Налогообложение адвокатского кабинета

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АДВОКАТА,
УЧРЕДИВШЕГО АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ
(основные положения)
подготовил член Ассоциации «Адвокатская палата
Республики Крым»,
член Совета молодых адвокатов
Ассоциации «Адвокатская палата Республики Крым»,
адвокат Миркин Антон Леонидович
ВВЕДЕНИЕ
Разъяснения, изложенная ниже, носят неофициальный информационный характер.
Целью этих разъяснений является совместное изучение адвокатами Республики Крым
положений российского законодательства о налогообложении доходов адвокатов,
учредивших адвокатский кабинет и не осуществляющих выплат физическим лицам.
Любые позиции, приведенные ниже, не являются обязательными.
Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Адвокат,
принявший
решение
осуществлять
адвокатскую
деятельность
индивидуально, учреждает адвокатский кабинет (п. 1 ст. 21 Закона № 63-ФЗ).
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, не осуществляющий выплаты
физическим лицам (наемным работникам или лицам, привлекаемым по гражданскоправовым договорам), в соответствии с законодательством России должен уплачивать
следующие обязательные платежи:
- налог с доходов физических лиц (далее — НДФЛ);
- страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (далее — страховые взносы в ПФ РФ);
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования (далее -страховые взносы в ФФОМС).
Ниже рассмотрим порядок и сроки уплаты каждого из указанных платежей.
Раздел II. НДФЛ, ПОДЛЕЖАЩИЙ УДЕРЖАНИЮ С ДОХОДОВ АДВОКАТА,
УЧРЕДИВШЕГО АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ
1. База налогообложения
Вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ, урегулированы главой 23
раздела VIII “Федеральные налоги” Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — НК РФ).
Базой налогообложения налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) является
доход.
К налогообложению доходов, полученных от адвокатской деятельности,
применяется общая ставка НДФЛ в размере 13 процентов от базы налогообложения
(п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что адвокат является налоговым резидентом
Российской Федерации (т. е. фактически находится на территории РФ 183 дня и более
в течение 12 следующих подряд месяцев).
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).
Особенности исчисления и уплаты НДФЛ адвокатами, учредившими
адвокатский кабинет, урегулированы ст. 227 НК РФ.
Так адвокат, учредивший адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляет суммы
налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
При исчислении суммы НДФЛ таким адвокатом базой налогообложения является
сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов
(п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 225 НК РФ).
НК РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов, на сумму которых может быть
уменьшен налогооблагаемый доход адвоката, а именно: стандартные, социальные,
имущественные, профессиональные.
Одним из важнейших для адвокатов являются профессиональные налоговые
вычеты (ст. 221 НК РФ).
Исходя из содержания абз. 1,2 п. 1 ст. 221 НК РФ следует, что при исчислении
налоговой базы по НДФЛ адвокат, учредивший адвокатский кабинет, имеет право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им
и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения
расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль
организаций".
Из анализа главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ можно придти к выводу, что расходами
адвоката, занимающегося частной практикой, непосредственно связанными с извлечением им
дохода от адвокатской деятельности, являются:
1) расходы, связанные с производством и реализацией:
а) материальные расходы;
б) расходы на оплату труда (для адвокатов использующих наемный труд помощников);
в) суммы начисленной амортизации;
г) прочие расходы.
2) внереализационные расходы (перечень приведен в ст. 265 НК РФ).
Если мы обратимся к п. 7 ст. 25 Закона № 63-ФЗ, то увидим, что за счет получаемого
вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на:
1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием
(конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
Расходы на содержание адвокатского кабинета: расходы по арендной плате,
возмещение расходов по оплате коммунальных услуг, предоставляемых в адвокатский
кабинет, расходы по оплате услуг телефонной связи и интернета (относятся в прочим
расходам в понимании НК РФ и при документальном подтверждении могут входить в состав
профессионального вычета).
