Комментарии к Закону №39

Комментарии к Закону №39-ФЗ от 05.04.2013.
(приведены пункты Закона и ниже – комментарии по этим пунктам)
5 апреля 2013 года
N 39-ФЗ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И СТАТЬЮ 4 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕМ ПРИНЦИПОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕН
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
1) в статье 154:
а) дополнить пунктом 2.1 следующего содержания:
"2.1. Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их
покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем
определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания
услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не
уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг)
(и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда
уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной
выплаты) предусмотрено указанным договором.";
Уменьшать или нет на премию или бонус стоимость отгруженных товаров теперь решает продавец и покупатель в договоре.
Рекомендуемые формулировки в договоре поставки
1)
Если хотим выставлять корректировочные счета-фактуры:
Выплата (предоставление) Поставщиком товаров Покупателю премии
(поощрительной выплаты) за выполнение Покупателем определенных условий
Договора поставки товаров (согласно п._____________ Договора), включая
приобретение определенного объема товаров, уменьшает для целей исчисления
налоговой базы по НДС Поставщиком товаров (и применяемых налоговых вычетов
по НДС их Покупателем) стоимость отгруженных товаров.
1
2)
Если не хотим выставлять корректировочные счета-фактуры:
Выплата (предоставление) Поставщиком товаров Покупателю премии
(поощрительной выплаты) за выполнение Покупателем определенных условий
Договора поставки товаров (согласно п._____________ Договора), включая
приобретение определенного объема товаров,
НЕ уменьшает для целей
исчисления налоговой базы по НДС Поставщиком товаров (и применяемых
налоговых вычетов по НДС их Покупателем) стоимость отгруженных товаров.
Хотят выставлять корректировочные счета-фактуры – пишут, что такая
выплата уменьшает стоимость (цену) товара (работы, услуги); - не хотят – пишут,
что выплата не уменьшает стоимость (цену) товара (работы, услуги).
При этом во втором случае (если не уменьшает цены товаров и не
выставляются корректировочные счета-фактуры) не предусмотрено, что покупатель
должен включать такой бонус (премию) себе в облагаемую базу по НДС.
По вопросу включения премий (бонусов) в облагаемую базу покупателей:
Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара не
включаются в налоговую базуОснование:
Письмо Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/163
Разъяснено, что премии, полученные покупателем от продавца за достижение
определенного объема закупок товаров, НДС не облагаются, поскольку данные
денежные средства не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком
товаров (работ, услуг).
То же указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012
№11637/11.
б) пункт 10 изложить в следующей редакции:
"10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога)
отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или)
увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении
налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были
составлены
документы,
являющиеся
основанием
для
выставления
корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172
настоящего Кодекса.";
2
Если стоимость товара (работ, услуг) увеличивается, то счёт-фактура
выставляется в периоде, в котором подписаны документы на увеличение стоимости
товара (например, соглашение об увеличении цены или исправления в ТОРГ-12, или
дополнения в КС-2) и включается в книгу продаж и декларацию по НДС в том
периоде, в котором выписан этот счёт-фактура.
В соответствии с действующей редакцией п. 10 ст. 154 НК РФ увеличение
стоимости отгруженных товаров учитывается поставщиком в периоде их отгрузки.
Напомним, что данные правила действуют с 1 октября 2011 г. Если
корректировочный счет-фактура был выставлен в следующих после периода
отгрузки налоговых периодах, то возникает вопрос: необходимо ли поставщику
доплатить пени в случае такого уточнения налоговых обязательств? Здесь возможен
как положительный, так и отрицательный ответ. Если исходить из буквального
толкования положений ст. 75 НК РФ, согласно которой налогоплательщик должен
уплатить пени в случае перечисления налогов позже установленных сроков, то пени
должны быть начислены.
Однако суть проведенных хозяйственных операций и совокупное толкование
положений ст. 75, п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ позволяет сделать
противоположный вывод: пени не начисляются. Ведь изменение стоимости товаров
происходит не в налоговом периоде, в котором была произведена первоначальная
отгрузка, а в том периоде, в котором стороны пришли к соглашению об увеличении
стоимости. Соответственно, обязанность по доплате НДС возникает в этом же
налоговом периоде. Пункт 10 ст. 154 НК РФ предусматривает лишь порядок учета
увеличения стоимости в периоде отгрузки. Между тем правила, не принимающие во
внимание сути проведенной хозяйственной операции, не должны негативно влиять
на финансовое положение налогоплательщика.
