Вопросы и ответы МСФООС - karzhy

1
Вопросы и ответы на сайт МФ РК в раздел «МСФООС»
Вопрос
Каким образом происходит передача
накопленной амортизации
объектов основных средств другим государственным учреждениям, и в
каких случаях накопленная амортизация остается на балансе передающего
государственного учреждения?
Ответ
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
государственных учреждений, утвержденным приказом МФ РК от 15.06.2010
года № 281 и с учетом изменений и дополнений внесенных приказом МФ РК
от 11.07.2012 года № 338, при выбытии основных средств, приобретенных
ранее за счет бюджетного финансирования государственное учреждение
производит бухгалтерские записи: дебет счета 7420 «Расходы по выбытию
долгосрочных активов» и кредит соответствующего субсчета счета
подраздела «Основные средства» Плана счетов – на балансовую стоимость,
одновременно дебет субсчета 2391 «Накопленная амортизация основных
средств» и кредит соответствующего субсчета счета подраздела «Основные
средства» Плана счетов – на сумму накопленной амортизации по данному
активу. Одновременно проводится списание остатка финансирования
капитальных вложений: в дебет субсчета 5011 «Финансирование
капитальных вложений за счет бюджетных средств» с кредита счета 6020
«Доходы от финансирования капитальных вложений».
Вопрос
В процессе деятельности государственного учреждения возникают
затраты на ремонт основных средств. Какими критериями государственное
учреждение должно руководствоваться для постановки на учет затрат, как
текущие или капитальные, и можно ли считать данные затраты на ремонт
«Финансированием капитальных вложений», что предполагает в дальнейшем
увеличение стоимости объектов основных средств?
Ответ
В соответствии с пунктом 273 Правил ведения бухгалтерского учета в
государственных учреждениях, утвержденных приказом МФ РК от
03.08.2010 года № 393 с учетом изменений и дополнений, внесенных
приказом МФ РК от 24.07.2012 года № 348 (далее - Правила № 393), затраты
на обслуживание объекта основных средств, на ремонт и эксплуатацию
основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания
технического состояния объекта, первоначальную
стоимость
не
увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их
возникновения.
2
Списание затрат на ремонт отражается записью: дебет счета 7090
«Расходы на текущий ремонт» и кредит счета 3210 «Краткосрочная
кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
В соответствии с пунктом 271 Правил № 393 затраты государственного
учреждения при проведении работ по достройке, дооборудованию или
реконструкции объектов основных средств увеличивают их стоимость. При
этом, увеличение балансовой стоимости объектов основных средств в
результате последующих капитальных вложений производится в случае, если
будущие экономические выгоды сверх первоначально оцененных норм
поступят в государственное учреждение.
Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды
(капитальные вложения), могут быть затраты на:
модификацию объекта основных средств для продления срока его
полезного использования, включая повышение его мощности;
усовершенствование деталей машин для достижения значительного
улучшения качества продукции;
внедрение новых производственных процессов, позволяющих
значительно сократить ранее оцененные затраты.
Вопрос
Затраты на стадии разработки на выполнение работ по научным
разработкам относятся на счет учета капитальных вложений при
соответствии критериям признания активов. Капитальные вложения
измеряются по фактическим затратам и учитываются на субсчете 2412
"Капитальные вложения в нематериальные активы". Законченные и
принятые результаты научных работ на основании актов приемки относятся
на счета учета нематериальных активов при соблюдении критериев
признания. В случае несоответствия критериям признания нематериальных
активов, понесенные затраты относятся на расходы. Как вести учет
конечных результатов научных разработок и будет ли в их себестоимость
включены затраты на научные разработки, и если да, то как это отразится в
бухгалтерских проводках?
