Возмещение НДС: шаг вперед, два назад?

Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
Возмещение НДС: шаг вперед, два назад?
Если размер вычетов по НДС по итогам налогового периода превысит сумму
налога к уплате, то разница подлежит возмещению налогоплательщику. Таким
«излишком» он вправе распорядиться по своему усмотрению – при желании можно
произвести зачет в счет предстоящих платежей по налогу или же вернуть его из
бюджета, что называется, «живыми» деньгами. В ряде случаев целесообразно пойти
именно вторым путем, невзирая на то, что проверку в данном случае налоговики
будут проводить с особым рвением. Другое дело, что, судя по арбитражной
практике, налогоплательщика, добившегося возврата сумм НДС из бюджета, еще
могут ожидать «сюрпризы» от ревизоров.
Как известно, уплатив продавцу в составе стоимости «входной» НДС,
налогоплательщик имеет право снизить на эту сумму налоговое бремя. А именно,
предъявить к вычету данные суммы, уменьшив тем самым исчисленный за налоговый
период НДС к уплате. Если же по итогам квартала размер налоговых вычетов оказался
больше величины налога, разница между двумя данными показателями подлежит
возмещению из бюджета: либо зачету, либо возврату (п. 1 ст. 176 НК). Естественно, все те
суммы, которые «вместились» в рассчитанный НДС, будут приниматься к вычету в
общеустановленном порядке. Сразу же отметим: правила получения зачета или возврата
разницы между подлежащими уплате в бюджет суммами и налогом, уже перечисленным в
составе стоимости контрагентам, отличается от возврата или зачета излишне уплаченных
сумм налога в казну. Оно и неудивительно, ведь в данном случае из госбюджета
возвращаются те суммы, которые уплачиваются иным субъектом, а не самой
организацией.
Как могут возникать подобные ситуации? Прежде всего такой «казус» возможен,
если в течение квартала компания или ИП закупки совершали, а реализовать толком
ничего не смогли (или, во всяком случае, объемы продаж не соответствовали размерам
закупок). Кроме того, подобная ситуация может возникнуть в случае если приобретение и
реализация облагаются по разным ставкам НДС, причем последнее – по наименьшей:
закупка – по 18-процентной, продажа – по 10-процентной. Ну и, безусловно, такая
ситуация может случиться у налогоплательщиков-экспортеров.
Сразу же оговоримся, что в первом из указанных случаев реализовать желание,
связанное с возмещением налога, не так-то просто. Во всяком случае, без споров с
инспекторами дело вряд ли обойдется. А все потому, что налоговики на местах могут
руководствоваться позицией, столь часто занимаемой чиновниками в их письменных
разъяснениях: принимать к вычету «входной» налог тогда как не сформирована база по
НДС, вроде нельзя. Якобы в этом случае попросту нечего уменьшать и нарушаются
правила пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса (письма Минфина от 30 марта 2010 г. №
03-07-11/79 и от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/245). Однако, как мы видим из норм
законодательства, причин, чтобы НЕ возмещать налог из бюджета при даже «нулевом»
значении исчисленного налога к уплате, только из-за отсутствия НДС к уплате, нет.
Процедура возмещения
Возместить разницу между налогом, подлежащим перечислению в бюджет, и
уплаченным в составе стоимости продавцу, можно несколькими способами. Первый из
них – общеустановленный, предполагает получение права на возмещение на основе
решения инспекторов по результатам проведения камеральной проверки декларации по
НДС (п. 1 ст. 176 НК). Второй – заявительный, который получил с момента его введения с
начала 2010 года столь широкую огласку. Он привлекателен ускоренным порядком
получения возмещения, то есть еще до окончания «камералки». Но поскольку
воспользоваться им может только ограниченный круг налогоплательщиков,
останавливаться на нем не станем.
Итак, если общая величина вычетов по НДС превысила по тем или иным причинам
сумму налога к уплате, фирма или предприниматель имеет право возместить возникшую
разницу – зачесть суммы таких «переплат» или вернуть их из бюджета «живыми»
деньгами. Вполне естественно, что в попытках уберечь бюджетные средства инспекторы
будут придираться буквально к каждому шагу хозяйствующего субъекта, пытающегося
возместить НДС. А потому в данном деле важна каждая мелочь и точное соблюдение
процедурных моментов. В общем случае у налогоплательщика есть лишь два варианта
поведения. Первый из них – когда при «камералке» налоговой декларации не было
выявлено никаких нарушений. В этом случае инспекторы попросту примут через семь
рабочих дней после окончания контрольных мероприятий решение о возмещении
соответствующих сумм (п. 2 ст. 176 НК).
