Вниманию индивидуальных предпринимателей!

Вниманию индивидуальных предпринимателей!
В настоящее время Министерством по налогам и сборам
Республики Беларусь дорабатывается проект Указа Президента
Республики Беларусь «О регулировании предпринимательской
деятельности
и
реализации
товаров
индивидуальными
предпринимателями и иными физическими лицами».
С учетом проводимой работы проектом Указа для
индивидуальных предпринимателей-плательщиков единого налога с
1 июля 2014 года устанавливается обязанность по наличию на все
реализуемые товары, в том числе и на товары, ввозимые из стран
Таможенного союза, документов, подтверждающих приобретение
(поступление) этих товаров в местах их хранения, реализации и при их
перевозке (транспортировке).
Таким образом, с 1 июля 2014 года индивидуальные
предприниматели-плательщики единого налога обязаны будут
осуществлять ввоз, транспортировку по территории Республики
Беларусь, хранение и реализацию любых товаров, в том числе товаров
из стран Таможенного союза, на основании документов,
подтверждающих приобретение (поступление) этих товаров.
В
соответствии
с
проектом
Указа
документами,
подтверждающими приобретение товаров на территории государств –
членов Таможенного союза за наличный расчет индивидуальными
предпринимателями, уплачивающими единый налог, являются
первичные учетные документы, предусмотренные законодательством
государства – члена Таможенного союза, с приложением к ним
кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов,
подтверждающих оплату товаров, а также счета-фактуры, если их
оформление предусмотрено законодательством государства - члена
Таможенного союза.
Соответственно, при ввозе с 1 июля 2014 года товаров из стран
Таможенного союза индивидуальные предприниматели-плательщики
единого налога обязаны будут производить уплату «ввозного» НДС в
соответствии с Соглашением между Правительством Российской
Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг в таможенном союзе», а также Протоколом от 11.12.2009 «О
порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе».
2
Проектом Указа для индивидуальных предпринимателейплательщиков единого налога до 1 марта 2015 г. установлен
переходный период, в течение которого им предоставлено право
реализовать остатки товаров, ввезенных на территорию Республики
Беларусь с территории стран Таможенного союза до 1 июля 2014 г. без
документов, подтверждающих их приобретение (поступление), на
основании описи таких товаров. Соответственно, в срок не позднее 30
июля 2014 г. индивидуальные предприниматели должны будут
представить для регистрации в налоговые органы опись остатков
указанных товаров.
В соответствии с проектом Указа реализация остатков товаров
в розничной торговле будет осуществляться до 1 марта 2015 г. с
уплатой единого налога и налога на добавленную стоимость в
фиксированных суммах.
В случае реализации остатков товаров, ввезенных на
территорию Республики Беларусь с территории стран Таможенного
союза до 1 июля 2014 г. без документов, подтверждающих их
приобретение (поступление), организациям и индивидуальным
предпринимателям для целей оптовой и (или) розничной торговли,
проектом Указа предусмотрено, что такая реализация будет
осуществляться на основании первичных учетных документов,
оформляемых в соответствии с законодательством, и с уплатой
налогов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь.
Согласно проекту Указа такая реализация может осуществляться до 1
марта 2015 г.
При наличии на все реализуемые товары документов,
подтверждающих их приобретение (поступление), индивидуальные
предприниматели-плательщики единого налога вправе будут перейти на
упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с 1 июля или с 1
октября 2014 года, представив в налоговый орган по месту постановки
на учет уведомление о переходе на УСН.
Проектом Указа для физических лиц с 1 июля 2014 года
устанавливаются ограничения на реализацию товаров. В частности,
предусмотрено, что без документов, подтверждающих приобретение
(поступление) товаров, физические лица вправе будут реализовать:
продукцию ремесленной деятельности, произведения живописи,
графики, скульптуры, предметы народных промыслов, произведенные
этими физическими лицами;
декоративные растения, их семена и рассаду, животных;
непродовольственные товары, бывшие в употреблении у этих
физических лиц и (или) членов их семьи, за исключением товаров,
3
торговля которыми ограничена или запрещена законодательством
Республики Беларусь;
лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую
дикорастущую продукцию;
сельскохозяйственную продукцию, выращенную в личном
подсобном хозяйстве.
