Вопрос: О применении ставок по налогу на прибыль

Вопрос: О применении ставок по налогу на прибыль сельхозтоваропроизводителем в отношении
внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, и
доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, на отдельных этапах производства которой для
выполнения определенных работ привлекались иные организации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 мая 2015 г. N 03-03-06/1/26784
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
ставки налога на прибыль организаций, предусмотренной пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, и рыбохозяйственных организаций,
отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, налоговая
ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной
сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Согласно пункту 2 статьи 346.2 Кодекса под сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на
арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не
менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие,
сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые
таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной
кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного
производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную
данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих
кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем
доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Пунктом 3 статьи 346.2 Кодекса установлено, что в целях Кодекса к сельскохозяйственной продукции
относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том
числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов),
конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с
Общероссийским классификатором продукции.
Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от
ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с
главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
На основании пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся: доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.
Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по
иной ставке, чем предусмотрено в пункте 1 статьи 284 Кодекса, распространяется на все группы доходов,
включая внереализационные доходы.
Таким образом, в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной
сельскохозяйственной деятельностью, по мнению Департамента, может быть применена ставка 0 процентов
на основании пункта 2 статьи 274 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в Кодексе отсутствуют положения, которые ограничивают
налогоплательщиков в возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей или пункта 1.3 статьи 284 Кодекса, в случае если такие налогоплательщики
(сельскохозяйственные товаропроизводители) привлекают иные организации для выполнения определенных
работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции.
В то же время если в результате контрольных мероприятий налоговым органом будет доказано, что все
производство сельскохозяйственной продукции полностью было осуществлено привлеченной сторонней
организацией и налогоплательщик не осуществлял сельскохозяйственное производство в кооперации с иными
лицами, то доход от реализации этой сельскохозяйственной продукции подлежит обложению налогом на
прибыль в общеустановленном порядке, то есть по ставке 20 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
08.05.2015