетирования и составления внутренней отчетности по местам
возникновения затрат, центрам ответственности, носителям затрат необходимо
знать, что является таковыми.
Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по
которому организуются планирование, нормирование, учет, контроль и анализ
затрат производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться
рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия (например,
инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.
п.). Каждому из них присваивается свой регистрационный номер, который
фиксируется в номенклатуре мест возникновения затрат на предприятии.
Администрация
решает
в
какой
мере
следует
детализировать места
возникновения затрат.
Центры ответственности – это сегменты, структурные подразделения
предприятия, за результаты деятельности которых отвечают их руководители.
Центрами ответственности могут быть цех, участок, бригада, отдел и т. д.
Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете
выделяют четыре типа центров ответственности:
центры затрат;
центры доходов;
центры прибыли;
центры инвестиций.
Цель учета состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому
центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы, плана,
утвержденного администрацией для центра ответственности, могли быть отнесены
на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности
отражаются в отчетах об исполнении сметы. Из этих отчетов руководители
центров ответственности получают информацию об отклонении от сметы и
определяют «узкие места» в работе своих центров, а администрация имеет
возможность оценить работу каждого руководителя.




Носители затрат – это виды продукции (работ, услуг) предприятия,
предназначенные для реализации. В разрезе носителей затрат производится
калькуляция себестоимости. В зависимости от технологии и характера продукции
носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных
изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые
изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства,
виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т. п.).
Основные правила формирования информации о важнейшем объекте
управленческого учета – затратах – установлены законодательными и
нормативными документами, составляющими единую систему регулирования
бухгалтерского учета в РФ. Существующую в настоящее время в РФ систему
регулирования бухгалтерского учета принято подразделять на четыре уровня:
 законы;
 стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;
 методические рекомендации;
 рабочие документы предприятий по бухгалтерскому учету.
Документы каждого из уровней системы регулирования бухгалтерского учета
имеют непосредственное отношение как к финансовому, так и управленческому
учету. При этом с точки зрения наиболее эффективного достижения целей
управленческого учета наиболее значимыми для него являются документы по
бухгалтерскому учету, создаваемые самим предприятием, в частности его учетная
политика. Именно в учетной политике предприятия определяют порядок учета
затрат по местам их возникновения, центрам ответственности, видам продукции,
метод калькулирования себестоимости, определения финансовых результатов по
местам возникновения затрат, центрам ответственности и т. д.
Управленческий учет требует специальной его организации, наличия
специалиста, владеющего всеми элементами метода управленческого учета и
наделенного управленческими функциями. Таких специалистов принято называть
бухгалтерами-аналитиками или бухгалтерами-менеджерами. Обычно выделяют
следующие функции бухгалтера-аналитика, которые он выполняет в сфере
управления:
1. Планирование. Бухгалтер-аналитик участвует в разработке бюджетов
предприятия, которые сводятся им в общий (генеральный) бюджет,
представляемый на утверждение руководству. При этом, опираясь на
данные анализа прошлой и текущей деятельности предприятия, он может
рекомендовать для производства наиболее рентабельные виды продукции
(работ, услуг), вносить предложения по капитальным вложениям,
определять оптимальные цены.
2. Контроль.
По
истечении
отчетного
периода
бухгалтер-аналитик
сопоставляет запланированные и достигнутые результаты, выявляет
отклонения и анализирует их причины. Это позволяет объективно оценить
работу менеджеров и проинформировать руководство о наличии сильных и
слабых мест в работе предприятия.
3. Стимулирование. Бюджеты и отчеты бухгалтера-аналитика об их
исполнении стимулируют деятельность персонала предприятия, вызывают
стремление к достижению плановых показателей.
Таким образом, бухгалтер-аналитик, во-первых, несет ответственность перед
руководством за реальность бухгалтерских отчетов подразделений, во-вторых,
оказывает помощь менеджерам в планировании и подведении итогов их работы.
Поэтому он должен сочетать независимость и объективность с искренним
желанием помочь менеджерам в управлении предприятием.
Поскольку эффективная организация и ведение управленческого учета требует
сочетания всех управленческих функций, в настоящее время более правильно
говорить о специалисте по управленческому учету, его функциях и правах. К
функциям специалиста по управленческому учету относятся:
 координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;
 содействие руководству в достижении поставленных целей;
 организация работы по созданию и ведению системы управленческого




учета;
бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля
экономических результатов деятельности предприятия;
обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по
предприятию в целом, а также по отдельным подразделениям и продуктам;
создание методической и инструментальной базы по управлению
рентабельностью и ликвидностью предприятия;
разработка материалов для принятия управленческих решений и
предоставление их руководству предприятия;
 консультирование
руководителей
по
вопросам
выбора
наиболее
эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и
результатами.
Эти функции показывают, какую важную роль играет
управленческому учету в принятии управленческих решений.
специалист
по
Ответственная роль предполагает наделение специалиста по управленческому
учету определенными специфическими правами, например:
 доступ
ко всей информации, в том числе и к информации
конфиденциального характера:
 право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными
оговорками;
 право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его
подготовки.
Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр
обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность
предъявляются достаточно высокие требования к теоретической подготовке и
практическим навыкам в области управленческого учета.
Выводы
Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования,
контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности
в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных
управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов
деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.
Вопросы для самопроверки
1. В чем заключается практическая необходимость появления управленческого
учета?
2. Дайте определение управленческого учета и назовите его основные задачи
и принципы.
3. Назовите отличительные и общие черты управленческого и финансового
учета.
4. Какие
требования
предъявляются
к
информации
бухгалтерского
управленческого учета?
5. Дайте определение понятий «место возникновения затрат», «центр
ответственности». Приведите примеры.
6. Какие
профессиональные
навыки
необходимы
бухгалтеру,
осуществляющему управленческий учет?
Библиография
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник М., 2003.
2. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.,
2004.
3. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет: Учебник М., 2004.
4. Николаева С.А. Управленческий учет. М., 2002.