2. Бухгалтерский учет кредитов банка, займов и затрат по их

Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по
их обслуживанию
2
Содержание
Введение ............................................................................................................................ 3
1. Методологические основы бухгалтерского учета кредитов банка, заемных
средств и затрат по их обслуживанию ......................................................................... 5
1.1. Понятие и классификация кредитов и займов .................................................... 5
1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета кредитов и займовError! Bookmark not
defined.
1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и
займов............................................................................................................................. 5
2. Бухгалтерский учет кредитов банка, займов и затрат по их обслуживанию на
примере ООО «Стимул» .................................................................................................. 7
2.1. Характеристика и учетная политика предприятия............................................. 7
2.2. Бухгалтерский учет основной суммы долговых обязательств ........................ 9
2.3. Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов ........................................... 10
2.4. Инвентаризация кредитов и займов ................... Error! Bookmark not defined.
2.5. Налоговый учет кредитов и займов ................... Error! Bookmark not defined.
3. Пути совершенствования бухгалтерского учета кредитов банка, займов и затрат
по их обслуживанию в ООО «Стимул» ....................... Error! Bookmark not defined.
3.1. Оценка состояния бухгалтерского учета кредитов и займовError! Bookmark
not defined.
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов ........... Error!
Bookmark not defined.
Заключение ..................................................................................................................... 11
Список использованной литературы ............................................................................ 13
3
Введение
В
процессе
производственно-хозяйственной
деятельности
у
многих
организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих
планов и проектов. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций, а
также у предприятий, оформив соответствующий договор.
Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное.
Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии,
что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно
возвращаются.
В
противном
случае
может
возникнуть
просроченная
кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов
и ухудшению финансового положения предприятия.
Обобщая вышесказанное,
правильные и своевременные расчеты по кредитам и займам имеют большое
значение для предприятия, поэтому в настоящее время очень актуальны вопросы
их бухгалтерского и налогового учета.
Целью
данной
работы
является
определение
направлений
совершенствования бухгалтерского учета расчетов по кредитам банка и займам,
поиск путей повышения эффективности управления данными расчетами в
условиях предприятия ООО «Стимул». Для достижения поставленной цели в
данной работе необходимо решить ряд задач:
- изучить сущность и классификацию кредитов и займов;
- исследовать цели и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов;
- рассмотреть нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета
расчетов по кредитам и займам;
4
- рассмотреть
особенности
синтетического и аналитического
учета расчетов предприятия по кредитам и займам;
- изучить порядок отражения информации о состоянии задолженности в
финансовой отчетности предприятия;
Предметом исследования в данной работе является предприятие ООО
«Стимул» Данное предприятие является юридическим лицом, основной вид
деятельности –. оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту
легковых
автомобилей
Объектом
исследования
являются
экономические
отношения, связанные с расчетами ООО «Стимул» по кредитам и займам.
Для написания данной работы
в качестве нормативно – правовой базы
использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства
РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а также регистры
синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и
налоговая отчетность, учетная политика ООО «Стимул» за 2004 – 2005 г.г.
Теоретической основой данной работы являются труды современных
экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Пронина Е.А., Николаева С.,
Крутякова Т. и др., учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету,
журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь».
5
1. Методологические основы бухгалтерского учета кредитов банка, заемных
средств и затрат по их обслуживанию
1.1. Понятие и классификация кредитов и займов
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений,
возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных
средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой
процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают
банковский
кредит
и
коммерческий
кредит
(займы).
Рассмотрим, что понимается под договором займа и кредитным договором.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ под договором
займа понимается …
По кредитному договору согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ ….