Кроме того, существует согласованная позиция Минфина РФ и ФНС России, согласно
которой в состав профессиональных вычетов адвоката (причем как работающего в коллегии,
так и учредившего адвокатский кабинет) в целях статьи 221 НК РФ относятся также суммы
налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности,
указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные
либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и
сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование,
начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном
законодательством Российской Федерации порядке (письмо ФНС России от 04.04.2013
№ЕД-4-3/6075@).
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, самостоятельно определяет
состав профессиональных расходов (профессиональных вычетов), которые учитываются при
определении базы налогообложения НДФЛ с учетом положений вышеприведенных
нормативных правовых актов.
2. Учет доходов и расходов
На адвоката, учредившего адвокатский кабинет, как налогоплательщика, возложена
обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов
налогообложения; представлять в налоговый орган по месту жительства по запросу
налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций
(подп. 3, 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Исчисление базы налогообложения НДФЛ адвокатом, учредившим адвокатский
кабинет, по итогам каждого налогового периода осуществляется на основе данных учета
доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством
финансов Российской Федерации (п. 2 ст. 54 НК РФ).
Совместным Приказом Минфина России и Министерства РФ по налогам и сборам
от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее — Приказ № 86н/БГ-3-04/430) утвержден Порядок
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, приложением к которому является Книга учета доходов и расходов
и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
В связи с этим на практике, полагаю, органы ФНС будут требовать от адвокатов,
учредивших адвокатский кабинет, ведения учета своих доходов и расходов
с отображением их в вышеуказанной Книге учета в порядке, утвержденном
приведенном приказом № 86н/БГ-3-04/430 (письмо Минфина РФ от 25.02.2003
№ СА-6-04/242@).
Также в письме Минфина России от 14.04.2008 № 03-О4-О5-О1/111 разъяснено
следующее:
«....Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ и Министерства
РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок),
распространяется также и на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты....».
Вместе с тем, судебная практика формулирует позицию противоположную той,
которая излагается в отдельных письмах Минфина.
Так в Решении Верховного Суда РФ от 17.05.2012 № АКПИ 12-557 по заявлению
нотариуса Т. об оспаривании сноски к пункту 1 Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом
Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 сделан вывод о том, что на
нотариусов данный порядок и форма книги учета доходов вне распространяется.
В связи с чем ВС РФ признал незаконной сноску к пункту 1 приведенного порядка.
Адвокаты вообще не указаны в Порядке № 86н/БГ-3-04/430 и не являются
предпринимателями согласно ст.11 НК РФ.
Данный вывод согласуется и с пунктом 2 статьи 1 Закона № 63-ФЗ, в котором
указано, что адвокатская деятельность не является предпринимательской.
По
сути
такую
же
позицию
приводит
и
доцент
Р.Б.
Гриб
(«Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет», «Адвокат», 2013,
№ 4).
Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов
является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.
При этом, с 01.01.2014 по ст. 120 НК РФ могут быть привлечены к налоговой
ответственности не только организации, но и индивидуальные предприниматели,
адвокаты, нотариусы и т.д.
Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и
(или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового
периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом
2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного
налога, но не менее сорока тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных
документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или
налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в
регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств,
материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
3. Порядок подачи налоговых деклараций по НДФЛ
В соответствии с налоговым законодательством России адвокат, учредивший адвокатский
кабинет, подает как минимум две декларации о доходах: по форме 4-НДФЛ
(о предполагаемом доходе) и по форме 3-НДФЛ (о фактически полученном доходе
с отчислением из него налоговых вычетов).
Форма 4-НДФЛ утверждена приказом МНС РФ от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@.
Форма 3-НДФЛ утверждена приказом ФНС РФ от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@.
В случае появления в течение года у адвоката, учредившего адвокатский кабинет
доходов, полученных от занятия частной практикой, он обязан представить налоговую
декларацию (по форме 4-НДФЛ) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной
деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого
дохода определяется налогоплательщиком (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Исходя из содержания различных онлайн консультаций в сфере бухучета
(http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_predprinimatelja/kogda_u_predprinimatelja_voznikaet_objazannost_sdavat_dekla
raciju_4_ndfl/16-1-0-368) можно привести следующий пример подачи декларации 4 НДФЛ адвокатом,
учредившим адвокатский кабинет и впервые «зарегистрированным»:
Сидоров А.А. стал адвокатом в январе 2015 года и зарегистрировал адвокатский
кабинет 20 января 2015 года (т. е. «новый» адвокат).