Ответ
В соответствии с пунктом 343 Правил ведения бухгалтерского учета в
государственных учреждениях, утвержденных приказом МФ РК от
03.08.2010 года № 393 с учетом изменений и дополнений, внесенных
приказом МФ РК от 24.07.2012 года № 348, при создании нематериального
актива государственным учреждением:
затраты на стадии исследования всегда признаются как расходы на
момент их возникновения. На стадии исследований государственное
учреждение не может продемонстрировать, что существует нематериальный
актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.
Затраты на нематериальные активы, признанные первоначально в качестве
3
расхода, не должны впоследствии признаваться как часть себестоимости
нематериальных активов.
Затраты на стадии разработки на выполненные работы по научным
разработкам относятся на счет учета капитальных вложений при
соответствии критериям признания активов. При этом производятся
бухгалтерские записи: по дебету субсчета 2412 «Капитальные вложения в
нематериальные активы» и по кредиту счета 3210 «Краткосрочная
кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на выполненные
работы.
Законченные и принятые результаты научных работ на основании
актов приемки относятся на счета учета нематериальных активов при
соблюдении критериев признания. При этом, осуществляются следующие
корреспонденции: по дебету субсчетов счета 2710 «Нематериальные активы»
и по кредиту счета 2412 «Капитальные вложения в нематериальные активы».
Вопрос
По каким параметрам и критериям проводить проверку формы 2
«Отчет о результатах финансовой деятельности», кроме как согласования с
формой 1 «Бухгалтерский баланс» и формой 4 «Отчет об изменениях
чистых активов/капитала»?
Ответ
Проверка согласования основных показателей по формам годового и
квартальных отчетов государственного учреждения и администратора
бюджетных программ осуществляется по Схеме согласования (Приложение
2) Правил составления и представления бюджетной отчетности
государственными учреждениями и администраторами бюджетных
программ», утвержденных приказом МФ РК от 27.02.2009 года № 89 с
учетом изменений и дополнений, внесенных приказом МФ РК от 29.07.2011
года № 387 .
При этом отмечаем, что форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2
«Отчет о результатах финансовой деятельности» Правил составления и
представления финансовой отчетности, утвержденных приказом МФ РК от
08.07.2010 года № 325 с учетом изменений и дополнений, внесенных
приказом МФ РК от 12.09.2012 года № 418, между собой не сравниваются,
так как данные по строке 300 «Финансовый результат отчетного периода»
формы 2 «Отчет о результатах финансовой деятельности» сопоставляются с
данными строки 050 «Финансовый результат за отчетный период» графы 5
«Накопленный финансовый результат» формы 4 «Отчет об изменениях
чистых активов/капитала». При этом данные строк 010 «На начало отчетного
периода» и 060 «На конец отчетного периода» формы 4 «Отчет об
изменениях чистых активов/капитала» сопоставляются с данными строки 500
«Итого чистые активы/капитал» формы 1 «Бухгалтерский баланс» на начало
и на конец отчетного периода соответственно.
4
Данные по строке 300 «Финансовый результат отчетного периода»
формы 2 «Отчета о результатах финансовой деятельности» в дальнейшем
входят в общий результат по строке 414 «Накопленный финансовый
результат» графы «На конец отчетного периода» формы 1 «Бухгалтерский
баланс», т.е. по строке 300 «Финансовый результат отчетного периода»
графы «На конец отчетного периода» формы 1 «Бухгалтерский баланс»
отражается накопленный финансовый результат на начало отчетного периода
плюс финансовый результат отчетного периода.
Вопрос
В форме 5 «Пояснительная записка к финансовой отчетности»
отсутствует таблица по учету кредиторской задолженности.
В форме 5 «Пояснительная записка к финансовой отчетности» в
таблице 2 «Краткосрочная дебиторская задолженность» отсутствует учет
задолженности перед бюджетом.
Ответ
Данные по кредиторской и дебиторской задолженности (краткосрочной
и долгосрочной) на начало и конец отчетного периода отражаются в форме 1
«Бухгалтерский баланс» Правил составления и представления финансовой
отчетности, утвержденных приказом МФ РК от 08.07.2010 года № 325 с
учетом изменений и дополнений, внесенных приказом МФ РК от 12.09.2012
года № 418 (далее - Правила финансовой отчетности).