Соответственно, после 1 июля 2014 года реализация иных
товаров физическими лицами не допускается. При этом при реализации
произведений живописи, графики, скульптуры, предметов народных
промыслов, произведенных этими физическими лицами; декоративных
растений, их семян и рассады, животных физические лица должны будут
произвести уплату единого налога.
За реализацию товаров с нарушением условий, предусмотренных
проектом Указа, для физических лиц в проекте Указа установлена
ответственность в виде штрафа в размере до 50 базовых величин, для
индивидуальных предпринимателей ответственность установлена
частью четвертой статьи 12.17 Кодекса Республики Беларусь об
административных правонарушениях.
Одновременно,
с
введением
для
индивидуальных
предпринимателей-плательщиков единого налога обязанности по
наличию подтверждающих документов на реализуемые ими товары,
проектом Указа вносятся изменения в пункт 2 Указа Президента
Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по
регулированию предпринимательской деятельности», согласно которым
всем индивидуальным предпринимателям предоставляется право
привлекать к предпринимательской деятельности
не более трех
наемных лиц независимо от родственных связей (в настоящее время
индивидуальные предприниматели вправе привлекать к своей
деятельности не более трех наемных лиц из числа близких родственников).
При этом предлагается исключить ограничение по заключению
гражданско-правовых договоров с юридическими лицами, и снять
ограничения по количеству торговых, обслуживающих и иных объектов,
используемых
индивидуальными
предпринимателями
в
своей
деятельности (в настоящее время индивидуальные предприниматели
вправе использовать в своей деятельности не более четырех таких
объектов).
В целом принятие Указа направлено на создание равных условий
хозяйствования для всех субъектов, независимо от их организационноправовой формы, предотвращение ввоза и распространения на
территории Республики Беларусь нелегально произведенной и
выпущенной незаконно в обращение продукции на территории
4
Таможенного союза, что, в свою очередь, будет способствовать
снижению потребительского импорта и, как следствие, снижению
оттока валюты из страны.
Обращаем внимание, что проект Указа не регулирует вопросы
документального
подтверждения
индивидуальными
предпринимателями соответствия приобретаемых на территории
государств-членов
Таможенного
союза
товаров
легкой
промышленности
требованиям
технических
регламентов
Таможенного союза.
Учитывая
вопросы,
возникающие
у
представителей
предпринимательских структур, сообщаем перечень требований к
первичным учетным документам, оформляемым на территории
Российской Федерации и Республики Казахстан при продаже
субъектами Российской Федерации и Республики Казахстан товаров, а
также случаи применения счетов-фактур субъектами Российской
Федерации.
Кроме того, сообщаем сравнительную информацию об
изменении условий осуществления деятельности индивидуальными
предпринимателями в настоящее время и после вступления в силу
Указа.
Налоговые органы рекомендуют уже сейчас налаживать
торговые связи с теми субъектами торговли Российской Федерации
и Республики Казахстан, которые обеспечат оформление
необходимых документов, подтверждающих приобретение товаров.
5
Первичные учетные документы, оформляемые на территории
Российской Федерации и Республики Казахстан.
Российская Федерация
Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402-ФЗ) каждый факт
хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным
документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа
являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего
документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего
(совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за
ее оформление, либо наименование должности лица (лиц),
ответственного (ответственных) за оформление свершившегося
события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с
указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов,
необходимых для идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен при
совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется
возможным - непосредственно после его окончания.
Формы
первичных
учетных
документов
определяет
руководитель экономического субъекта, в том числе руководители
коммерческих (некоммерческих) организаций и индивидуальные
предприниматели.
Таким
образом,
организации
и
индивидуальные
предприниматели вправе пользоваться формами первичных учетных
документов, разработанными ими самостоятельно.