Первый доход от адвокатской деятельности получен адвокатом Сидоровым А.А.
21 января 2015 года. Месячный срок истекает 21февраля 2015 года. В течение пяти рабочих
дней после этой даты адвокат Сидоров должен подать декларацию о предполагаемом
доходе на 2015 год по форме 4-НДФЛ.
При этом размер предполагаемого дохода «адвокат-новичок» Сидоров указывает
на свое усмотрение (поскольку он только стал адвокатом и еще не может спрогнозировать
свой годовой доход).
Если же адвокат давно работает (или хотя бы больше года), то законодательством
не установлено срока подачи декларации 4-НДФЛ для такого адвоката. В этом случае на
практике налоговая рекомендует (письмо ФНС России от 14 ноября 2006 г. № 04-2-02/685)
сдавать декларацию 4-НДФЛ (о предполагаемом доходе за текущий год) вместе с
декларацией по форме 3-НДФЛ (о фактическом доходе за прошедший год) не позднее
30 апреля текущего года
На основании декларации 4-НДФЛ (о предполагаемом доходе) исчисляются авансовые
платежи.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет
сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом
на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или
суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов
деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых
уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой
суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой
годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной
четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или
уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую
налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления
деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае
налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по
ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не
позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации
(п. 10 ст. 227 НК РФ).
Пример относительно расчета авансовых платежей:
Адвокат Сидоров А.А. в декларации 4-НДФЛ указал предполагаемый доход за 2015 год в
размере 100 000 руб.
Сумма авансовых платежей будет рассчитываться налоговым органом следующим
образом:
100 000 руб. х
13 % х
50%
= 6500 руб. до 15 июля 2015 г.;
(предполагаемый доход) (ставка НДФЛ) (половина годовой суммы аванса)
100 000 х 13% х 25 % = 3250 руб. до 15 октября 2015 г.;
100 000 х 13% х 25 % = 3250 руб. до 15 января 2016 г.;
Пример изменения размера дохода в течении налогового периода:
Адвокат Сидоров А.А. в декларации 4-НДФЛ указал предполагаемый доход за 2015 год
в размере 100 000 руб.
Поработав, например, 4 месяца в конце апреля 2015 года фактический доход адвоката
составил 80 000 руб. Таким образом, если 80 000 : 4 прошедших месяца, то среднемесячный
предполагаемый доход будет 20 000 руб. Если эти 20 000 х на оставшиеся 8 месяцев
текущего года, то получится 160 000 руб.
Следовательно предполагаемый доход адвоката будет примерно 260 000 руб. за 2015
год (180 000 + 80 000), т. е. больше первичного предполагаемого дохода, указанного в
декларации 4-НДФЛ, более чем на 50 %.
В этом случае адвокат должен подать еще одну декларацию 4-НДФЛ с указанием
нового размера предполагаемого дохода за 2015 года и налоговая пересчитает ему размер
авансовых платежей по НДФЛ по не наступившим срокам уплаты, исходя из
предполагаемого дохода 260 000 руб.
Аналогично и при снижении предполагаемого дохода более чем на 50% в текущем
года, также подается еще одна декларация 4-НДФЛ с указанием нового размера
предполагаемого дохода за текущий год.
Так, адвокат Сидоров А.А. в декларации 4-НДФЛ указал предполагаемый доход за
2015 год в размере 100 000 руб.
Поработав, например, 4 месяца в конце апреля 2015 года фактический доход адвоката
составил 10 000 руб. Таким образом, если 10 000 : 4 прошедших месяца, то среднемесячный
предполагаемый доход будет 2500 рублей. Если эти 2500 руб. х на оставшиеся 8 месяцев
текущего года, то получится 20 000 руб.