При этом информация по дебиторской и кредиторской задолженности
представляется в формах КЗ-Б «Отчет о кредиторской задолженности», ДЗ-Б
«Отчет о дебиторской задолженности» Правил составления и представления
бюджетной
отчетности
государственными
учреждениями
и
администраторами бюджетных программ, утвержденных приказом МФ РК от
27.02.2009 года № 89 с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом
МФ РК от 29.07.2011 года № 387.
В целях сопоставимости данных и расшифровки сумм по счету 1230
«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» в
форме 5 «Пояснительная записка к финансовой отчетности» Правил
финансовой отчетности включена таблица 2 «Краткосрочная дебиторская
задолженность» с отражением информации только по расчетам с
покупателями и заказчиками по счету 1230 «Краткосрочная дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков», по которому Правилами ведения
бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденными
приказом МФ РК от 03.08.2010 года № 393 с учетом изменений и
дополнений, внесенных приказом МФ РК от 24.07.2012 года № 348,
предусматривается создание резервов по сомнительным долгам.
Кроме того, в разделе «Раскрытия к финансовой отчетности» формы 5
«Пояснительная записка к финансовой отчетности» в Правилах финансовой
5
отчетности
по
краткосрочной
дебиторской
задолженности
предусматривается представление следующей информации:
по операциям со связанными сторонами (с государственными
учреждениями своей системы и контролируемыми субъектами);
расчеты по созданному резерву по сомнительной дебиторской
задолженности;
суммы списанных безнадежных долгов по сомнительной дебиторской
задолженности с указанием причин списания;
прочая дополнительная информация.
Вопрос
Можно ли в таблице 5 «Основные средства» Пояснительной записки
(форма 5) учесть амортизацию по активам, поступившим в отчетном
периоде, для
более точного расчета строки 047 «Увеличение
финансирования, признанное напрямую в Отчете об изменениях чистых
активов/капитала» Отчета об изменениях чистых активов/капитала (форма 4)
по графе 3 «Финансирование капитальных вложений»?
Ответ
Показатели таблицы 5 «Основные средства» формы 5 «Пояснительная
записка к финансовой отчетности» Правил составления и представления
финансовой отчетности, утвержденных приказом МФ РК от 08.07.2010 года
№ 325 с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом МФ РК от
12.09.2012 года № 418 (далее – Правил финансовой отчетности), не
сравниваются с показателями строки 047 «Увеличение финансирования,
признанная напрямую в Отчете об изменениях чистых активов/капитала»
формы 4 «Отчет об изменениях чистых активов/капитала».
Показатели таблиц 5 «Основные средства», 6 «Инвестиционная
недвижимость», 7 «Биологические активы» и 8 «Нематериальные активы»
формы 5 «Пояснительная записка к финансовой отчетности» сравниваются
по балансовой стоимости с показателями формы 1 «Бухгалтерский баланс»
Правил финансовой отчетности и по первоначальной стоимости с
показателями формы 5-б «Отчет о движении долгосрочных активов» Правил
составления и представления бюджетной отчетности государственными
учреждениями и администраторами бюджетных программ, утвержденных
приказом МФ РК от 27.02.2009 года № 89 с учетом изменений и дополнений,
внесенных приказом МФ РК от 29.07.2011 года № 387.
Вопрос
Согласно пункту 267 приказа МФ РК от 03.08.2010 года № 393 «Об
утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных
учреждениях» сумма исчисленной амортизации по капитальному вложению
относится на кредит счета 6020 "Доходы от финансирования капитальных
вложений". Означает ли что, данная сумма должна отражаться по строке 012
графы 4 Отчета о результатах финансовой деятельности (форма 2)?