Таблица 1.1
Отличия договора займа от кредитного договора
Виды отличий
Кредитный договор
Договор займа
По форме предоставления
По уплате процентов
По кредитору (заимодателю)
1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и
займов
Таблица 1.2
6
№
п/
п
1
1
2
3
Перечень нормативных актов, на
основании которых организуется
бухгалтерский учет кредитов банка, займов и затрат по их обслуживанию
Название документа
Дата и № Примечание
утверждения
2
3
4
Первый уровень нормативного регулирования
Гражданский кодекс Российской
Федерации
Налоговый
кодекс
Российской
Федерации
4
Федеральный
закон
РФ
«О
бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ
5
Положение по бухгалтерскому учету
«Учет займов и кредитов и затрат по
их обслуживанию» (ПБУ 15/01),
утверждено приказом Минфина
России
окончание таблицы 1.2
6
7
8
9
Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы
организации»
(ПБУ
10/99), утверждено приказом Минфина России
Второй уровень нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
Третий уровень нормативного регулирования
Предусматривает синтетические счета для
учета
расчетов
по
кредитам и займам
Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации
расчетов по кредитам и
займам
7
Четвертый уровень нормативного регулирования
Устанавливает варианты учета кредитов и
займов в соответствии
с п. 32 ПБУ 15/01
10
2. Бухгалтерский учет кредитов банка, займов и затрат по их обслуживанию
на примере ООО «Стимул»
2.1. Характеристика и учетная политика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Стимул» создано 18 декабря
1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и
Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью». Место нахождения предприятия: г. Москва, Лесной пр., д. 61,
корп. 3. Регистрационной палатой г. Москвы ООО «Стимул»
выдано
свидетельство о государственной регистрации № 85060 от 9 апреля 1999 г. ООО
«Стимул»
имеет также Свидетельство о внесении записи в Единый
государственный реестр юридических лиц № 1037804002631 от 9 апреля 1999 г. и
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе № 85050 от 9.04.1999 г.
Целью деятельности общества является получение прибыли. Предметом
деятельности ООО «Стимул» является оказание услуг физическим и юридическим
лицам по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей. Данные
виды деятельности осуществляются в соответствии с Уставом предприятия и
действующим законодательством Российской Федерации.
Высшим органом управления ООО «Стимул» является общее собрание
участников общества. Руководство текущей деятельностью осуществляется
единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.
Предприятие имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по
8
своим обязательствам, может от своего имени
совершать
сделки,
имеет
самостоятельный баланс, расчетный счет и круглую печать.
Сделаем обзор деятельности ООО «Стимул» за 2002 – 2004 г.г. Результаты
обзора приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Показатели деятельности ООО «Стимул»
Отчетный год
Показатели
2002
2003
1
Количество ассортимента
услу, позиций в прайс-листе
Годовая выручка, тыс.руб.
Количество занимаемой
площади, м2
2004
2
3
4
23
38
47
5022.80
6474.2
7035.5
85
85
102
На основании приведённой характеристики деятельности ООО «Стимул»
можно сделать предварительный вывод о том, что фирма развивается и
расширяется. Анализ финансовых показателей предприятия показывает, что в 2004
году
происходит
увеличение
объемов
продажи
услуг.
Кроме
того,
за
анализируемый период количество ассортимента услуг увеличивается со 23 до 47
позиций, увеличилось и количество занимаемой площади до 102 м2.
Основной проблемой функционирования предприятия является усиление
конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа конкурентов
и автосервисных услуг, продвигаемых конкурентами. Для улучшения финансовой
устойчивости и конкурентоспособности исследуемое предприятие
привлекает
долгосрочные и краткосрочные заемные средства с целью пополнения оборотных
средств, приобретения инвестиционных активов и текущих нужд.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Стимул» ведется по журнальноордерной системе счетоводства. В учетной политике на 2005 год, принятой в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
9
организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н), отражено
следующее:
- учитывать находящиеся в распоряжении заемные средства, срок погашения
которых по договору займа свыше 12 месяцев, до истечения срока в составе
долгосрочной задолженности;
- дополнительные расходы списывать в состав операционных расходов в
полной сумме в том отчетном периоде, когда они были произведены;
- при использовании временно свободных заемных средств, полученные на
приобретение или строительство инвестиционного актива, в качестве финансовых
вложений, учитывать доходы от этих вложений в общем порядке (по нормам ПБУ
19/02);
Операции по учету кредитов банка, займов и затрат по их обслуживанию
занимают одно из
центральных мест в хозяйственной деятельности ООО
«Стимул» и во многом определяют особенности организации бухгалтерского
учета на предприятии.
