Вопрос: Налоговый орган отказал крестьянскому (фермерскому

Вопрос: Налоговый орган отказал крестьянскому (фермерскому) хозяйству в
освобождении от уплаты транспортного налога на зарегистрированный на это хозяйство
трактор, мотивируя свой отказ тем, что в общем доходе данного хозяйства доля дохода от
реализации производимой им сельхозпродукции составляет менее 70% за календарный
год и, следовательно, оно не отвечает понятию сельхозтоваропроизводителя. Правомерен
ли отказ налогового органа?
Ответ: Подпунктом 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ установлено, что тракторы,
самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы,
специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения
минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания),
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при
сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, не
являются объектами налогообложения по транспортному налогу.
Следует иметь в виду, что с 01.01.2007 вступил в силу Федеральный закон от
29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства". Согласно положениям п. 1 ст. 3
указанного
Закона
сельскохозяйственными
товаропроизводителями
признаны
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство
сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную)
переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с
перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой
продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от
реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет
не менее чем 70% за календарный год.
При этом пп. 3 п. 2 ст. 3 Федерального закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными
товаропроизводителями также признаны крестьянские (фермерские) хозяйства в
соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском
(фермерском) хозяйстве".
Норма п. 2 ст. 3 Федерального закона N 264-ФЗ не содержит условия о том, что в
целях признания крестьянских (фермерских) хозяйств сельскохозяйственными
товаропроизводителями эти хозяйства должны отвечать установленному в п. 1
рассматриваемой статьи количественному критерию. Другими словами, для
подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя крестьянскому
(фермерскому) хозяйству не требуется, чтобы доля дохода от реализации произведенной
им сельхозпродукции составляла не менее чем 70% в доходе от общей реализации товаров
(работ, услуг) за календарный год.
Вместе с тем п. 2 ст. 3 Федерального закона N 264-ФЗ содержит требование,
согласно которому в целях признания крестьянского (фермерского) хозяйства
сельскохозяйственным товаропроизводителем оно должно быть создано в соответствии с
вышеназванным Федеральным законом N 74-ФЗ.
Пунктом 3 ст. 1 Федерального закона N 74-ФЗ установлено, что крестьянское
(фермерское) хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица. При этом согласно ст. 5 рассматриваемого Закона
фермерское хозяйство считается созданным со дня его государственной регистрации в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Данная норма согласуется и с положениями п. 2 ст. 23 Гражданского кодекса РФ,
которым
установлено,
что
глава
крестьянского
(фермерского)
хозяйства,
осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается
предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского)
хозяйства.
Таким образом, статус индивидуального предпринимателя при регистрации
крестьянского (фермерского) хозяйства приобретает только глава хозяйства, а остальные
члены крестьянского (фермерского) хозяйства такого статуса не получают.
Пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 "О Едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в
единых
государственных
реестрах
юридических
лиц
и
индивидуальных
предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в
государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в Постановления
Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 и 439" установлено, что
государственная регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в
порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с положениями порядка государственной регистрации физических
лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, установленного Федеральным
законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей" (п. 2 ст. 11), моментом государственной регистрации
признается внесение регистрирующим органом записи о государственной регистрации
крестьянского (фермерского) хозяйства в Единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей. При этом согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона N
129-ФЗ каждой записи присваивается государственный регистрационный номер
(ОГРНИП), который является основным государственным регистрационным номером
записи о государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства
индивидуального предпринимателя.
Таким образом, если крестьянское (фермерское) хозяйство создано в соответствии с
Федеральным законом N 74-ФЗ (то есть внесено в Единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей с присвоением ОГРНИП), то поименованные в пп. 5
п. 2 ст. 358 НК РФ транспортные средства, зарегистрированные на это хозяйство и
используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной
продукции, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу независимо
от того, какую долю в общем доходе этого хозяйства составляет доход от реализации
произведенной им сельскохозяйственной продукции.
И.А.Давыдова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.10.2009