Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует

Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует приобрести автомобили для
перевозки сыпучих грузов, крупногабаритных отходов и ТБО. В ПТС транспортных средств
указано: марка ЗИЛ-495250, тип ТС - спецавтомобиль самосвал и марка ЗИЛ-130, тип ТС самосвальный бункеровоз. Подпадает ли данный вид деятельности по оказанию услуг по
перевозке указанных грузов под ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2010 г. N 03-11-11/245
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится, в частности,
предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке
пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения)
не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к транспортным средствам относятся
автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов
(автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не
относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Порядок регистрации транспортного средства (автомобильного транспорта) определен
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной
регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории
Российской Федерации" (далее - Постановление).
Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений,
представляемых соответствующими регистрирующими органами.
Согласно п. 2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к
автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч,
предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются
в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее ГИБДД).
Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные аналогичные машины и прицепы к
ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость
50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего
пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием
самоходных машин и других видов техники (далее - органы Гостехнадзора).
В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы,
представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных
средств, предусмотрены показатели "Тип транспортного средства" и "Назначение (категория)
транспортного средства".
Пунктом 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного
движения" установлено, что допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении
на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и
выдачи соответствующих документов.
Таким образом, на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться
предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов
транспортными средствами, зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как
автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования,
независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство
и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или)
арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке
грузов.
При этом на уплату единого налога на вмененный доход не переводится
предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке
грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по
автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные дорожно-строительные и
иные машины и прицепы к ним), зарегистрированным в установленном порядке в органах
Гостехнадзора.
В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с оказанием
автотранспортных услуг по перевозке сыпучих грузов с использованием транспортных средств,
зарегистрированных в установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт,
предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
В отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке
крупногабаритных и бытовых отходов, необходимо учитывать следующее.
Договорные отношения в сфере автотранспортных услуг регулируются гл. 40 "Перевозка"
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить
вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на
получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
В силу п. 1 ст. 791 ГК РФ перевозчик обязан подать отправителю груза под погрузку в срок,
установленный принятой от него заявкой (заказом), договором перевозки или договором об
организации перевозок, исправные транспортные средства в состоянии, пригодном для перевозки
соответствующего груза.
Исходя из ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и
потребления" под обращением с отходами понимается деятельность, в процессе которой
образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию,
транспортированию, размещению отходов.
Под транспортированием отходов понимается их перемещение с помощью транспортных
средств вне границ земельного участка, находящегося в собственности юридического лица или
индивидуального предпринимателя либо предоставленного им на иных правах.
В соответствии с п. 1 ст. 51 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране
окружающей среды" отходы производства и потребления подлежат сбору, использованию,
обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны
быть безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством Российской
Федерации.
Соответственно, наряду с транспортированием отходов их сбор, накопление, использование,
обезвреживание и размещение рассматриваются как деятельность по обращению с отходами.
Учитывая изложенное, если организация и (или) индивидуальный предприниматель
оказывают услуги по вывозу мусора и отходов в рамках отдельно заключенных договоров на
оказание данных услуг, при этом никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не
осуществляется, указанная предпринимательская деятельность может быть переведена на уплату
единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности, связанной с
оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов. Аналогичной позиции придерживаются
судебные органы (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2010 N А814102/2009).
Если предпринимательская деятельность организации и (или) индивидуального
предпринимателя по транспортировке мусора и отходов является составной частью деятельности
в сфере обращения с отходами, то такая деятельность не может быть переведена на уплату
единого налога на вмененный доход в качестве самостоятельного вида предпринимательской
деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и, соответственно, на
уплату единого налога на вмененный доход не переводится. Обращаем внимание, что такая же
позиция содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2009 N Ф045187/2009(13484-А67-19), а также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N
А82-2206/2008-20.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.09.2010