На предприятии операции с заемными средствами подразделяются на три
основные составляющие:
- получение заемных средств;
- начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами;
- погашение затрат по заемным средствам и суммы долговых обязательств.
Рассмотрим более подробно эти этапы учетных работ.
2.2. Бухгалтерский учет основной суммы долговых обязательств
Кредитный договор
Выписка банка
Договор займа
Бухгалтерская справка
о расчете процентов к
уплате
10
Аналитические карточки по счетам 66 и 67
Главная книга
Бухгалтерский
баланс ф. № 1
Отчет о прибылях и
убытках ф. № 2
Пояснительная
записка
Рис. 2.1. Схема документооборота операций по расчетам
ООО «Стимул» по
кредитам и займам
2.3. Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов
Таблица 2.2
Отражение в учете ООО «Стимул» операций по учету процентов по займам
№
Дата
Проводка
Сумма
Содержание операции
п/п
Дебет Кредит (руб.)
1
10.02.2004 г.
100000 Отражена сумма полученного
займа
2
20.06.2004 г.
20000 Отражена сумма начисленных
процентов
3
05.07.2004 г.
20000 Уплачена сумма начисленных
процентов
4
20.10.2004 г.
20000 Отражена сумма начисленных
процентов
5
20.10.2005 г.
20000 Уплачена сумма начисленных
процентов
6
10.02.2005 г.
20000 Отражена сумма начисленных
процентов
7
5.04.2005 г.
20000 Уплачена сумма начисленных
процентов
8
5.04.2005 г.
100000 Погашена задолженность по по-
11
лученному займу
Таблица 2.3
Отражение в учете ООО «Стимул» операций по учету кредита для приобретения
материалов
№
Дата
Проводка
Сумма
Содержание операции
п/п
(руб.)
Дебет Кредит
1
15.01.2005 г.
Отражена сумма полученного
кредита
2
16.01.2005 г.
Произведена
предоплата
за
материалы (в т.ч. НДС 18 %
18000 руб.)
3
16.01.2005 г.
Проценты по кредитному договору за период с 15 по 31 января
2005 г. отнесены на увеличение
дебиторской
задолженности
(118000 руб. х 30 % : 12 мес. : 31
д. х 17 д. = 1618 руб.)
4
31.01.2005 г.
5
31.01.2005 г.
6
15.03.2005 г.
7
15.03.2005 г.
окончание таблицы 2.3
Оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя
сумму процентов, начисленных
до даты принятия их к учету (п.6
ПБУ 5/01)
НДС
по
поступившим
материалам
Проценты
по
кредитному
договору за период с 1 февраля
по 15 марта 2003 г. включены в
состав операционных расходов
Возврат кредита вместе с
процентами
Таблица 3.1
Расчет отложенных налоговых активов и обязательств ООО «Стимул»
№
п/п
Наименован
ие объекта
учета
Размер процентов
для целей
бухгалтерского
учета
для целей
определения
налогооблагае
мой базы по
налогу на
прибыль
Налогооблагаемая
временная
разница
Отложенный
налоговый
актив
Отложенное налоговое обязательство
12
1
2
Кредит
Заем
Итого
2466
0
2466
1627
1000
2627
839
1000
1839
-
201
240
441
Заключение
По итогам изучения организации бухгалтерского и налогового учета
кредитов банка, займов и расходов по их обслуживанию в ООО «Стимул» сделаем
ряд выводов и обобщений.
Как показало исследование, бухгалтерский учет кредитов банка, займов и
расходов по их обслуживанию в ООО «Стимул» осуществляется в соответствии с
требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и
затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина
России от 2.08.01г. № 60н.
Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии организован
аналитический учет по каждому кредиту и займу в отдельной карточке. Это
позволяет оперативно получать необходимую информацию о состоянии расчетов.
В ходе работы был отмечен ряд недостатков в организации бухгалтерского
учета кредитов и займов в ООО «Стимул». В частности, плохо организован
аналитический учет просроченной задолженности. В первичных документах по
учету кредитов и займов отсутствуют подписи составивших их лиц. На
предприятии
не проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам,
следовательно, бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть
признана достоверной. Принятый учетной политикой метод учета долгосрочных
заемных средств
до истечения срока в составе долгосрочной задолженности
затрудняет проведение финансового анализа.
