Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО)

1
ПРОГРАММА
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО)
Базовый кейс по МСФО (включает кейс «Новое в МСФО с 2013г.»)
Лектор: Каневская Алла Владимировна
Темы раскрываются в соответствии с Программой ИПБ России «МСФО».
Методика изложения материала построена на сравнении требований ПБУ России и МСФО.
«Базовый кейс по МСФО»
День первый.
ЭВОЛЮЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ. ВНЕДРЕНИЕ МСФО В РОССИИ
1. Становление Международных (наднациональных) стандартов финансовой отчётности.
Конвергенция МСФО с ГААП (ОПБУ США). Подходы стран к применению МСФО. Структура и Устав
Фонда IASB. Состав IAS и IFRS по состоянию на январь 2014г. Назначение SIC и IFRIC.
2. Становление МСФО в России. Приказ Минфина № 263 по изменению ПБУ на основе
принципов МСФО. Приказ Минфина № 440 «План мероприятий до 2015г. по развитию бухучёта и
отчётности в России на основе МСФО». Сравнение текущего состояния систем МСФО – РСБУ.
3. Вступление России в Фонд IASB. Постановление Правительства № 107 «О признании МСФО
на территории России». Экспертиза применимости. Принятие всех МСФО и Комментариев на
территории России в 2011–2013г. Обзор ФЗ-208 «О консолидированной финансовой отчётности и
ФЗ-39 «О рынке ценных бумаг». Утверждение Межведомственной Группы по применению МСФО.
День второй.
ОБНОВЛЁННЫЕ КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТНОСТИ (2010г.)
СРАВНЕНИЕ с «ПОЛОЖЕНИЕМ ПО БУХУЧЁТУ И ОТЧЁТНОСТИ» (в ред. Приказа МФ 186н.)
Назначение, статус, сфера применения Conceptual Framework. Пользователи отчётности.
Фундаментальные качественные характеристики: Уместность (relevance), Существенность
(materiality).
Повышающие
полезность
информации
качественные
характеристики:
Сопоставимость, Проверяемость, Своевременность представления, Понятность. Ограничение затрат
на представление полезной информации пользователям отчётности. Базовые элементы финансовой
отчётности: Активы, Обязательства, Капитал, Доходы, Расходы. Критерии признания. Стоимостные
оценки базовых элементов: Первоначальная стоимость; Текущая стоимость; Возможная цена продажи
(стоимость погашения); Приведенная (дисконтированная) стоимость; Справедливая стоимость.
Концепции капитала, его поддержание. Формирование Плана синтетических счетов по МСФО.
День третий.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ. СРАВНЕНИЕ с ПБУ 4/99 и ПБУ 23/11
1. Состав компонентов отчетности (новый IAS 1). Отчёт о Финансовом Положении. Назначение.
Критерии деления Активов / Обязательств на краткосрочные и долгосрочные. Представление
элементов по срочности / ликвидности. Отчёт о Совокупной Прибыли. Представление статей
раздела: «Отчёта о Прибылях и Убытках». Анализ расходов "по характеру затрат" и "по функциям".
Представление статей раздела «Прочая Совокупная Прибыль». Реклассификация статей. Требования к
Отчету об Изменении Капитала. Последовательность раскрытия информации в Примечаниях.
2. Отчёт о Движении Денежных Средств (IAS 7). Назначение. Прямой и косвенный методы
представления операционного потока. Политика учёта полученных / выплаченных процентов и
дивидендов. Решение примера по формированию трёх потоков ОДДС всеми методами.
3. Требования к составлению сокращённой Промежуточной финансовой отчётности (IAS 34).
День четвёртый.
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО НАЗНАЧЕНИЯ
СРАВНЕНИЕ с ПБУ 1/ 08, 7/ 98, 8/ 10, 12/ 10, 21/ 08, 22/ 10,
1. Учётная политика, изменения в учётных оценках и ошибки (IAS 8).
Последовательность применения Учётной политики. Разрешённые изменения Учётной политики.
Выработка Учётной политики в отсутствии соответствующего МСФО. Перечень ошибок.
Неосуществимость ретроспективы. «Учётные оценки». Перспективный пересмотр. Раскрытие
информации при досрочном применении / отказе от досрочного применения нового МСФО.
2. События после отчётной даты (IAS 10). Дата представления отчётности к выпуску.
Корректирующие и не корректирующие события после отчётной даты. Раскрытия в Пояснениях.
Примеры событий. Необходимость фундаментального изменения основы составления отчётности.
2
3. Резервы, условные обязательства и условные активы (IAS 37). Сфера применения
Определение Резерва. Признание. Традиционные и юридические обязательства. Раскрытие Условных
обязательств и условных активов. Резерв на вывод ОС из эксплуатации. Обременительные контракты.
