2. Вопрос (аудит):

2. Вопрос (аудит):
Какие налоговые последствия могут возникнуть по договору поручительства,
заключенному между должником, поручителем и банком, в котором организация
выступила поручителем перед банком за стороннюю организацию. Вознаграждение за
поручительство не предусмотрено. Аргументируйте ответ.
Ответ:
При безвозмездном оказании организацией
возникают налоговые последствия в части:
услуги
(поручительство)
 НДС.
В силу прямого предписания пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит
налогообложению НДС осуществление банками операций по выдаче поручительств за
третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.
Таким образом, операции по предоставлению поручительств за третьих лиц
организациями, не являющимися банковскими, подлежат налогообложению НДС в
общеустановленном порядке.
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по
НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя
из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом
акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ);
 Налог на прибыль.
Доходы при безвозмездном оказании услуг не возникают. А расходы, связанные с
безвозмездным оказанием услуг, при определении налоговой базы по налогу на прибыль
не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
При выполнении обязательств перед кредитором к поручителю переходят права
кредитора в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требования кредитора.
Полученные от должника денежные средства в счет погашения им своего
обязательства перед поручителем не связаны с реализацией последним товаров (работ,
услуг, имущественных прав), поэтому объекта налогообложения по НДС на основании
пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, доходов на основании ст. 41 НК РФ и признания расходов в
соответствии п. 1 ст. 252 НК РФ у организации- поручителя не возникает.
Аргументация ответа
Нормы права
Согласно п. 1 ст. 361 Гражданского кодекса РФ по договору поручительства
поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение
последним его обязательства полностью или в части.
Суть договора поручительства заключается в том, что третье лицо (поручитель),
выступающее в гражданском обороте на стороне должника и изъявившее желание быть
поручителем, принимает на себя обязанность перед кредитором должника нести
ответственность в случае, если обеспечиваемое обязательство окажется неисполненным
полностью или в части. У поручителя в этом случае возникает собственное обязательство
– обязательство нести ответственность.
В соответствии со ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить
определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик
обязуется оплатить эти услуги.
В случае отсутствия в возмездном договоре условия о цене исполнение договора
оплачивается по цене, которая обычно взимается при сравнимых обстоятельствах
(п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Таким образом, если между поручителем и должником заключен договор, по
которому поручитель принимает на себя обязанность выступить поручителем на стороне
должника (совершить определенные действия и осуществить определенную
деятельность), то, по нашему мнению, в этом случае поручитель оказывает должнику
услугу.
На основании п. 2 ст. 363 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором
поручительства, поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник,
включая уплату процентов.
К поручителю, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора
по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование
кредитора (п. 1 ст. 365 ГК РФ).
НДС
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также
передача имущественных прав. При этом ст. 149 НК РФ установлен перечень операций,
не подлежащих налогообложению.
В указанный перечень включены осуществляемые банками банковские операции
(за исключением инкассации), в том числе операции по выдаче поручительств за третьих
лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; а также операции
по осуществлению отдельных банковских операций организациями, которые в
соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензий Центрального
банка РФ.
Исходя из того, что организация не является банком, и право осуществлять
отдельные банковские операции без лицензии Центрального банка РФ законодательством
РФ на организацию не возложено, Минфин РФ в Письме от 12.03.2007 №03-07-07/07
делает справедливый вывод о том, что оказываемые операции по выдаче поручительств за
третьих лиц облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке.
Моментом определения налоговой базы по НДС следует считать момент
заключения договора поручительства или момент вступления в силу договора, поскольку
с этого момента начинает оказываться услуга по обеспечению исполнения обязательств.
Налоговая база по НДС зависит от возмездности или безвозмездности договора
поручительства.
В случае, если в договоре поручительства установлена сумма вознаграждения
поручителя, то указанная сумма будет являться налоговой базой по НДС. В случае если
услуги поручительства оказываются безвозмездно, то налоговая база по НДС исчисляется
исходя из уровня рыночных цен на аналогичные услуги. Рыночную стоимость услуги, по
нашему мнению, можно определить исходя из банковских прейскурантов по выдаче
2
поручительств за третьих лиц при сходных обстоятельствах (вид договора, стоимость,
срок и т.п.).
Полученные поручителем денежные средства от должника, в случае погашения
поручителем обязанностей должника перед кредитором, не связаны с реализацией
поручителем товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, в данном
случае объекта налогообложения по НДС у поручителя не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК
РФ).
Налог на прибыль
Расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг, при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В случае погашения поручителем обязанностей должника перед кредитором,
налоговых последствий в части получения доходов на основании ст. 41 НК РФ и
признания расходов в соответствии п. 1 ст. 252 НК РФ у организации- поручителя не
возникает.
3