Добровольное страхование ИП: «каталог

Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
Добровольное страхование ИП:
«каталог» налоговых расходов
Понятие «страхование» у многих ассоциируется со словом «страх»; как знать,
возможно, оно от него и произошло. Мы страхуемся, поскольку боимся, что дом
сгорит, машину угонят, на лечение не хватит денег и т. д. и т. п. На сегодняшний
день в ряде случаев «бояться» нас заставляет и законодательство. Проще говоря,
страхование может быть как добровольным, так и обязательным. Но даже если
взносы по тому или иному договору вносятся без какого-либо «насилия», то есть
добровольно, нелишним будет попытаться учесть их при налогообложении.
Рассмотрим, какие для этого есть возможности у индивидуальных
предпринимателей.
Законодательство четко регулирует те виды обязательного страхования, в которых
обязаны участвовать хозяйствующие субъекты. Например, за сотрудников работодатели
платят платежи в ФСС на случай нетрудоспособности и материнства, а также в ситуации
профзаболеваний и травматизма на работе; в ПФР – взносы на пополнение страховой и
накопительной части пенсии, в фонды обязательного медицинского страхования. Тем не
менее фирма или предприниматель совершенно запросто может проявить инициативу и
поучаствовать в программах добровольного страхования.
Казалось бы, государство должно поддерживать подобную инициативу всеми
силами, максимально снижая налоговое бремя участников добровольного страхования.
Например, дозволяя коммерсантам учитывать траты на добровольное страхование при
налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Однако на
практике это происходит далеко не всегда. Да и гуманизм проявляется довольно скупо.
За себя и «за того парня»
Прежде чем говорить о том, как предпринимателю списывать при различных
режимах налогообложения расходы на добровольные виды страхования, следует
разобраться, кого, собственно, он страхует. Ведь страхование предпринимателя может
осуществляться не только в личных целях; оно может быть связано и с принятыми на
работу сотрудниками.
Вот как раз когда речь идет о персонале, со списанием расходов на добровольное
страхование возникает меньше всего проблем независимо от того, какую систему
налогообложения применяет ИП – общий режим (отражая расходы по тем же правилам,
что используются при налогообложении прибыли в составе профессионального вычета),
или «упрощенку». Правда, с оговоркой. Учесть указанные расходы можно будет только на
тех режимах, которые позволяют списывать расходы на оплату труда. То есть, если
бизнесмен применяет УСН с объектом обложения в виде доходов или «вмененку»,
компенсировать потраченное на добровольное страхование сотрудников ему не удастся.
Разумеется, имеет значение и вид страхования.
Так, обратимся к пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса, которым нужно
руководствоваться при отражении затрат индивидуальным предпринимателем,
применяющем общую систему налогообложения и «доходно-расходную» УСН. В силу
данной нормы к расходам на оплату труда относятся суммы взносов работодателей,
уплачиваемых в соответствии с Законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также по
договорам добровольного страхования (в том числе негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями,
имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в России. В
последнем случае во внимание принимаются контракты:
– страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет
с российскими страховыми организациями и в течение этого периода по ним не
предусматривается страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов, за
исключением страховых выплат в случае смерти либо причинения вреда здоровью
застрахованного лица;
– негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения схемы,
предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ,
добровольного пенсионного страхования при наступлении у сотрудников пенсионных
оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному
обеспечению или трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.
При этом договоры НПО должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств
на именном счете застрахованного лица, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно,
а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;
– добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее
одного года и предусматривающие оплату медицинских расходов сотрудников;
– добровольного личного страхования, если выплаты возможны исключительно в
случае смерти или причинения вреда здоровью работника.
А вот если речь заходит об оформлении страховки в отношении себя самого, все
складывается не так прекрасно.
«Индивидуальная» страховка
Что касается предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы», они вправе отражать
только траты, прямо упомянутые в статье 346.16 Налогового кодекса (закрытый перечень).
В свою очередь никаких добровольных затрат в нем не поименовано. Такие коммерсанты
в принципе не могут учесть какие бы то ни было расходы, связанные с договорами
добровольного страхования, в которых они участвуют в качестве застрахованных лиц.
«Доходная» УСН и «вмененка» тоже позволяет компенсировать лишь платежи на
обязательное страхование бизнесмена, причем в ограниченном размере фиксированного
платежа.
Напомним, что за себя самого ИП, находясь на любой системе налогообложения,
платит страховые взносы на обязательные виды страхования в виде фиксированного
платежа, исчисляемого исходя из величины страхового года, который, в свою очередь,
зависит от размера установленного МРОТ, увеличенного в 12 раз. При этом коммерсанты
перечисляют средства только в Пенсионный фонд и Фонды обязательного медицинского
страхования.
Взносы же в ФСС законодательство не обязывает коммерсантов уплачивать за себя.
Между тем ничто не мешает бизнесмену делать это в добровольном порядке. Кстати,
предприниматель запросто может доплачивать дополнительно и взносы на ОПС.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 29 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ добровольные
взносы предусматриваются как превышение уплаченных в составе фиксированного
платежа взносов на ОПС.
Кстати, некоторые из арбитражных судей убеждены, что такие «доплаты»
совершенно запросто можно квалифицировать в качестве части обязательного
страхования, просто превышающего фиксированный платеж. Ведь нельзя платить меньше,
но больше платить никто не запрещает. В результате оказывается правомерным
налоговый учет подобных платежей (постановление ФАС Уральского округа от 28
сентября 2006 г. № Ф09-8579/06-С1). В то же время особо полагаться на такую судебную
практику не приходится, поскольку данное решение – скорее единичный случай, нежели
устоявшаяся тенденция. И даже «высшие» судьи убеждены, что возможность учесть
расходы на обязательное страхование ограничивается лишь фиксированным платежом (п.
1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 123). Поэтому
вряд ли у кого-то из «спецрежимников» получится воплотить в жизнь такую инициативу.
Ничуть не проще и тем коммерсантам, которые применяют общую систему
налогообложения, снижая базу по НДФЛ на суммы профвычета по «прибыльным»
правилам. Им мешает отразить расходы на добровольное страхование статья 270
Налогового кодекса, пунктами 6 и 7 которой предусмотрено, что взносы на добровольное
страхование, равно как и на негосударственное пенсионное обеспечение, расходами не
признаются. Исключение в данном случае для индивидуального предпринимателя могут
составить только взносы за сотрудников, отражаемые, как уже было сказано выше, в
составе расходов на оплату труда, а также платежи на добровольное имущественное
страхование. В частности, если ИП возьмет на вооружение статью 263 Налогового
кодекса, где поименованы расходы, относимые на затраты по добровольному
страхованию имущества, то он получит возможность списать некоторые траты. В
частности, взносы на добровольное страхование транспорта (водного, воздушного,
наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание
которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, грузов,
товарно-материальных запасов и т. д. Правда, перечень указанных в этой статье расходов
закрытый. Что ж, «упрощенцам» недоступно и это, ведь они могут списывать только
обязательные платежи на имущественное страхование.
Тамара Еркова, эксперт ООО «Центр экономической информации»