Договоры в стадии исполнения. Реорганизация. Совместные обязательства. Признание возмещения.
4. Операционные сегменты (IFRS 8). Сфера применения стандарта.
Выбор сегментов под функцию руководства (центрам ответственности в управленческом учёте).
Условия задействованности в текущей деятельности компании. Количественные пороги выделения
отчётных сегментов. Соотношение отчётных сегментов к общей внешней выручке. Сегмент «Прочие».
Регламент агрегирования отчётных сегментов. Согласование показателей управленческой отчётности с
финансовой отчётностью компании в целом. Раскрытие информации по географическим сегментам.
День пятый.
НЕ ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ. СРАВНЕНИЕ с ПБУ 5/ 01, ПБУ 6/ 01, ПБУ 14/ 07, ПБУ 16/ 02, ПБУ 17/ 02
1. Основные средства (IAS 16).
Определение ОС. Стоимостной лимит. Признание Запасных частей. Признание техосмотров. Виды
оценки ОС. Пересмотр оценки. Резерв амортизации. Периодичность начисления. Пересмотр метода.
Понятие «Доступен» для использования» и «Готов к использованию». Учёт последующих затрат на ОС.
Первоначальная оценка. Коммерческое кредитование и обмен. Последующая оценка ОС. Поправки,
внесённые IFRS 13. Выбытие объектов ОС. Признание финансового результата.
2. Нематериальные активы (IAS 38).
Определение НМА. Определение «Идентифицируемости». Случаи признания НМА в составе ОС.
Критерии признания НМА. Отсутствие срока полезной службы НМА. НЕ амортизируемые НМА. Понятие
«Доступен» для использования». Первоначальная оценка. Коммерческое кредитование
приобретения НМА и обмен. Учёт последующих затрат на НМА. Поправки IFRS 13. Выбытие НМА.
Учёт НИОКР. Критерии признания ОКР. Приобретение незавершённых НИОКР, в том числе при
приобретении бизнеса. Запрет последующего признания отдельных НМА по «пероцененой стоимости»
Возможность капитализации последующих затрат на НИОКР. Капитализация затрат на Веб-сайт.
3. Обесценение активов (IAS 36). Сфера применения стандарта.
Моральный и физический износ ВНА. Возмещаемая стоимость. Ценность использования. Единица,
генерирующая денежный поток. Чистая СС. Поправки IFRS 13 (наилучшее использование). Учёт убытка
от обесценения ВНА, учитываемых по первоначальной и по переоцененной стоимости. Индикаторы
обесценения. Реверс потерь от обесценения. Тестирование обесценения Гудвила и некоторых НМА.
4. Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, прекращенная деятельность (IFRS 5)
Критерии прекращаемой деятельности. Измерение активов перед первоначальной классификацией.
Представление в отчётности предназначенных для продажи долгосрочных ВАП и ГАП. Учёт убытка от
обесценения. Прекращение амортизации. Реклассификация в продолжающуюся деятельность.
5. Инвестиционная недвижимость (IAS 40). Сфера применения стандарта.
Критерии признания. Примеры ИС. Модели учёта по Справедливой и по первоначальной стоимости
(без ликвидационной). Поправки IFRS 13 к модели СС. Признание дохода /убытка от переоценки.
Незавершённое Строительство ИС. Изменение фактического назначения ИС.
6. Запасы (IAS 2). Сфера применения стандарта.
Критерии признания запасов. Консервативная оценка. Чистая справедливая стоимость. Резерв уценки.
Учёт производственных переменных и условно постоянных расходов. Виды себестоимости групп.
День шестой.
СПЕЦИФИЦИРОВАННЫЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ.
СРАВНЕНИЕ с ПБУ 2/ 08, ПБУ9/ 99, ПБУ 15/ 08, ПБУ 18/ 02
1. Договоры на строительство (IAS 11). Сфера применения стандарта.
Договор с «фиксированной ценой» и «затраты плюс». Выручка. Отклонения. Претензии. Состав затрат.
Методы определения стадии завершённости. Аналитический Счёт договора подряда. Объединение
договоров. Признание на отчётные даты дохода/ расхода в ОПУ и актива/ обязательства в ОФП. Учёт
по трём типам договоров. Признание ожидаемого дохода на первоначальной стадии выполнения работ.
2. Выручка (IAS 18). Сфера применения стандарта. Будущие изменения.
Определение и оценка выручки. Признание прочего дохода. Принцип Соотнесения Доходов и расходов.
Основные критерии признания выручки. Дополнительные критерии признания по видам: товары, услуги,
проценты, дивиденды, роялти платежи. Выручка при коммерческом обмене. Отсрочка платежей.
3. Аренда (IAS 17). Сфера применения стандарта. Будущие изменения.