6
Ответ
Согласно Плана счетов бухгалтерского учета государственных
учреждений, утвержденного приказом МФ РК от 15.06.2010 года № 281 «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета государственных
учреждений» (далее - План счетов), счет 6020 «Доходы от финансирования
капитальных вложений» используется для признания дохода, в том числе
дохода от потребления финансирования капитальных вложений,
соразмерного сумме начисленной амортизации долгосрочных активов,
приобретеных ранее за счет бюджетного финансирования.
По строке 012 «Финансирование капитальных вложений» формы 2
«Отчет о результатах финансовой деятельности» Правил составления и
представления финансовой отчетности, утвержденных приказом МФ РК от
08.07.2010 года № 325 с учетом изменений и дополнений, внесенных
приказом МФ РК от 12.09.2012 года № 418, включается сумма по кредиту
счета 6020 «Доходы от финансирования капитальных вложений», в том
числе: доходы на потребление финансирования капитальных вложений за
счет бюджетных средств, списание финансирования капитальных вложений
по выбывшим основным средствам, списание остатка финансирования по
недостающим основным средствам.
Вопрос
В форме 2 «Отчет об изменениях в активах и обязательствах» по строке
111 «Накопленная амортизация основных средств» в графе 5 «обороты по
кредиту» указана сумма накопленной амортизации, а в графе 4 «обороты по
дебету» указано списание активов.
Вопрос: что указывается по строке 111 графы 4 формы 2:
- сумма списания активов, только на которые начислена амортизация?
- или общая сумма списания активов, (т.е. с учетом активов, на которые
не начислена амортизация)?
Ответ
В целях приведения в соответствие с Бюджетным кодексом РК
приказом МФ РК от 12.09.2012 года № 418 «О внесении изменений и
дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 8 июля
2010 года № 325 «Об утверждении форм и правил составления и
представления финансовой отчетности» форма 2 «Отчет об изменениях в
активах и обязательствах» исключена.
Вопрос
Согласуется ли строка 012 графы 3 формы 3 «Отчет о движении денег на
счетах государственного учреждения по источникам финансирования
(прямой метод)» с показателем формы 4-20 «Сводный отчет по расходам» по
соответствующей программе?
7
Ответ
Показатели по строке 012 графы 3 формы 3 «Отчет о движении денег
на счетах государственного учреждении по источникам финансирования»
Правил составления и представления финансовой отчетности,
утвержденных приказом МФ РК от 08.07.2010 года № 325 с учетом
изменений и дополнений, внесенных приказом МФ РК от 12.09.2012 года
№ 418, должны соответствовать показателям формы 4-20 «Сводный
отчет по расходам» Правил составления и представления бюджетной
отчетности государственными учреждениями и администраторами
бюджетных программ, утвержденных приказом МФ РК от 27.02.2009 года
№ 89 с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом МФ РК от
29.07.2011 года
№387, по соответствующей специфике экономической
бюджетной классификации (плана по платежам).
Вопрос
Равнозначна ли строка 161 графы 3 формы 5-б «Отчет о движении
долгосрочных активов» строке 410 графы 3 раздела 2 «Движение денежных
средств от инвестиционной деятельности» формы 3 «Отчет о движении денег
на счетах государственного учреждения по источникам финансирования
(прямой метод)»?
Ответ
Показатели по строке 161 графы 3 формы 5-б «Отчет о движении
долгосрочных активов» Правил составления и представления бюджетной
отчетности государственными учреждениями и администраторами
бюджетных программ, утвержденных приказом МФ РК от 27.02.2009 года №
89 с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом МФ РК от
29.07.2011 года
№387, отражают приобретение активов только за счет
финансирования из бюджета,
показатели строки 410 «Приобретение
долгосрочных активов» графы 3 формы 3 «Отчет о движении денег на
счетах государственного учреждения по источникам финансирования»
Правил составления и представления финансовой отчетности, утвержденных
приказом МФ РК от 08.07.2010 года № 325 с учетом изменений и
дополнений, внесенных приказом МФ РК от 12.09.2012 года № 418,
отражают приобретение активов за счет всех источников (не только за счет
финансирования из бюджета). Поэтому, указанные формы не сопоставляются
друг с другом.
