штраф, пени

Отражение в учете государственных (муниципальных) учреждений
удержания неустойки (штраф, пени) из средств во временном распоряжении.
Подкина О.А.,
Директор Аудиторской Фирмы «Инновация-А»,
Член Российской коллегии аудиторов, Член Союза Экономистов
E-mail: oksan-po@yandex.ru
В статье рассматриваются вопросы ответственности поставщиков за нарушение условий
контракта, вопросы отражения в учете неустойки (штрафов, пеней), предъявляемых
поставщикам (подрядчикам, исполнителям).
Статья ориентирована на бухгалтеров государственных (муниципальных) учреждений.
Ключевые слова: неустойка (штраф, пени);
ответственность
поставщика
(подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств,
предусмотренных контрактом.
Актуальность темы обусловлена принятием Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ
"О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных и муниципальных нужд" [1]. Данный закон вступил в силу с 1 января 2014
года, за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки.
В статье 34 Федерального закона № 44-ФЗ [1] приведены основные требования к
содержанию контракта заключаемого заказчиком (учреждением) с поставщиком(подрядчиком,
исполнителем). В части 4 данной статьи указано «в контракт включается обязательное условие
об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом».
При этом органам внутреннего государственного (муниципального) финансового
контроля Федеральным Законом № 44-ФЗ [1] вменено в обязанность осуществлять контроль
за применением заказчиком мер ответственности и совершения иных действий в случае
нарушения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий контракта (статья 99 часть 8
Федерального закона 44-ФЗ [1]).
В целях достижения единообразия в части исчисления и начисления штрафных санкций
предъявляемых заказчиком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в 2013 году вышло
Постановление Правительства РФ от 25.11.2013 N 1063 «Об утверждении Правил определения
размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, поставщиком
(подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением
просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем), и
размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком,
исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом"[2].
Правила устанавливают порядок определения в контракте фиксированного размера
штрафа, начисляемого за ненадлежащее исполнение заказчиком, поставщиком (подрядчиком,
исполнителем) обязательств, а также размера пени, начисляемой за каждый день просрочки
исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного
контрактом.
Таким образом, законодатель:
1.указал, что в контракте с поставщиком в обязательном порядке должно содержаться
условие об ответственности поставщика;
2.привел формулу и порядок расчета сумм неустойки (штрафов и пеней), которые могут
быть предъявлены поставщику за нарушение условий контракта;
3.контрольным органам вменил в обязанность проверять, применило ли учреждение
санкции, правильно ли их рассчитало, все ли меры приняло для взыскания неустойки (штрафов,
пеней).
Прежде всего, необходимо решить вопрос – когда у учреждения появляется право
требовать от поставщика неустойку (пени, штрафы) за нарушение условий контракта.
«В случае просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем)
обязательств, предусмотренных контрактом, а также в иных случаях неисполнения или
ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств,
предусмотренных контрактом, заказчик направляет поставщику (подрядчику, исполнителю)
требование об уплате неустоек (штрафов, пеней)» (статья 34 часть 6 Федерального Закона
44-ФЗ[1]).
Таким образом, сначала документально при приемке товаров, работ услуг от поставщика
(в том числе отдельных этапов) фиксируется факт нарушения поставщиком условий контракта.
При этом в соответствии с Федеральным Законом № 44-ФЗ [1] порядок и сроки приемки
товаров, работ, услуг закрепляются в самом контракте с поставщиком .
После выявленного и документально оформленного при приемке товаров, работ, услуг
нарушения составляется и направляется поставщику требование об уплате неустоек
(штрафов, пеней). В идеале между поставщиком и заказчиком должен быть составлен документ
(соглашение) в котором поставщик признает сумму предъявленной ему неустойки (штрафов,
пеней). В соответствии со ст.331 ГК РФ «соглашение о неустойке должно быть совершено в
письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной
формы влечет недействительность соглашения о неустойке» [3]. Если поставщик откажется
подписать соглашение о неустойке, взыскивать суммы неустойки можно будет только через
суд.
В случае если поставщик признал суммы неустойки, государственные (муниципальные)
учреждения вправе руководствоваться ст. 410 ГК РФ, предусматривающей прекращение
обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан
или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны,
оформленного в рамках обычаев делового оборота. То есть сумма неустойки (признанная
поставщиком) может быть зачтена в счет либо предстоящей оплаты поставленных товаров,
работ, услуг (например, на основании акта (иного документа), подписанного в одностороннем
порядке), либо путем удержания из сумм обеспечения.
В нашей статье мы рассмотрим вопросы удержания неустойки из сумм обеспечения
(средств во временном распоряжении).
После того, как у учреждения появилось документально зафиксированное право требовать
неустойку (штраф, пени) в учете отражается начисление неустойки, и может быть произведено
удержание неустойки.
Сумма неустойки (штрафов, санкций), взыскиваемая с поставщика, относится на статью
140 "Суммы принудительного изъятия" КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от
01.07.2013 N 65н [4]). Отражение в учете данных операций зависит от типа учреждения.
Отражение начисления неустойки (штрафов, пеней)
и удержание ее из средств
подлежащих оплате поставщику в КАЗЕННОМ учреждении приведено в Письме МФ РФ от
26.12.11 № 02-11-00/5959[5] . Неустойка взысканная казенным учреждением должна быть
перечислена в доход бюджета.
Основываясь на данном письме, ниже приведем проводки по удержанию и перечислению
в бюджет неустойки удержанной казенным учреждением (администратором доходов) из
средств во временном распоряжении.