При разработке собственных форм первичных учетных
документов, могут быть взять за основу унифицированные формы, при
необходимости с добавлением или удалением части реквизитов. При
этом следует учитывать, что первичный учетный документ должен
6
содержать обязательные реквизиты указанные выше.
Справочно: Постановлением Госкомстата России от
25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций» утверждена
товарная накладная (форма № ТОРГ-12), она относится к первичной
учетной документации по учету торговых операций и применяется для
оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей
сторонней организации.
Республика Казахстан
Согласно пункту 2 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года
№ 234-Ш (далее – Закон) формы или требования к первичным
документам, применяемым для оформления операций или событий,
утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным
Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством
Республики Казахстан.
Пунктом 3 статьи 7 Закона предусмотрено, что первичные
документы как на бумажных, так и на электронных носителях,
формы которых или требования к которым не утверждены в
соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона, разрабатываются
индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно
и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления;
3) наименование
организации
или
фамилию
и
инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых
составлен документ;
4) содержание операции или события;
5) единицы
измерения
операции
или
события
(в
количественном и стоимостном выражении);
6) наименование
должностей,
фамилии,
инициалы
и
подписи
лиц, ответственных за совершение операции
(подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;
7) идентификационный номер.
В зависимости от характера операции или события,
требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и
способа обработки учетной информации в первичные документы могут
быть включены дополнительные реквизиты.
7
Первичные документы должны быть составлены в
момент совершения операции или события либо непосредственно
после их окончания (пункт 4 статьи 7 Закона).
8
Обязательные реквизиты кассового чека, других документов,
подтверждающих оплату товаров, в Российской Федерации и
Республике Казахстан.
Российская Федерация
В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 54-ФЗ «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт» в редакции, вступающей в силу с 9 мая 2014 года
(далее Закон № 54-ФЗ) организации (за исключением кредитных) и
индивидуальные
предприниматели,
применяющие
контрольнокассовую технику (далее - ККТ), обязаны выдавать покупателям
(клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты
отпечатанные на ККТ кассовые чеки.
Требования к реквизитам, печатаемым контрольно-кассовой
техникой на кассовом чеке, определены пунктом 4 Положения по
применению контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745. Так, на
выдаваемом покупателям (клиентам) чеке должны отражаться
следующие реквизиты:
- наименование организации;
- идентификационный номер организации-налогоплательщика;
- заводской номер контрольно-кассовой машины;
- порядковый номер чека;
- дата и время покупки (оказания услуги);
- стоимость покупки (услуги);
- признак фискального режима.
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке могут содержаться
и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ,
с учетом особенностей сфер их применения.
Статьей 2 Закона № 54-ФЗ предусмотрено, что организации и
индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
при осуществлении видов предпринимательской деятельности,
установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации, и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками,
применяющими
патентную
систему
9
налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской
деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской
Федерации
предусмотрено
применение
патентной
системы
налогообложения, и не подпадающие под действие пунктов 2 и 3
настоящей статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и
(или) расчеты с использованием платежных карт без применения
контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию
покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или
другого документа, подтверждающего прием денежных средств за
соответствующий товар (работу, услугу).
Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы,
услуги) и должен содержать следующие сведения:
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для
индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный
организации
(индивидуальному
предпринимателю),
выдавшей
(выдавшему) документ;
наименование и количество оплачиваемых приобретенных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными
средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и
его личную подпись.
Республика Казахстан
Согласно пункту 19 Постановления Правительства Республики
Казахстан от 18 апреля 2002 года № 449 «Об утверждении Правил
применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью» (далее
– Постановление) контрольный чек должен содержать следующую
информацию:
1) наименование налогоплательщика;
2) регистрационный номер налогоплательщика;
3) заводской номер Машины;
4) регистрационный номер Машины;
5) порядковый номер чека;
6) дату и время совершения покупки товаров (работ, услуг);
7) цену товара (работы, услуги) и/или сумму покупки;
8) фискальный признак.
