Бухгалтерские аспекты финансовой деятельности при

БУХГАЛТЕРСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ГРАНТОВ
Евгения Айгенина
заместитель директора аудиторской фирмы «Баланс Плюс»
Данная статья является материалом семинара «Учет и налогообложение средств грантов», проведенного
Институтом Гуманитарных Коммуникаций по поручению и на средства Института «Открытое общество»
(фонд Сороса)
Главное, что должен сделать бухгалтер при получении гранта, это потребовать у своего руководства
полный текст договора на получение гранта. Он вам нужен, так как именно вам придется доказывать в
налоговой инспекции, что это ваш грант, что вы имеете определенные льготы по налогам.
Первое, на что вы обращаете внимание – это периоды финансирования: каким образом планируются
поступления по финансированию программы. Второе, что должно вас интересовать, это те статьи затрат,
которые оплачиваются этим грантом. Это основа вашего бухгалтерского учета.
Учет гранта ведется отдельно от основной деятельности. По статьям затрат, которые в гранте прописаны,
вы выделяете отдельно те счета, субсчета, по которым будет вестись учет.
В дальнейшем вы должны узнать у менеджера проекта его требования к составлению отчетов по
использованию гранта. Вы должны отслеживать целевое использование финансирования, вы должны
будете доказать, что полученные деньги использованы по назначению.
Возникает вопрос, в валюте или в рублях вы получите грант. Проблемы начинаются, если вы получите его в
валюте. Как правило, всю сумму сразу никто не продает. Ее продают по мере необходимости. Бухгалтер
должен отслеживать и рублевый, и валютный эквивалент того, что потратили. Грантодающие организации
требуют, чтобы отчитывались в той валюте, в которой грант получили. Все затраты, которые вы делаете по
этому гранту, вы должны пересчитать в ту валюту, в которой вы получили грант.
На вас ложится дополнительная работа по ведению параллельной бухгалтерии в валюте гранта. Каким
образом можно отслеживать ситуацию с валютой? Или каждую сумму затрат на день оплаты пересчитывать
по курсу Центробанка в валюту, или по среднему курсу месяца пересчитывать сразу все статьи
произведенных затрат. Ни одна компьютерная программа этого сделать не позволяет. Из собственной
практики могу вам порекомендовать разделить бухгалтерскую программу на два отдельных предприятия:
одна в рублевом эквиваленте – для налоговой инспекции, вторая – для работы по отчетам по гранту.
Рекомендую вам, чтобы не запутаться в целевом использовании гранта, открыть отдельный валютный счет
для гранта и рублевый субсчет при продаже этой валюты в рубли. Если вы валюту на свой счет не получите
по каким-то причинам, откройте рублевый субсчет в банке под этот грант. Это позволит вам отслеживать, в
каком состоянии находится ваш источник. В некоторых грантах это является обязательным условием. В
случае, если банк не открывает вам отдельный текущий счет под грант, сделайте это у себя в бухучете
через дополнительный субсчет по расчетному счету.
О затратах. Вы бухгалтер, вы не можете знать, какие затраты относятся к этому гранту, а какие к другой
деятельности. Должен быть руководитель, который будет являться исполнителем по гранту. Все счета,
которые вы оплачиваете под этот грант, вы должны обязательно завизировать у ответственного лица,
который отвечает на вашем предприятии за использование гранта. В некоторых грантах это является
обязательным условием. Как правило, грантодатели предъявляют еще одно условие – приобретение
оборудования, например, должно производиться только после проведения тендера. Скажем, по бюджету у
вас запланировано приобретение ксерокса. Приходится потом доказывать, что вы провели маркетинг рынка
и выбрали оптимальный вариант по стоимости и техническим характеристикам. Это касается не только
оборудования. То же самое связано и с другими затратами, например, с вариантами печати.
Если вы покупаете основные средства, то они относятся к имуществу вашего предприятия, поэтому вы
должны начислять амортизацию и вести соответствующий учет.
Ежемесячно закрываете затраты на 96-й балансовый счет в рублях и в валюте, если ведете отдельно учет.
Поквартально вы должны сдавать в налоговую инспекцию отчеты по использованию гранта, чтобы у вас не
было налогообложения по НДС. Условием, при котором грант освобождается от НДС, является отчетность в
налоговую инспекцию. Это формальность, но вы в произвольной форме составляете поквартальный отчет
для ГНИ.