Операционная и финансовая аренда. Начало срока аренды. Критерии финансовой аренды. Валовые и
Чистые инвестиции. Минимальные Арендные Платежи. Учёт начальных прямых затрат арендодателей
и арендаторов. Основной долг и процентная составляющая. Методы определения финансовой
составляющей. Учёт финансовой аренды у лизингодателей/ получателей. Продажи с обратной арендой.
3
4. Затраты по займам (IAS 23).
Состав затрат по займам. Амортизация дополнительных затрат. Активы, отвечающие определённым
требованиям (КА не оцениваемые по СС). Начальная дата капитализации. Прекращение. Приостановка.
Целевые займы и заимствование в общих целях. Расчёт ставки капитализации.
5. Налоги на прибыль (IAS 12). Сфера применения стандарта (только по налогу на прибыль).
Текущий налог, расходы по налогу, НВР, отложенные налоговые обязательства (ОНО), ВВР, активы по
отложенному налогу (ОНТ, ОНА). Балансовый метод определения отложенных налогов. Балансовая
стоимость активов/ обязательств (ББ). Налоговая база статей (НБ). Индифферентные к налогу статьи
баланса. Расчёт налоговой базы активов/ обязательств. Признание текущих и отложенных налогов в
прочем совокупном доходе. Пример составления налогового баланса. Проверка на достаточность
бюджета облагаемой прибыли. Временные разницы при Трансформации и при Консолидации.
День седьмой.
СПЕЦИФИЦИРОВАННЫЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ (продолжение)
СРАВНЕНИЕ с ПБУ 3/ 06, ПБУ 15/08, ПБУ 19/ 02
IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации
IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка. IFRS 9 Финансовые инструменты.
Определения: Финансовый инструмент, Финансовый актив, Финансовое обязательство. Долевой
инструмент. Комбинированный финансовый инструмент. Пример по разделению составляющих.
Первичные и производные инструменты. Деривативы и Хеджи. Признание операций хеджирования.
Первоначальное признание. Разделение финансовых активов по намерениям компании на 4 категории.
Деление финансовых обязательств на две категории. Последующая оценка финансовых инструментов:
Справедливая стоимость. Учёт изменения СС. Амортизируемая стоимость. Учёт обесценения АС.
Перевод активов/ обязательств в другую категорию Неблагоприятное правило. Исключения из правила.
Дата признания финансовых инструментов на балансе. Решение примеров различной политики учёта.
Критерии прекращения признания активов и обязательств. Условия проведения взаимозачёта.
2. Прибыль на акцию (IAS 33). Сфера применения стандарта.
Базовая прибыль/ убыток на обыкновенную акцию, причитающая акционерам материнской
компании. Расчёт числителя формулы. Контрольный показатель – прибыль/ убыток от продолжаемой
деятельности в ОПУ. Расчёт знаменателя формулы. Корректировка средневзвешенного количества
акций за период в случаях неполного возмещения стоимости при бонусном выпуске, дроблении и
консолидации акций. Корректировка сравнительных данных Корректировка при размещении акций с
правом приобретения по цене ниже Справедливой стоимости (выпуск опционов). Решение примера.
Разводнённая прибыль/ убыток на одну обыкновенную акцию. Контрольная цифра определения
эффекта антиразводнения или разводнения. Корректировка числителя и знаменателя Базовой прибыли
или убытка на акцию. Финансовые инструменты, которые могут иметь разводняющий эффект. Пример.
Различие между потенциальными акциями и Условными акциями.
3. Влияние изменений обменных курсов валют (IAS 21).
Валюта отчётности. Функциональная валюта. Иностранная валюта. Курсовые разницы при ведении
операций в инвалюте. Курсовые разницы при пересчёте монетарных статей отчётности. Признание
курсовых разниц при пересчёте отчётности в целом из функциональной валюты в валюту отчётности.
Даты применения обменных курсов для пересчёта базовых элементов отчётности в случаях если
функциональная валюта является/ не является валютой гиперинфляционной экономики. Смена
функциональной валюты. Курсовые разницы в случае дефолта национальной валюты.
1.
День восьмой.
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ (ПБУ 11/ 08)
Принципы формирования консолидированной отчётности, дополняющие Концептуальные основы.
1. Объединения бизнеса (IFRS 3). Сфера применения стандарта.
Консолидация приобретения бизнеса: Определение покупателя, стоимости инвестиций в покупку,
связанных затрат, Справедливой стоимости приобретаемой компании (временный порядок учёта).
Метод полной консолидации. Признание доли не контролирующих акционеров. Формула расчёта
Гудвила/ или Бэдвила. Корректировки в режиме промежуточного счёта: исключение инвестиций
покупателя и Чистых активов приобретаемой компании. Построчное суммирование показателей
отчётностей Группы. Учёт последующего обесценения Гудвила. Примеры консолидации ОФП.
2. Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (IAS 28).