Вопрос
В форме 5 «Пояснительная записка к финансовой отчетности»
отсутствуют расшифровки по долгосрочной дебиторской, долгосрочной и
краткосрочной кредиторской задолженностям. Где и как расшифровать
вышеуказанные задолженности?
Ответ
8
Расшифровки по дебиторской и кредиторской задолженности
(долгосрочной и краткосрочной) отражаются в формах КЗ-Б «Отчет о
кредиторской задолженности», ДЗ-Б «Отчет о дебиторской задолженности»
Правил
составления
и
представления
бюджетной
отчетности
государственными учреждениями и администраторами бюджетных
программ, утвержденных приказом МФ РК от 27.02.2009 года № 89 с учетом
изменений и дополнений, внесенных приказом МФ РК от 29.07.2011 года №
387.
Кроме того, в разделе «Раскрытия к финансовой отчетности» формы 5
«Пояснительная записка к финансовой отчетности» Правил составления и
представления финансовой отчетности, утвержденных приказом МФ РК от
08.07.2010 года № 325 с учетом изменений и дополнений, внесенных
приказом МФ РК от 12.09.2012 года № 418, по краткосрочной дебиторской
задолженности предусматривается представление следующей информации:
по операциям со связанными сторонами (с государственными
учреждениями своей системы и контролируемыми субъектами);
расчеты по созданному резерву по сомнительной дебиторской
задолженности;
суммы списанных безнадежных долгов по сомнительной дебиторской
задолженности с указанием причин списания;
прочая дополнительная информация.
Вопрос
Как согласовать строки 100 и 200 формы 2 «Отчет о результатах
финансовой деятельности» со строками таблиц 11 и 12 формы 5
«Пояснительная записка к финансовой отчетности»?
Ответ
Показатели строк 100 «Доходы, всего» и 200 «Расходы, всего» формы 2
«Отчет о результатах финансовой деятельности» не могут сопоставляться с
показателями таблиц 11 «Прочие доходы» и 12 «Прочие расходы» формы 5
«Пояснительная записка к финансовой отчетности», потому что в форме 2
«Отчет о результатах финансовой деятельности» отражаются показатели по
всем доходам и расходам, а в таблицах 11 и 12 формы 5 «Пояснительная
записка к финансовой отчетности» - только по прочим доходам и расходам.
Вопрос
1.В форме 2 «Отчет о результатах финансовой деятельности» по
строке 111 «Оплата труда» государственные учреждения должны отражать
оплату труда внештатных работников? Или относить на строку 122 «Прочие
операционные расходы»,это же касается строки 113 «Налоги и платежи в
бюджет»?
Ответ
Согласно Правил составления и представления финансовой отчетности,
утвержденных приказом МФ РК от 08.07.2010 года № 325 с учетом
изменений и дополнений, внесенных приказом МФ РК от 12.09.2012 года
9
№418, по строке 111 «Оплата труда» формы 2 «Отчет о результатах
финансовой деятельности» показывается сумма расходов по оплате труда
работников государственного учреждения, пособиям по временной
нетрудоспособности, начисленному резерву по неиспользованным отпускам
работников и другим расходам по оплате труда, учитываемым на счетах 7010
«Расходы на оплату труда», 7030 «Расходы на дополнительно установленные
пенсионные взносы».
Начисленные расходы по оплате труда внештатным работникам также
отражаются по строке 111 «Оплата труда».
По строке 122 «Прочие операционные расходы» показывается сумма
начисленных расходов по страховым платежам, по передаче доходов в
бюджет от реализации долгосрочных активов, сверхсметным поступлениям в
бюджет от платных услуг, и прочим операционным расходам, учитываемым
на счетах 7050 «Расходы на обязательное страхование», 7120 «Расходы по
расчетам с бюджетом», 7140 «Прочие операционные расходы».
