Мировой опыт экономического развития показывает, ... всех государствах является одной из ...

Соколов М. М.
К. э. н., с. н. с., Института экономики РАН
г. Москва. Тел. 8(499) 339-65-63, e-mail: mistra-36@mail.ru
Современные изменения в налогообложении и
их влияние на развитие экономики и общества
Мировой опыт экономического развития показывает, что налоговая политика во
всех государствах является одной из ключевых характеристик здоровья и успешного
развития экономики и общества. При этом в связи с нарастающими темпами научнотехнического прогресса и кризисными явлениями в капиталистической экономике,
обострившимися вначале ХХ в., роль налоговой политики многократно возросла и
трансформировалась. Можно утверждать, что новая налоговая политика в сочетании с
целенаправленным бюджетным финансированием в этот период стали основными
инструментами, которые позволили вдохнуть новую жизнь в капиталистический строй и
избежать социальных потрясений.
Наиболее существенная трансформация налоговой системы в мире произошла под
влиянием жесточайшего экономического кризиса, разразившегося сначала в США, а затем
затронувшего и другие страны. Страх перед революцией заставил большинство
капиталистических стран ввести «крутую» прогрессию по налоговым ставкам подоходного
налога на доходы физических лиц. По наиболее высоким доходам налоговые ставки стали
составлять 60-90 %. Кроме того, на физические лица был введен еще один налог –
социальный, который стал носить целевой характер и не мог быть потрачен на другие
цели.
Все это привело к тому, что, начиная примерно с середины прошлого века, во всех развитых
странах, темпы роста поступлений налогов от физических лиц стали многократно превышать
аналогичный показатель по юридическим лицам. Так в США, если объем поступлений по налогу
на прибыль с юридических лиц за 1960-2007гг. вырос в 18,8 раза с 22,8 до 426,3 млрд. долл., то по
физическим лицам по подоходному налогу за эти же годы увеличился в 32,4 раза с 46,1 до 1492,8
млрд. долл., а по социальным и страховым платежам соответственно в 58,8 раза с 16,4 до 965,1
млрд. долл. В общей структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет США в
2007г. на подоходный налог приходилось 35,7 %, на социальные и страховые платежи 23,1 %, а на
налог на прибыль только 10,2 %.1
Опережающий рост налоговых поступлений от физических лиц позволил резко увеличить в
бюджетах государств расходы на социальные цели. Если в 1923г. в США на социальные цели
тратилось около одного процента от всех расходов в консолидированном бюджете, то к 1950г. эта
доля уже составляла 20 %, а к 1970г. достигла 37 %. Государственные социальные расходы стали
трактоваться как один из важнейших элементов формирования агрегированного спроса в
экономике. О возрастающей значимости социальных расходов на экономическое развитие США
свидетельствует сопоставление роста ВВП и выплат населению по этим расходам. Так, если за
1945-1995гг. ВВП в этой стране в текущих ценах вырос в 35 раз, то социальные расходы
увеличились в 169 раз.2
Структурная перестройка налогообложения позволила развитым странам осуществить
поворот от рыночного фундаментализма, когда все решал рынок к социально ориентированному
капитализму, что выразилось в значительном перераспределении налоговых поступлений от
наиболее состоятельной части общества в сторону наиболее обездоленных3 путем увеличения
расходов государства на социальные цели через пенсии, пособия по безработице и
переобучению, бесплатное образование, медицинское обслуживание и т. д. Социальна политика
перестала ассоциироваться с «социальной благотворительностью», она стала трактоваться как
1
эффективные «социальные инвестиции в человеческий капитал». Расходы государства на
социальные цели стали выполнять роль «столпа», который не дает рыночной стихии, особенно в
период кризисов «уронить» экономику. При этом, чем больше диаметр столпа – доля расходов
на социальные цели в бюджете, тем надежнее и успешнее осуществляется экономическое
развитие государства.
В результате кардинальных изменений в налогообложении и последующем
перераспределении налоговых доходов от наиболее состоятельных налогоплательщиков на
социальные цели в интересах всего населения, в США в 1934-1940гг, была осуществлена «мирная
революция» в пользу бедных, но не самими бедными, а правящей в то время демократической
партией во главе с Д.Ф. Рузвельтом. При этом, в результате этой мирной революции собственность у
собственников не отбиралась, как это было сделано в России большевиками во главе с Лениным,
а отбирался доход, превышающий определенный уровень. Можно еще уточнить, что, начиная с
1936 г. и вплоть до начала 1960-х гг., в США налоговая система носила мобилизационный
характер, как в годы войны.4 Использование такой налоговой системы почти в течение 30 лет
позволило США заметно ускорить развитие экономики и стать ведущей экономической державой
мира.