Если же нарушения были выявлены, ситуация несколько усложняется, но
возможность получить возмещение все-таки есть. Во-первых, по факту обнаружения
ошибок ревизоры должны будут составить акт налоговой проверки, который направят
налогоплательщику. В данной бумаге они перечислят и опишут все претензии,
адресованные налогоплательщику. При этом налоговики не вправе выносить «вердикт» в
течение 15 рабочих дней после вручения данного акта. А это как раз таки тот срок, когда
фирма или ИП вправе подать письменные возражения по акту, где и указать свою точку
зрения на те или иные недоработки, которые были квалифицированы в качестве
нарушения, а также снабдить инспекторов недостающими сведениями и документами (п.
6 ст. 100, п. 3 ст. 176 НК). Вполне вероятно, что на этом этапе все вопросы инспекторов и
будут сняты, в связи с чем ревизоры примут решение об отказе в привлечении
налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этой бумагой инспекторы должны будут определиться с тем, в каком
размере возмещать НДС. Так, могут быть приняты решения:
– о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению,
или:
– о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об
отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Радоваться смогут лишь те компании и бизнесмены, которые не имеют
задолженности по НДС или иным федеральным налогам, а также связанных с ними
долгов по пеням и штрафам. В противном случае инспекторы в принудительном порядке,
не интересуясь мнением проверяемых хозсубъектов, зачтут суммы «переплаты» в виде
разницы между уплачиваемым в бюджет и перечисленным продавцу НДС в счет таких
недоимок. Благо хоть при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между
датой подачи декларации и моментом возмещения соответствующих сумм и не
превышающей сумму, подлежащую возмещению, пени на нее начисляться не будут. По
крайней мере, именно это послабление «обещают» нормы пункта 5 статьи 176 Налогового
кодекса.
Если же недоимок нет, то решение о судьбе возмещаемых сумм, напротив, станут
принимать сами компании или бизнесмены. В общем случае ИФНС обязана будет
перечислить разницу между налогом к уплате и суммой вычетов на указанный
проверяемым банковский счет. По инициативе же хозсубъекта, о чем налоговики узнали
бы из соответствующего заявления, суммы «переплаты» могут быть направлены в счет
уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.
Получить свои «кровные» налогоплательщик должен не позднее чем по истечении
12-го дня после завершения «камералки». Иначе он может рассчитывать не только на
суммы НДС, но и на штрафные санкции от ИФНС, которые будут рассчитываться за
каждый день просрочки (в размере процентов, исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка). Такую гарантию дает пункт 10 статьи 176 главного налогового
кодекса.
Однако по факту камеральной проверки может быть также принято решение об
отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению. В этом случае,
понятно дело, рассчитывать на зачет или возврат совершенно бесполезно. По крайней
мере, если не обжаловать решение ИФНС в вышестоящие инстанции или судебные
органы. Как показывает практика, служители Фемиды могут оказаться весьма гуманными.
Причем в некоторых случаях, до удивления.
Лояльность на гране фантастики
Именно такую, поистине фантастическую, лояльность, проявили судьи ФАС
Восточно-Сибирского округа в постановлении от 2 июля 2010 г. № А19-4798/10.
Причиной данного разбирательства стало решение ИФНС по выездной проверке, в
результате которой налогоплательщику отказали в возмещении НДС. В целом ситуация
могла бы показаться достаточно банальной, в данном случае вопрос решался бы в
зависимости от конкретных обстоятельств, если бы не одно «но». Ведь отказ налоговиков
относился к суммам, возмещение которых было одобрено прошедшей камеральной
проверкой. Мало того – к уже фактически возвращенным налогоплательщику суммам.
Иными словами, все то, что Федеральное казначейство перечислило на счета
хозяйствующего субъекта, последний должен был восстановить в бюджет.
В принципе, и на старуху бывает проруха. Ошибиться, в конечном счете, могли и
налоговики. В любом другом случае пожурили бы инспекторов, но казну без
возмещенных ранее сумм не оставили. И действительно, почему за ошибки и так
называемый «человеческий фактор» копейкой должен отвечать бюджет?
Тем не менее служители Фемиды рассуждали прямо противоположным образом.
Вспомнив, что в соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по
уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований,
установленных НК или иным актом законодательства о налогах и сборах, арбитры
указали: никаких положений в законодательстве, которые бы позволяли ИФНС
предлагать к уплате в бюджет ранее возмещенную из него сумму, нет. Иными словами, у
хозяйствующего субъекта попросту не возникает обязанность уплачивать налог, который
он получил из бюджета.
Что ж, за налогоплательщиков, выигравших данное разбирательство, можно только
порадоваться. Если, конечно, инспекторы, убоявшись, не создали ли они прецедент, не
подадут апелляцию в ВАС, а «тройка судей» при этом не изменит решение ФАС
Восточно-Сибирского округа. Однако рассчитывать, что подобная логика стопроцентно
сработает еще раз, оснований нет. Во всяком случае, пока. А потому приходится замереть
и ждать, будет ли у данного дела какое-либо продолжение.
Татьяна Прасолова, эксперт ООО «Центр экономической информации»