Письмо Минфина России от 29.04.13 № 03-03

Вопрос: Между ФГУП и госзаказчиком заключено соглашение о целевом финансировании по
договорам аренды лесных и земельных участков.
Договором аренды, заключенным ФГУП с органом исполнительной власти, предусмотрена
неустойка за нарушение условий договора.
Лесничество взыскало с ФГУП штрафы и пени за нарушение условий договоров аренды
лесных участков, заключенных с органом исполнительной власти, а также привлекло к
ответственности за причинение вреда лесам.
По некоторым договорам штрафные санкции в виде возмещения причиненного лесным
насаждениям ущерба исчисляются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от
08.05.2007 N 273.
Оплата неустойки за нарушение договорных отношений, а также возмещение ущерба
вследствие нарушения лесного законодательства осуществляются за счет собственных средств
организации.
Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль неустойки (штрафы) за нарушение
условий договоров аренды лесных участков в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ?
Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль расходы ФГУП на возмещение
причиненного лесам ущерба вследствие нарушения лесного законодательства?
Соответствуют ли неустойки (возмещение ущерба), взимаемые лесничествами, понятию
штрафов и других санкций, указанных в п. 2 ст. 270 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2013 г. N 03-03-06/4/14917
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Пунктом 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено,
что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам в соответствии с пп. 13 п. 1 ст.
265 НК РФ относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником
на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение
причиненного ущерба.
Одновременно п. 2 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не
учитываются, в частности, расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в
бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых
государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации
предоставлено право наложения указанных санкций.
Статьей 124 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено,
что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования
выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с
иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.
При этом согласно ст. 125 ГК РФ от имени Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках
их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. От имени
муниципальных образований своими действиями указанные права и обязанности могут
приобретать и осуществлять органы местного самоуправления.
Учитывая, что органы государственной власти, действующие от имени Российской
Федерации или субъектов Российской Федерации, участвуют в гражданских отношениях на равных
правах с иными субъектами правоотношений, по мнению Департамента, расходы в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение обязательств,
предусмотренных договорами, заключенными с органами государственной власти, могут быть
учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов
на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Положения п. 2 ст. 270 НК РФ в данном случае на рассматриваемые расходы не
распространяются.
Статьей 99 Лесного кодекса Российской Федерации (далее - ЛК РФ) установлено, что лица,
виновные в нарушении лесного законодательства, несут административную, уголовную
ответственность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом
привлечение к ответственности за нарушение лесного законодательства не освобождает виновных
лиц от обязанности устранить выявленное нарушение и возместить причиненный этими лицами
вред.
Лица, причинившие вред лесам, возмещают его добровольно или в судебном порядке. Таксы
и методики исчисления размера вреда, причиненного лесам вследствие нарушения лесного
законодательства, утверждаются Правительством Российской Федерации (ст. 100 ЛК РФ).
Методика исчисления размера вреда, причиненного лесам, в том числе лесным
насаждениям, или не отнесенным к лесным насаждениям деревьям, кустарникам и лианам
вследствие нарушения лесного законодательства утверждена Постановлением Правительства
Российской Федерации от 08.05.2007 N 273.
Согласно п. 1 данной Методики размер вреда, причиненного лесам, в том числе лесным
насаждениям, или не отнесенным к лесным насаждениям деревьям, кустарникам и лианам
вследствие нарушения лесного законодательства, представляет собой ущерб и упущенную выгоду.
Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения
причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в
меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено,
произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или
повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо
получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено
(упущенная выгода).
В соответствии с п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный имуществу юридического лица,
подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Таким образом, суммы, выплаченные организацией в возмещение вреда, причиненного
вследствие нарушения лесного законодательства, являются мерой гражданско-правовой
ответственности, направленной на возмещение причиненного ущерба, и могут быть учтены для
целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов на
основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Что касается административных штрафов, взыскиваемых за нарушение лесного
законодательства, то они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на
основании п. 2 ст. 270 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм
или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.04.2013