Превращение налогов с физических лиц в главную статью доходов бюджета государства
отразилось не только на росте социальных расходов государства, но и привело к существенному
изменению роли налога на прибыль в системе налогообложения. Фискальная функция по нему
стала отходить на второй план, он постепенно превратился, с одной стороны в главный источник
инвестиционной деятельности государства, а, с другой стороны, его ставка стала фактором,
стимулирующим превращение прибыли в инвестиции.
Бюджет государства образно можно представить в виде сосуда, наполняемого из разных
источников в виде разных налогов и, если какой-то из источников лучше других наполняет этот
сосуд, то у государства появляется в интересах развития возможность сократить поступления из
других источников. Таким другим источником, ослабившим свой поток налогов в бюджет, стал
налог на прибыль. При этом государство, ослабив этот поток, направило его в другое русло – на
инвестиционную деятельность как наиболее динамичный и результативный инструмент
экономической политики.5
Статистика США показывает, что ослабление налоговой нагрузки на юридические лица
(корпоративный сектор) и сокращение в этой связи доли налога на прибыль в общих налоговых
поступлениях началось сразу после второй мировой войны и продолжалось на протяжении 50 лет.
В США за 1945-1950-е гг. доля поступлений по налогу на прибыль в Федеральном бюджете
сократилась с 35,4 % до 26,5 %, к 1960г.- до 23,2 %, к 1970г.- до 17 %, к 1980г.- до 12,5 %, к 1990г. –
до 9,1 %, к 2000г. – до 9,1 %.6
Использование прибыли на инвестиционную деятельность вначале произошло через
сокращение амортизационных сроков обновления основных производственных фондов и
внедрения ускоренной амортизации. В результате чего доля амортизационных отчислений,
например, в ВВП США за последние 60 лет (1947-2007гг.) увеличилась в 2,6 раза с 4,8 % до 12,4 %,
а доля налога на прибыль, соответственно, сократилась в 2,3 раза с 3,9 % до 1,7 %.7 В
дальнейшем, примерно с середины 70-х годов прошлого века, в дополнение к амортизационным
отчислениям, появился целый «букет» налоговых инструментов, призванных стимулировать
инвестиционную деятельность за счет освобождения прибыли от налогообложения.
Средства, выделяемые государством на освобождение прибыли от налогообложения
можно охарактеризовать как своеобразную «денежную бартерную сделку» с производителем
(деньги в обмен на инвестиции), в результате которой предприниматели получают
дополнительные денежные средства из собственной прибыли отягощенные инвестиционными
обязательствами, а государство, в итоге выполнения этих обязательств, соответствующий прирост
инвестиционной деятельности. Данная операция, в каком то смысле напоминает проделки
барона Мюнхаузена, который вытаскивал себя за собственные волосы из болота.
2
Следует отметить, что в результате использования ускоренной амортизации и
налоговых льгот целевого назначения, во многих развитых странах чистая прибыль
перестала выполнять роль главного инвестиционного ресурса. Преобладающая ее часть
теперь тратится не на инвестиции, а на дивиденды, а оставшаяся ее доля в виде
свободного остатка стала такой незначительной, что не может оказать какого-либо
серьезного влияния на инвестиционную деятельность.8 Все это заставляет исследователей,
занимающихся экономической наукой, по новому посмотреть на многие экономические
инструменты, используемые государством для поддержания макроэкономической
стабильности или в целях ускорения экономического развития.
До сих пор в учебниках по макроэкономике утверждается, что основным
источником инвестиций являются сбережения.9 Наш анализ статистической информации
по структуре финансирования инвестиционной деятельности в разных странах
показывает, что данное утверждение, в свое время, изложенное в работе Д. Кейнса
«Общая теория занятости, процента и денег», далеко от истины и требует серьезной
корректировки. Требует переоценки и построение модели «кейнсианского креста»,
отражающего взаимоотношение инвестиций, сбережений и дохода, графики которого так
любят приводить авторы учебников по экономике.