Официальных разъяснений по порядку применения положений указанной
нормы нет.
Федеральный закон от 05.04.2013 N 39-ФЗ предусматривает новую редакцию
п. 10 ст. 154 НК РФ. С 1 июля 2013 г. увеличение стоимости отгруженных товаров
необходимо будет учитывать при определении базы по НДС за налоговый период, в
котором составлены документы, являющиеся основанием для выставления
корректировочных счетов-фактур. Это может быть как договор, так и иной
первичный документ, подтверждающий согласие покупателя (его уведомление) на
увеличение стоимости товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ). Следует отметить, что
соответствующие изменения должны быть внесены в правила ведения книги продаж
(утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, с
вступлением в силу данной поправки рассмотренный вопрос о начислении пени
станет неактуальным.
Пункт 2 статьи 1 вступает в силу с 1 июля 2013 года (пункт 2 статьи 5
данного документа).
3
2) в пункте 5.2 статьи 169:
а) в подпункте 2 слова "счета-фактуры, по которому" заменить словами
"счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым)";
б) подпункт 5 после слов "по счету-фактуре" дополнить словом "(счетамфактурам)";
в) подпункт 8 после слов "по счету-фактуре" дополнить словом "(счетамфактурам)";
г) подпункт 12 после слов "по счету-фактуре" дополнить словом "(счетамфактурам)";
д) в подпункте 13:
в абзаце первом слова "счета-фактуры, по которому" заменить словами
"счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым)";
абзац второй изложить в следующей редакции:
"Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счетфактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более
счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.";
Можно составить 1 корректировочный счёт-фактуру на изменение стоимости
товаров (работ, услуг), указанных в нескольких счетах-фактурах, составленных этим
налогоплательщиком ранее.
Согласно поправкам в едином корректировочном счете-фактуре необходимо
указывать, в частности:
- порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым
составляется единый корректировочный счет-фактура (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
- количество товаров, работ, услуг по всем счетам-фактурам до и после
уточнения количества (подп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
- стоимость всего количества товаров, работ, услуг по всем счетам-фактурам
без НДС и с НДС до и после внесенных изменений (подп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК
РФ);
- разницу между показателями счетов-фактур (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Соответствующие изменения должны быть внесены в правила заполнения
(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную
стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Возможно как дополнение формы корректировочного счета-фактуры и правил его
заполнения, так и утверждение самостоятельной формы единого корректировочного
счета-фактуры и правил заполнения такого счета-фактуры.
Статья 2
2) дополнить частью 5.1 следующего содержания:
4
"5.1. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) не применяются к
заключенным до дня вступления в силу настоящего Федерального закона сделкам по
предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты),
поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым
признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации
после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, за исключением
сделок, условия которых после дня вступления в силу настоящего Федерального
закона были изменены.";
Законодательство по контролируемым сделкам не применяется к сделкам
кредита и займа, заключённым до 01.01.2012 г (если условия по таким сделкам с
01.01.2012 и до текущего времени не изменялись).
3) в абзаце втором части 8 слова "31 декабря 2013 года" заменить словами
"30 июня 2014 года";
Принять решение о проверки контролируемых сделок, совершённых в 2012
году налоговики могут до 30 июня 2014 года.
4) дополнить частью 8.1 следующего содержания:
"8.1. Уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по
которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской
Федерации в 2012 году, направляется налогоплательщиком в налоговый орган по
месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 ноября 2013
года.";
Уведомление о контролируемых сделках можно направить в налоговый
орган до 20 ноября 2013 года (ранее было предусмотрено – до 20 мая 2013 года).
5) дополнить частью 8.2 следующего содержания:
"8.2. Указанная в пункте 1 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской
Федерации документация относительно конкретной сделки (группы однородных
сделок), доходы и (или) расходы по которой (которым) признаются в соответствии с
главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2012 году, может быть
истребована у налогоплательщика федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не ранее 1
декабря 2013 года.".
5
Документы по контролируемым сделкам
налоговиками не ранее 1 декабря 2013 года.
могут
быть
истребованы
Статья 3
Действие положения подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2011 года.
Освобождение от НДС работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а
также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного
(муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является
субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской
Федерации применяется с 1 января 2011 года.
6