По строке 113 «Налоги и платежи в бюджет» показывается сумма
начисленных расходов по социальному налогу и другим платежам,
причитающимся в бюджет, учитываемым по счете 7040 «Расходы на
социальный налог».
Вопрос
Внести изменения в приложение № 1 «Перечень форм годовой,
квартальной и месячной бюджетной отчетности государственных
учреждений и администраторов бюджетных программ» приказа МФ РК от
29.07.2011 г. № 387 «О внесении изменений и дополнений в приказ
Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009г. №89», а
именно включить следующие формы отчетностей: ф.1 Бухгалтерский
баланс, ф.2,ф.3,ф.4.
Ответ
Формы бюджетной отчетности разработаны в соответствии со статьей
124 Бюджетного кодекса РК и утверждены приказом МФ РК от 27.02.2009
года № 89 «Об утверждении Правил составления и представления
бюджетной
отчетности
государственными
учреждениями
и
администраторами бюджетных программ», с учетом изменений и
дополнений внесенных приказом МФ РК от 29.07.2011 года № 387.
Формы финансовой отчетности разработаны в соответствии со статьей
117 Бюджетного кодекса РК и утверждены приказом МФ РК от 08.07.2010
года № 325 «Об утверждении форм и правил составления и представления
финансовой отчетности», с учетом изменений и дополнений внесенных
приказом МФ РК от 12.09.2012 года №418.
Вопрос
10
Разработать программу согласования основных показателей баланса по
методу начисления в соответствии с МСФООС с другими формами годового
и квартальных отчетов?
Ответ
Согласование основных показателей по финансовым и бюджетным
формам годовой и квартальной отчетности государственного учреждения
(Приложение 2) утверждено приказом Министра финансов РК от 27июля
2011 года № 387 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра
финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об
утверждении Правил составления и представления бюджетной отчетности
государственными учреждениями и администраторами бюджетных
программ».
Вопрос
При составлении финансовой отчетности согласно приказа МФ РК от
8.07.2010 года № 325 «Об утверждении форм и правил составления и
представления финансовой отчетности» в форме 3 «Отчет о движении денег
на счетах государственного учреждения по источникам финансирования»
строке 920 «Денежные средства на начало периода» показывается остаток
денежных средств на начало отчетного периода, возможно ли отражение
суммы по бензину в талонах в строке 920?
Ответ
Суммы по строкам 920 «Денежные средства на начало периода» и 930
«Денежные средства на конец периода» формы 3 «Отчет о движении денег на
счетах государственного учреждения по источникам финансирования»
Правил составления и представления финансовой отчетности, утвержденных
приказом МФ РК от 08.07.2010 года № 325 с учетом изменений и
дополнений, внесенных приказом МФ РК от 12.09.2012 года № 418, не
включают сальдо по субсчету 1072 «Денежные документы».
Вместе с тем, сальдо по субсчету 1072 «Денежные документы»
включается в показатель строки 010 формы 1 «Бухгалтерский баланс».
Вопрос
Требуются разъяснения по указанию данных по строке 049 «Перенос
финансирования на доходы отчетного периода» форма 4 «Отчет об
изменениях чистых активов/капитала».
Ответ
Согласно Правил составления и представления финансовой отчетности,
утвержденных приказом МФ РК от 08.07.2010 года № 325 с учетом
изменений и дополнений, внесенных приказом МФ РК от 12.09.2012 года №
418, по строке 049 «Перенос финансирования на доходы отчетного периода»
11
формы 4 «Отчет об изменениях чистых активов/капитала» показывается
сумма, перенесенная на доходы отчетного периода в порядке потребления
финансирования капитальных вложений, т.е. сумма начисленной
амортизации за отчетный период по долгосрочным активам, приобретенным
только за счет бюджетных средств, по которым проводилась бухгалтерская
запись: с кредита счета 6020 «Доходы от финансирования капитальных
вложений» в дебет субсчета 5011 «Финансирование капитальных вложений
за счет бюджетных средств».