В заключение, подводя итог изменений произошедших в налоговой политике
индустриально развитых стран за последнее столетие, следует сказать, что в мире постепенно,
пока стихийно, начал складываться алгоритм эффективного налогообложения. Этот алгоритм
можно назвать эффективным только тогда, когда в нем присутствуют две стадии. Первая связана с
поступлением налогов, вторая с их использованием. Страны, берущие на вооружение этот
алгоритм, показывают наиболее высокие темпы развития экономики и повышения жизненного
уровня населения. К таким странам можно отнести Швецию, Финляндию, Данию, Австрию,
Норвегию, США в период 1935-1980гг.
Формирование этого алгоритма происходило и происходит пока эмпирическим путем.
Первоначально это произошло в результате введения социальных и страховых платежей со
стороны работодателей и наемных работников в бюджет государства и крутой прогрессивной
шкалы по подоходному налогу на физические лица.
После существенного увеличения налоговых поступлений от физических лиц наступает
вторая стадия воздействия этого алгоритма на экономику. С появлением дополнительных средств
в бюджете, государства начинают их расходовать по двум основным направлениям. Первое
связано с увеличением социальных расходов государства на пенсионное обеспечение, медицину,
образование и т. д., второе – с сокращением налоговой нагрузки на юридические лица с целью
увеличения с их стороны инвестиционной активности.
При этом наибольшего эффекта по второму направлению страны добиваются не путем
снижения налоговых ставок, а с помощью целевых налоговых льгот. К ним можно отнести
ускоренную амортизацию, налоговый кредит и др., которые можно рассматривать, как
экономическое принуждение к инвестиционной деятельности с помощью как теперь часто
выражаются «наживки» или «морковки».
Для того, чтобы юридические лица лучше заглатывали «наживку» и «морковку» налог на их
прибыль не должен быть низким, чтобы при сопоставлении эффективности от использования
«наживки и морковки» на инвестиционную деятельность с выплатой налога на прибыль, первый
вариант всегда был прибыльнее второго.
Изложенный алгоритм эффективной налоговой политики пока представляет грубую схему и
ждет своих исследователей, которые должны будут на основе добротного статистического
материала по странам вывести количественные зависимости между развитием экономики и
3
уровнем налоговых ставок на физические лица, долей амортизационных отчислений в общих
инвестициях государства, затратах на целевые налоговые льготы, эффективной налоговой
нагрузкой на юридические лица, расходах на социальные цели.
1
Economic Report of the President. 2009. Table B-83.
Statistical Abstract of the U. S. 1962. P. 274., 2000. P. 378.
3
По состоянию на 2005г. в США наиболее состоятельные налогоплательщики с годовым доходом свыше 50
тыс. долл., составлявшие 32,1 % от общего их числа в 134,4 млн. вносили 90,7 % всех поступлений по
подоходному налогу.(Statistical Abstract of the U. S. 2009. Table 470).
4
Высшая ставка по подоходному налогу на протяжении 1936-1968гг. составляла 60-89 %.
5
Данный тезис подтверждается всей хозяйственной деятельностью развитых стран. Обобщенные
статистические данные показывают, что возрастание доли инвестиций в ВВП на 1 % обеспечивает
увеличение темпов экономического роста на 0,2 %, занятости – на 0,3 %, и сокращение инфляции на 1 %.
6
Historical tables of the U. S. Government. 2009. P. 26-27, 32-33.
7
Источник тот же, что к сноске 1.
8
В 2007г. в США в корпоративном секторе из общей величины чистого валового дохода (прибыль до налога
плюс амортизационные отчисления) на амортизационные отчисления приходилось 46,6 %, на налог на
прибыль – 14,7 %, на прибыль после налогообложения – 38,8 %, из которой на дивиденды ушло 66,2 %, а
остальные 13,1 % составлял свободный остаток прибыли.( Рассчитано по «Economic Report of the President».
2009. Table B-1, B-90).
9
В США уже в 1986г. доля сбережений от личных располагаемых доходов в 2974 млрд. долл. составляла
только 3,9 % (116 млрд. долл.) при общих инвестициях за этот год в 942 млрд. долл. Если же учесть, что
только 30 % от личных сбережений тратится на инвестиции, то доля, приходящаяся на них во всех
инвестициях, будет составлять всего 3,6 %.(С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. Экономика. М. Дело. 2002.
С. 440-441).
2
4