Следовательно предполагаемый доход адвоката будет примерно 30 000 рублей
за 2015 год (10 000 + 20 000), т. е. меньше первичного предполагаемого дохода, указанного
в декларации 4-НДФЛ, более чем на 50 %.
В этом случае адвокат должен подать еще одну декларацию 4-НДФЛ с указанием
нового размера предполагаемого дохода за 2015 года и налоговая пересчитает ему размер
авансовых платежей по НДФЛ по не наступившим срокам уплаты, исходя из
предполагаемого дохода 30 000 руб.
После завершения налогового период, адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (о фактическом доходе) не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом (т. е. за истекший календарным год).
(ст. 216, п. 5 ст. 227, абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет
(если фактический доход превысил предполагаемый), уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (т. е. за истекшим календарным годом).
Место учета налогоплательщика адвоката — является место его жительства
(п. 2 ст. 84 НК РФ).
На практике за не предоставление налоговой декларации по форме 4-НДФЛ
(о предполагаемом доходе) наступает ответственность по ст. 126 НК РФ, которая с 01.01.2015
действует в новой редакции.
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля (в редакции на 01.01.2015)
1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора,
налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений,
предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и
сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений,
предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктом 1.1
настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный
документ.
1.1. Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных пунктом 5 статьи
25.15 настоящего Кодекса, выразившееся в отказе контролирующего лица представить
имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов
либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями
влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 000 рублей.
(п. 1.1 по сути адвокатов не касается — прим. Ввт.)
2. Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о
налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные
настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа
либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние
не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного
статьей 135.1 настоящего Кодекса,
влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в
размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.
Таким образом, по мнению автора, санкция за не предоставление декларации 4-НДФЛ
составляет 200 рублей за один документ.
За нарушение сроков подачи декларации 3-НДФЛ (о фактическом доходе)
ответственность предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ
Так согласно ст. 199 НК РФ непредставление в установленный законодательством о
налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный
законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате
(доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со
дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и
не менее 1 000 рублей.
4. Ответственность за неуплату или несвоевременную оплату НДФЛ
А) Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в
результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или
других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков
налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса,
влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога
(сбора).
Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,
влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога
(сбора).
Б)Также в соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки уплаты НДФЛ
насчитывается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
При этом следует отметить, что фактически все вышеуказанные нормы НК РФ касаются
неуплаты налога по окончании граничного срока на его оплату (т. е. неуплаты НДФЛ за
прошедший год после 15 июля следующего года).
В свою очередь авансовых платежей эти нормы по мнению Высшего арбитражного суда
Российской Федерации (далее — ВАС РФ) не касаются.
Пункт 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор
практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных
положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Определении ВАС РФ
от 16.09.2009 № ВАС-12357/09, принятое в порядке надзора.
В) предусмотрена также уголовная ответственность за неуплату налогов ст. 191.1 УК
РФ.
РАЗДЕЛ III. НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ И МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ
АДВОКАТОМ, УЧРЕДИВШИМ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ
1. Основные положения
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, не производящий выплат физическим
лицам (т. е. у которого отсутствуют наемные работники или лица, привлеченные им по
гражданско-правовым договорам), уплачивает, как плательщик за себя два взноса:
- страховые взносы на пенсионное страхование;
- взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.
Такой вывод следует из п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009
№ 212-ФЗ (далее закон № 212-ФЗ).
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год
(ч. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).
Тариф страховых взносов на единицу измерения базы для начисления страховых
взносов составляет:
- Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1
процента, с 1 января 2012 года - 5,1 процента.
2. Страховые взносы в ПФ РФ
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, не осуществляющий выплаты физическим
лицам (у которого отсутствуют наемные работники) оплачивает страховые взносы в ПФ РФ
в фиксированном размере в следующем порядке:
1) в случае, если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты
труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который
уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации (26%), увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период
превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение
минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало
финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации (26%), увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от
суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный
период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого
как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда,
установленного федеральным законом на начало финансового года, за который
уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации (26%), увеличенное в 12 раз.