Метод долевой консолидации. Корректировка суммы инвестиций, признанной в отчётности Инвестора
на: долю инвестора в прибыли/ убытке объекта за отчётный период; на долю инвестора в прочей
совокупной прибыли объекта и на сумму полученных дивидендов. Исключение доли Инвестора из
финансового результата операций «сверху -вниз» и «снизу–вверх». Пример консолидации методом ДУ.
4
3. Информация о связанных сторонах (IAS 24). Сфера применения стандарта.
Связанные отношениями контроля/ совместного контроля стороны и отношениями значительного
влияния. Ключевой управленческий персонал и его близкие родственники. Стороны, связанные с
государством. Раскрытие взаимоотношений между связанными сторонами и операций между ними.
День одиннадцатый
День десятый
День девятый
«НОВОЕ в МСФО с 2013г.»
ПАКЕТ ПЯТИ СТАНДАРТОВ КОНСОЛИДАЦИИ
IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчётность»: Новые определения и термины. Модель
контроля. Проверка наличия контроля: выявление значимой деятельности; анализ полномочий;
подверженности переменным результатам. Защитные и сущностные права. Потенциальные права.
Модель Агент – Принципал. Поэтапные приобретения/продажи. Освобождение от консолидации.
Контрольное тестирование.
IFRS 11 "Совместная деятельность": Соглашение о Совместной деятельности. Совместный контроль.
Анализ договора. Совместные Предприятия (СП) - Консолидация Долевым методом. Условия
освобождения от консолидации. Учёт Совместных Операций СО). Сделки между СП и Участником.
Контрольное тестирование.
IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия": Значительное влияние.
Консолидация. Схема сферы применения и механизм взаимодействия пакета стандартов.
IAS 27 «Отдельная финансовая отчётность»: Учёт инвестиций Материнской компанией, Совместным
Предприятием, Ассоциацией. Учёт зависимых компаний, приобретённых для продажи.
IFRS 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях". Требования к раскрытию
информации о не консолидируемых структурированных компаниях. Инвестиционные фонды.
IFRS 13 «Руководство по определению Справедливой стоимости»: МСФО, не попадающие в
сферу действия стандарта. Новое определение Справедливой стоимости. Активный рынок. Доступный
рынок. Основной рынок. Наиболее выгодный рынок. Учёт затрат по сделке. Справедливая стоимость
при первоначальном признании. Методы оценки СС: рыночный, затратный, доходный. Иерархия
определения СС. Наблюдаемые и не наблюдаемые данные. Корректировка исходных данных.
Концепция наилучшего использования не финансовых активов. Справедливая стоимость
Обязательств и Долевых финансовых инструментов как удерживаемых «зеркальных» Активов.
Контрольное тестирование
IAS 1 «Представление финансовой отчётности». Поправки новой редакцией к статьям отчётности.
Вознаграждения сотрудникам (IAS 19 и IAS 26). Изменения по учёту выходных пособий и в порядок
измерения и отражения в отчётности расходов по пенсионным Планам с фиксированными выплатами.
IFRS 2 «Выплаты, основанные на акциях». Справедливая и Внутренняя стоимость акций / опционов.
Учёт расчётов долевыми инструментами, денежными средствами, и расчётов по выбору. Учёт затрат.
Контрольное тестирование
IFRS 1 «Первое представление отчётности». МСФО - отчётность, и «в соответствии с МСФО». Условия
повторного применения IFRS 1. Минимальный состав отчётности. Вступительный баланс. Обязательные
и добровольные исключения из ретроспективы. Сверка результатов перехода на МСФО.
ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ
IFRS 9 "Финансовые инструменты" План изменения группы МСФО по финансовым инструментам.
Изменения в классификации и оценке. Анализ «бизнес-модели компании». Реклассификация. Условия
прекращения признания. Обсуждаемые СМСФО будущие изменения по прекращению признания.
Контрольное тестирование.
IАS 32 "Финансовые инструменты: «Представление информации". Условия представления
Долевых инструментов в Капитале. Учёт взносов акционеров и распределений выплат акционерам.
Дополнение Условий Взаимозачёта финансовых Активов/Обязательств. Генеральные соглашения.
IАS 39 "Финансовые инструменты: Признание и оценка" (оставшаяся часть). Обсуждаемые
СМСФО будущие изменения по учёту Хеджирования. Оценка по Амортизированной стоимости.
Определения терминов. Методика расчёта. Обесценение финансовых активов, учитываемых по
Амортизированной стоимости. Обсуждаемые СМСФО будущие изменения по учёту Обесценения
IFRS 7 "Финансовые инструменты: Раскрытие информации». Виды финансовых рисков и их
раскрытия. Изменения, внесённые IFRS 13, а также IFRS 9-2R и IАS 32 по раскрытию информации.