ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Как известно, субъекты малого предпринимательства имеют право в течение
определенного периода времени не применять изменения налогового
законодательства, создающие для них менее благоприятные условия. Но что
означает словосочетание "менее благоприятные условия"? Как оказалось, можно
по-разному трактовать его смысл. Попробуем разобраться в этом вопросе.
В ст. 9 Федерального закона о господдержке малого предпринимательства,
действовавшей до 2005 г., было установлено правило, согласно которому
лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в течение
первых четырех лет своей деятельности уплачивают налоги в порядке,
существовавшем на момент их госрегистрации. Действовало данное правило
в тех случаях, когда изменения налогового законодательства создавали для
этих лиц условия, менее благоприятные по сравнению с действовавшими
ранее.
Вынос документа:
Федеральный закон от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке
малого предпринимательства в Российской Федерации" (утрачивает силу с 1 января
2008 г. в связи с принятием Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ).
Несмотря на то, что Федеральный закон от 22.08.04 № 122-ФЗ с 1
января 2005 г. отменил "дедушкину оговорку" – а именно так в
профессиональных кругах называется данное правило – ее действие
продолжается и по сей день. Кроме того, это правило будет актуально и
после 1 января 2008 г., т. е. после введения в действие Федерального закона
от 24.07.07 № 209-ФЗ, заменяющего Федеральный закон о господдержке
малого предпринимательства.
Вынос документа:
Федеральный закон от 22.08.04 № 122-ФЗ «О внесении изменений в
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием
Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон
"Об общих принципах организации законодательных (представительных) и
исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации"
и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской
Федерации"».
Вынос документа:
Федеральный закон от 24.07.07 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации".
Дело в том, что "дедушкина оговорка" распространяется на субъекты
малого предпринимательства, созданные до 1 января 2005 г. Ссылаться на
данное правило они вправе в течение первых четырех лет с момента своей
госрегистрации. А если в прошлые налоговые периоды субъекты малого
предпринимательства по каким-либо причинам не принимали во внимание
правила ст. 9 Федерального закона о господдержке малого
предпринимательства, то они, при наличии на то оснований, могут
возвратить из бюджета излишне уплаченные налоги в порядке,
предусмотренном ст. 78 НК РФ. Данную позицию не так давно в очередной
раз подтвердил Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.07.07 № 3597/07.
Как следует из постановления Конституционного Суда РФ от 19.06.03
№ 11-П, ухудшение условий, позволяющее субъектам малого
предпринимательства применять "дедушкину оговорку", может проявляться:
• в возложении дополнительного налогового бремени;
• в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные
законодательством, обязанности по исчислению и уплате налога, за
неисполнение
которых
применяются
меры
налоговой
ответственности.
Вынос документа:
Постановление Конституционного Суда РФ от 19.06.03 № 11-П "По делу о
проверке конституционности положений федерального законодательства и
законодательства
субъектов
Российской
Федерации,
регулирующего
налогообложение субъектов малого предпринимательства - индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, в связи с жалобами ряда граждан".
О возложении дополнительной нагрузки на налогоплательщика можно
говорить в том случае, если сумма налога, исчисленная по действующим
правилам, превышает сумму налога, которая исчислена в соответствии с
порядком, действовавшем на момент появления субъекта малого
предпринимательства. Что касается возникновения у налогоплательщика
новых обязанностей по исчислению и уплате налога, то к ним, в частности,
может быть отнесена обязанность представлять в налоговые органы
дополнительные документы (налоговые расчеты, декларации и т. п.), за
несвоевременное представление которых предусмотрена ответственность.
Вместе с тем вопрос о том, какие изменения являются безусловным
основанием для применения ст. 9 Федерального закона о господдержке
малого предпринимательства, а какие – нет, разрешается на практике
неоднозначно.
Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от
15.02.07 по делу № Ф04-242/2007 (31220-А03-7) не признал, что увеличение
базовой доходности, используемой при исчислении ЕНВД, может служить
основанием для применения льготного налогообложения. По его мнению, в
результате увеличения базовой доходности не появились новые элементы
налогообложения, и не изменился порядок исчисления налога. Кроме того, у
предпринимателя не возникло новых обязанностей.
Однако ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 01.03.05 по
делу № Ф03-А16/04-2/4607 занял противоположную позицию. Он признал
увеличение базовой доходности по ЕНВД обстоятельством, которое дает
основание применять налоговое законодательство, действовавшее на момент
госрегистрации субъекта малого предпринимательства. По мнению этого
суда, изменение размера базовой доходности с учетом единицы физического
показателя повлекло для предпринимателя увеличение размера налоговых
обязательств, то есть создало менее благоприятные условия для
осуществления предпринимательской деятельности.
МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА
А. Н. Соколова, юрисконсульт ООО "Аудит-Гарант" (г.
Ярославль)
По нашему мнению, любые изменения налогового законодательства,
приводящие к увеличению налоговой нагрузки на субъекты малого
предпринимательства, служат основанием для применения ст. 9
Федерального закона о господдержке малого предпринимательства.
Приведем несколько примеров таких изменений:
1. Изменение ставки по налогу на прибыль организаций.
Федеральным законом от 29.07.04 № 95-ФЗ с 1 января 2006 г.
увеличена ставка налога на прибыль по доходам от долевого участия в
деятельности организаций с 6 до 9%.
Вынос документа:
Федеральный закон от 29.07.04 № 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими
силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации о налогах и сборах".
2. Изменение ставок региональных налогов.
Законами субъектов РФ может устанавливаться более высокий, по
сравнению с определенным в НК РФ, размер налоговых ставок. Касается это
налога на игорный бизнес, на имущество организаций и транспортного
налога.
Так, например, в период с 2004 по 2007 гг. ставки налога на игорный
бизнес увеличивались в Москве, Челябинской и Ярославской областях, в
некоторых других субъектах РФ, в том числе в Оренбургской области, чей
закон о налоге на игорный бизнес оценивал Президиум ВАС РФ в
вышеназванном постановлении. Аналогичная ситуация отмечается и по всем
остальным региональным налогам.
3. Изменение показателя базовой доходности, который применяется при
расчете единого налога, уплачиваемого при применении ЕНВД.
Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 29.07.04 № 95ФЗ этот показатель был увеличен в 1,5 раза. Существующая арбитражная
практика не выработала единого мнения по данному вопросу. Однако мы
разделяем позицию тех судов, которые считают, что изменение показателя
базовой доходности приводит к увеличению размера налоговых
обязательств.
Вместе с тем увеличение коэффициента-дефлятора, применяемого при
исчислении ЕНВД, не является основанием для использования "дедушкиной
оговорки".
Данный
показатель
устанавливается
не
налоговым
законодательством, а нормативными актами органа исполнительной власти
(Минэкономразвития России), т. е. подзаконными актами. А как прямо
указано в ст. 9 Федерального закона о господдержке малого
предпринимательства, ухудшение положения налогоплательщика, служащее
основанием для применения гарантии стабильности налогообложения,
должно являться следствием изменения законодательства.
----Таким
образом,
субъектам
малого
предпринимательства,
зарегистрированным до 1 января 2005 г., прежде чем исполнять налоговые
обязанности, установленные действующим законодательством, следует
проверить, каким был порядок налогообложения на момент их создания. И
если окажется, что "устаревший" законодательный акт обеспечивал более
выгодные условия исчисления и уплаты налогов, то следует применять
именно его.