(ч. 1.1 ст. 14 закона № 212-ФЗ).
Попробуем рассчитать предварительный размер страховых взносов в ПФ РФ на 2015
год.
Согласно информации, размещенной на официальном сайте Президента Российской
Федерации (www.kremlin.ru/news/47163), подписан Федеральный закон «О внесении изменения в
статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда», принятый Государственной
Думой 21 ноября 2014 года и одобренный Советом Федерации 26 ноября 2014 года.,
устанавливающий с 1 января 2015 года минимальный размер оплаты труда в сумме
5965 рублей в месяц.
Таким образом, размер страховых взносов в ПФ РФ, подлежащих уплате в 2015 году
адвокатом, учредившим адвокатский кабинет и не производящим выплаты наемным
работникам будет составлять:
Размер дохода за 2015 год,
База
Тариф Фиксированный платеж,
руб.
обложения
страхового подлежащий уплате адвокатом
страховым
взноса
за 2015 год
взносом в ПФ РФ
в ПФ
(МРОТ Х 12)
РФ
71580,00 руб.
26%
Не превышает 300 000
18 610,80 руб.
Превышает 300 000
71580,00 руб. +
1% от суммы
дохода,
превышающей
300 000 руб.,
но не более
572640,00 руб.
26%
18 610,80 руб. + 1% от от суммы
дохода, превышающей 300 000
руб., но не более 148 886,40 руб.
Определение размера дохода, на который начисляются взносы в ПФ РФ,
осуществляется адвокатом, учредившим адвокатский кабинет и не использующим наемный
труд, в таком же порядке как определяется доход для плательщика НДФЛ
(п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, ст. 227 НК РФ).
Расчет сумм страховых взносов в ПФ РФ производится адвокатом самостоятельно и
уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не
предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода
плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период,
уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего
за истекшим расчетным периодом.
3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и не проводящий выплаты физическим
лицам, также уплачивает фиксированный размер страхового взноса по обязательному
медицинскому страхованию, который определяется как произведение минимального размера
оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который
уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования (5.1 %), увеличенное в 12 раз.
(ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
При этом размер фиксированного страхового взноса не зависит от размера годового
дохода адвоката.
Итак, размер фиксированного страхового взноса на обязательное медстрахование на
2015 год определяется следующим образом:
Размер
дохода за
2015 год
База
Тариф
Фиксирован
обложения
страхового ный платеж
страховым в
взноса
в ФФОМС,
ФФОМС
в ФФОМС подлежащий
(МРОТ Х 12)
уплате
адвокатом за
2015 год
не имеет значение
71580,00 руб.
5,1%
3650,58 руб.
Расчет сумм страховых взносов в ФФОМС также производится адвокатом
самостоятельно и уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года, если
иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы
дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный
период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим расчетным периодом.
4. Порядок оплаты страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами,
направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального
казначейства.
При этом адвокаты не исчисляют и не уплачивают (за себя — прим. авт.) страховых
взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской
Федерации. Такие адвокаты вправе добровольно вступить в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду
обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской
Федерации
в
соответствии
с
Федеральным
законом
"Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством" (ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
5. Контроль за своевременностью и полнотой уплаты страховых взносов
в ПФ РФ и ФФОМС и ответственность за их несвоевременную уплату
Автор приходит к выводу, что у адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и
не использующих наемный труд, отсутствует обязанность сдавать какие-либо отчеты в ПФ
РФ относительно страховых взносов.
Фактически единственным отчетным документом будет декларация о доходах
(3-НДФЛ), сдаваемая в налоговую инспекцию по месту жительства адвоката, в которой
указана сумма фактически полученного таким адвокатом дохода за прошедший финансовый
год.
К такому выводу автор пришел вследствие анализа ст. 3, чч. 9-11 ст. 14 закона
№ 212-ФЗ.