Какие еще сложности возникают с затратами по грантам? Это общехозяйственные затраты. Все, что вы
прямо будете относить на свой грант, это понятно. Но, кроме прямых затрат, существуют и
общехозяйственные (косвенные), например ваша работа как бухгалтера. Такие расходы вы должны
относить на затраты пропорционально доходам. Доходы – это сумма гранта и суммы, полученные вашей
организацией из других источников или от коммерческой деятельности. Целиком общехозяйственные
затраты относить на грант нельзя. Очень часто встречается, например, арендная плата, которая идет на
всю вашу организацию. Если вы сможете отдельно выделить для гранта телефонные линии и объяснить,
что это затраты только по гранту, пожалуйста. Но это сложно.
Курсовая разница. Если у вас валюта, то появляется курсовая разница, которая идет в налогообложение в
любом случае. Неважно, что это деньги гранта, и вы обязаны относить их на прибыль или убытки. Это все
отражается на вашем 80–м счете.
Чтобы доказать, что вы правильно пересчитали валютный остаток по гранту, нужно отслеживать конкретный
валютный остаток на каждый текущий месяц. Что получается. Мы получили валюту, пересчитали ее в
рубли, например, 10000 долларов, а расходовали рубли, какой остаток – непонятно. Здесь начинаются
проблемы. Если у вас компьютерная программа, то она эти 10000 долларов по балансовому счету 96 и
переоценит. Все затраты, пересчитанные в валюту за этот месяц, составляют 7000 долларов. Эту разницу в
3000 долларов вы и должны переоценить. Ни одна бухгалтерская программа этого не сделает. вам
придется это отслеживать самим и вести два учета: валютный и рублевый. Налоговая инспекция четко
отслеживает курсовую разницу при получении валютных средств.
То же самое связано и с продажей валюты. Если вы получили на расчетный счет валюту, то вы реально
будете ее продавать постепенно. И результаты продажи, если вы получили прибыль, вы ставите под налог.
Это все тоже надо учитывать на отдельных субсчетах.
По гранту прибыли быть не должно, но это юридический вопрос. Во–первых, надо доказать, что это грант, а
не техническое содействие, просто содействие, гуманитарное содействие. Вышел закон о помощи
иностранных государств и международных организаций для развития Российской Федерации. Если мы
подпадаем под определение гранта или под содействие, которое должно быть зарегистрировано, то никаких
налогов не возникает. Это, еще раз повторяюсь, юридический вопрос, он должен быть правильно оформлен
тем грантодаталем, который вам дает деньги.
При получении благотворительной помощи нужно получить опостиль (или легализацию) иностранной
организации, что является подтверждением того, что она зарегистрирована как благотворительная
организация. Это может быть выписка из Торгового реестра, где прописано, что это благотворительная
организация.
Даже если налоговая инспекция заставляет вас платить налоги, вы их платите из источника грантодателя.
Все грантодатели, все, кто дает безвозмездную помощь, озабочены тем, чтобы их средства не пошли ни на
какие налоги. При юридически грамотно оформленном гранте вы освобождены от налогообложения.
Что касается отчетов, необходимо спросить у своих грантодателей, как часто вы должны отчитываться.
Одни фонды отчитываются помесячно, другие поквартально и т.д. Также задайте вопрос, что вы будете
делать с основными средствами, когда закончится программа. Должно быть решение грантодателя: или они
остаются у вас, или вы должны будете их вернуть.
Обычно вашему финансовому директору (руководителю по гранту) грантодателем дается право
превышения статей затрат на определенные суммы без дополнительного согласования. Если превышение
статей затрат больше, то директор обращается к грантодателю, который должен письменно утвердить
сумму превышения. Эти условия должны быть оговорены заранее. Иначе не будет утвержден ваш отчет и
начнутся проблемы с налоговой инспекцией.
Каждый конкретный грант имеет свою специфику. По налогу на прибыль получение капитальных вложений
за счет инвестора, в данном случае грантов, освобождено от налога на прибыль. Финансирование
капитальных вложений из иностранных источников не подпадает под налог на прибыль.
Самые типичные ошибки, связанные с проблемами с налоговой инспекцией, – это нецелевое отнесение на
затраты. Часто не отражают приобретение оборудования на 01-м балансовом счете. Не производят
распределение общехозяйственных затрат. Не оформляют перенос расходов по статьям затрат. И самое
главное – правильно оформить грант с точки зрения того, чтобы он не подпадал под налогообложение.