письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/3-68

Вопрос: В соответствие с п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами
признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих условий:
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за
соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.;
2) одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ - если сумма доходов по сделкам
между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.;
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из
следующих специальных режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (ЕСХН) или систему налогообложения в виде ЕНВД - если сумма доходов
по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн
руб.;
4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на
прибыль или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в
соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ - если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за
соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.;
5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны,
налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль
организаций, - если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий
календарный год превышает 60 млн руб.
В п. 1 ст. 105.16 НК РФ указано, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые
органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14
НК РФ.
Если сделка совершена налогоплательщиком с взаимозависимым лицом за
соответствующий календарный год на сумму 120 млн руб., но отсутствуют условия,
перечисленные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, обязана ли организация (ООО) уведомлять налоговые
органы о совершенной ею такой сделке?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2012 г. N 03-01-18/3-68
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО по
вопросу применения ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и
сообщает.
Согласно ст. 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о
совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Таким образом, если сделка не
является контролируемой, то представление уведомления в отношении этой сделки не требуется.
При этом условия признания сделок контролируемыми определены ст. 105.14 Кодекса.
Вместе с тем Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием
принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) устанавливает
ряд переходных положений, определяющих особенности применения отдельных положений разд.
V.1 Кодекса, в том числе ст. ст. 105.14 и 105.16 Кодекса, в 2012 г.
Так, при признании контролируемыми сделок, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Кодекса, п. 3
ст. 4 Закона N 227-ФЗ предусмотрено применение суммового критерия, который в 2012 г.
составляет 3 млрд руб.
При этом п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ определено, что требование об уведомлении налоговых
органов о совершенных налогоплательщиками контролируемых сделках в соответствии со ст.
105.16 Кодекса применяется в 2012 г. только в случае, если сумма доходов по всем
контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом
(несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок),
превысит 100 млн руб.
Таким образом, если сделка не признается контролируемой в соответствии со ст. 105.14
Кодекса (например, в случае, когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок), указанным в
пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Кодекса, в 2012 г. не превышает 3 млрд руб., либо по каким-либо иным
основаниям), положения ст. 105.16 Кодекса в отношении таких сделок не применяются.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
23.05.2012