Отражение в бюджетном учете казенного учреждения
неустойки удержанной из средств во временном распоряжении.
№
п/п
1
2
3
4
5
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Таблица 1
Сумма, руб.
Получено
казенным
учреждением обеспечение по
государственному
(муниципальному) контракту
Предъявлена
казенным
учреждением
в
адрес
поставщика
неустойка
по
государственному
(муниципальному) контракту
Перечислена
неустойка
с
лицевого счета по средствам во
временном распоряжении
в
доход бюджета
Поступила в доход бюджета
сумма
неустойки
по
государственному
(муниципальному) контракту
Возвращены
оставшиеся
средства
полученные
в
обеспечение по контракту
поставщику.
3 201 11 510
3 304 01 730
10000-00
1 205 41 560
1 401 10 140
3000-00
3 304 01 830
3 201 11 610
3000-00
1 210 02 140
1 205 41 660
3000-00
3 304 01 830
3 201 11 610
7000-00
Примечание: в таблице не приводятся бухгалтерские проводки по за балансовым счетам и
счетам 5 раздела «Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта».
Отражение начисления неустойки (штрафа, пени) и удержание ее из средств подлежащих
оплате поставщику в БЮДЖЕТНОМ (АВТОНОМНОМ) учреждении приведено в Письмах
Минфина России 25 марта 2013 г. № 02-06-07/9374[6] , от 23 января 2014 г. № 02-06-07/2378[7]
.
В соответствии с ними:
- в случае возникновения у учреждения права на предъявление к исполнителю договора
(контракта), заключенного на нужды учреждения в рамках осуществления им как получателем
субсидии деятельности, санкций (неустойки, пеней, возмещение ущерба), средства, полученные
в результате применения мер указанной гражданско-правовой ответственности, признаются
собственными доходами учреждения (по приносящей доход деятельности);
- сумма удержанной неустойки перечисляется учреждением со своего лицевого счета (
по коду финансового обеспечения за счет которого исполняется контракт) на лицевой счет по
приносящей доход деятельности;
- при этом в учете используется счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами», который
в конце года (31 декабря) закрывается на финансовый результат прошлых отчетных периодов
(счет 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»).
Основываясь на письмах Минфина России [6],[7] в Таблице 2 нами приведены
бухгалтерские проводки в случае, когда сумма неустойки удерживается из средств во
временном распоряжении (код финансового обеспечения 3).
При этом следует отметить, что действующие на данный момент приказы по учету не
предусматривают использование счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами», по коду
финансового обеспечения 3 «Средства во временном распоряжении».
Отражение в учете бюджетного учреждения
неустойки по контракту удержанной из
средств во временном распоряжении.
Таблица 2
№
п/п
1
2
3
4
5
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Получено
учреждением
обеспечение по контракту
Предъявлена учреждением в
адрес поставщика неустойка по
контракту
Перечислена неустойка
с
лицевого счета по средствам во
временном
распоряжении
средства на лицевой счет
собственным
доходам
учреждения
Поступила неустойка в доходы
учреждения от приносящей
доход деятельности
Возвращены
оставшиеся
суммы
обеспечения
поставщику
3 201 11 510
3 304 01 730
10000-00
2 205 41 560
2 401 10 140
3000-00
3 304 01 830
3 201 11 610
3000-00
2 201 11 510
2 205 41 660
3000-00
3 304 01 830
3 201 11 610
7000-00
Примечание: в таблице 2 не приводятся бухгалтерские проводки по за балансовым счетам и
счетам 5 раздела «Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта».
В таблице также не рассматривается ситуация, в случае если учредителем
бюджетного учреждения принято решение о необходимости перечислении сумм неустойки в
доход бюджета (контракт заключен по коду финансового обеспечения 5).
Лицевые счета в территориальном органе Федерального казначейства открываются и
ведутся в соответствии с Порядком открытия и ведения лицевых счетов территориальными
органами Федерального казначейства, утвержденным Приказом Казначейства России от
29.12.2012 N 24н (далее - Порядок N 24н) [8].
Лицевые счета в финансовых органах субъектов РФ и муниципальных образований
открываются и ведутся в порядке, установленном этими органами.
Соответственно и документ основание для перечисления неустойки удержанной из
средств во временном распоряжении (код финансового обеспечения-3) в собственные доходы
учреждения (код финансового обеспечения -2) устанавливается финансовыми органами
субъектов РФ и муниципальных образований.
Библиографический список
1. Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров,
работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" [Электрон. ресурс]Режим доступа:http://www.consultant.ru.
2.Постановление Правительства РФ от 25.11.2013 N 1063 "Об утверждении Правил
определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком,
поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за
исключением просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком,
исполнителем), и размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения
поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом"
[Электрон. ресурс]-Режим доступа:http://www.consultant.ru.
3.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ [Электрон.
ресурс]-Режим доступа:http://www.consultant.ru.
4.Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации,
утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н www.minfin.ru.
5. Письмо Минфина России от 26 декабря 2011 г. № 02-11-00/5959 www.minfin.ru.
6. Письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 02-06-07/9374 www.minfin.ru.
7. Письмо Минфина России от 23 января 2014 г. № 02-06-07/2378 www.minfin.ru.
8. Приказ Казначейства России от 29.12.2012 N 24н "О Порядке открытия и ведения лицевых
счетов территориальными органами Федерального казначейства" [Электрон. ресурс]-Режим
доступа:http://www.consultant.ru.
15 марта 2014 года