Основной проблемой бухгалтерского и налогового учета кредитов, займов и
расходов по их обслуживанию на изучаемом предприятии можно считать
большую трудоемкость расчета процентов для целей учета и налогообложения.
13
Основываясь
на
результатах проведенной
оценки
состояния
бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Стимул», данному предприятию
можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на
совершенствование данного участка учетной работы.
- предусмотреть в учетной политике перевод долгосрочной задолженности по
кредитам и займам в краткосрочную;
- дополнить карточку учета кредитов и займов всеми необходимыми
реквизитами;
- выделить субсчета к счетам 66 и 67 для учета срочной и просроченной
задолженности;
- вести сводный учет кредитов и займов в ведомости;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов по кредитам и займам.
В целом
результаты проведенного исследования
учета расчетов ООО
«Стимул» по кредитам и займам подтверждают, что рассмотренные финансово –
хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в
соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и
налогообложение в Российской Федерации.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным
Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной
Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996
г.,24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(с изменениями от 23 июля 1998 г.)
14
4. Положение
по
ведению
бухгалтерского
учета
и
бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от
29.07.98 г. (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по
их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утверждено приказом Минфина России от
2.08.01г. № 60н
6. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99),
утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. с изм. и
доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99),
утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. (с изм. и доп.
от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,
утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. (с изм. и доп. от 7
мая 2003 г.)
9. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н"О формах бухгалтерской
отчетности организаций"
10.Методические
рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина
РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
11.Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухучета на 2005 год. Займы и
кредиты // Российский налоговый курьер № 4, 2005.
12.Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет:
Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 576 с.
13.Воронцов Л.Д. Открыта кредитная линия. Начисление и учет процентов //
Главбух № 9, 2004.
14.Гаврилюк Л.К. Валютный заем: налоговый и бухгалтерский учет //
Российский налоговый курьер № 21, 2004.
15
15.Газизов
В.Ф.
Как
списывать
проценты по кредиту? // Главбух
№ 1, 2005.
16.Диркова Е. Дирков И. Кредитная линия на все случаи жизни // Расчет № 2,
2004.
17.Жуков В.Н. Учет валютных кредитов // Бухгалтерский учет № 7, 2004.
18.Исанова А. Заем вместо аванса. Перенесем налоги на будущее // Двойная
запись № 5, 2004.
19.Истомина Л.А. Проценты по долговым обязательствам // Главбух № 4, 2003.
20.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд. – М.:
ИНФРА-М.: 2005. – 591 с.
21.Крутякова Т. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый
учет // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь" № 32, 2003.
22.Ложников И. Отражение в учете процентов за пользование банковским
кредитом // Финансовая газета № 40, 2004.
23.Парушина Н.В. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам //
Аудиторские ведомости № 1, 2003.
24.Пронина Е.А. Учет и налогообложение полученных займов (кредитов) в
условных денежных единицах // Бухгалтерский учет № 4, 2004.
25.Пронина Е. Аудит операций по отражению в учете и отчетности
полученных займов (кредитов) в условных денежных единицах //
Финансовая газета № 31, 2004.
26.Савицкая Ю. Особый учет особого кредита // Расчет № 11, 2004.
27.Смелянская Р. Налоговые обязательства, возникающие при заключении
договора беспроцентного займа // Финансовая газета № 6, 2004.
28.Сорокина Е. Беспроцентные займы: бухгалтерский учет и налогообложение
// Финансовая газета № 6, 2005.
29.Супряга Р.А. Инвентаризация расчетов и резервов: что нужно проверить //
Российский налоговый курьер №2, 2005.
16
30.Николаева С. Сближение учетных
систем.
Учет
процентов
по
заемным средствам в целях бухгалтерского и налогового учета //
Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 52, 2004.
31.Трофимова А. Получение краткосрочного займа от физического лица //
Финансовая газета № 12, 2005.