10
Контрольный чек, в котором указывается налог на добавленную
стоимость, должен содержать следующую информацию (пункт 20
Постановления):
серия и номер свидетельства о постановке на учет по налогу на
добавленную стоимость;
наименование товара (работы, услуги);
сумма налога на добавленную стоимость.
На контрольном чеке и на контрольных лентах могут
дополнительно
содержаться
и
другие
данные,
предусмотренные техническими требованиями к Машине (пункт 21
Постановления).
Счета-фактуры
Пунктом 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте
товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол по
товарам) определен перечень документов, представляемых импортером
в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в целях
подтверждения факта уплаты косвенных налогов и проставления
отметки на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
(далее - Заявление).
В частности подпунктом 4) пункта 8 статьи 2 Протокола по
товарам предусмотрено представление счетов-фактур, оформленных в
соответствии с законодательством государства - члена таможенного
союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка)
предусмотрено законодательством государства – члена таможенного
союза.
Выставление (выписка) счетов-фактур регламентированы статьей
169 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом отдельные
налогоплательщики
Российской
Федерации,
не
являющиеся
налогоплательщиками НДС (например, применяющего упрощенную
систему налогообложения), в соответствии с законодательством
Российской Федерации выставление (выписку) счетов-фактур не
производят.
Следовательно,
при
реализации
товаров
такими
налогоплательщиками счета-фактуры покупателям не выставляются.
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
об условиях наличия у индивидуальных предпринимателей-плательщиков
единого налога документов, подтверждающих приобретение
(поступление) товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с
территории государств-членов Таможенного союза
До 01 июля 2014 года
После 01 июля 2014 года (по
проекту Указа)
При транспортировке товаров
подакцизные товары (масло для
дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных)
двигателей)
–
требуется
наличие
товаросопроводительных
документов
(накладных),
оформленных продавцом товаров
иные товары – не требуется
наличие товаросопроводительных
документов
подакцизные товары (масло для
дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных)
двигателей)
–
требуется
наличие
товаросопроводительных
документов
(накладных),
оформленных продавцом товаров
иные товары – требуется наличие
товаросопроводительных
документов
(накладных),
оформленных продавцом товаров
При реализации и хранении товаров в местах реализации
в магазинах – требуется наличие
товаросопроводительных
документов
(накладных),
оформленных продавцом товаров,
при
поступлении
товаров
непосредственно от их продавца в
магазин, либо наличие товарных
(товарно-транспортных) накладных
(ТН-2,
ТТН-1),
оформленных
индивидуальным
предпринимателем, при отпуске
товаров из мест хранения в магазин
в иных торговых объектах (места на
рынках, павильоны и т.д.) – не
требуется наличие документов,
подтверждающих
приобретение
(поступление) товаров
в магазинах - требуется наличие
товаросопроводительных
документов
(накладных),
оформленных продавцом товаров,
при
поступлении
товаров
непосредственно от их продавца в
магазин, либо наличие товарных
(товарно-транспортных) накладных
(ТН-2,
ТТН-1),
оформленных
индивидуальным
предпринимателем, при отпуске
товаров из мест хранения в магазин
в иных торговых объектах (места на
рынках, павильоны и т.д.) –
требуется
наличие
товаросопроводительных
документов
(накладных),
12
оформленных продавцом товаров,
при
поступлении
товаров
непосредственно от их продавца в
торговый объект, либо наличие
товарных (товарно-транспортных)
накладных
(ТН-2,
ТТН-1),
оформленных
индивидуальным
предпринимателем, при отпуске
товаров из мест хранения в
торговый объект
При хранении товаров в местах хранения
на складах – требуется наличие
товаросопроводительных
документов,
оформленных
продавцом товаров, а при их
отсутствии
–
оформленных
индивидуальным
предпринимателем
товарных
накладных (ТН-2), полученных на
свое имя
на складах – требуется наличие
товаросопроводительных
документов,
оформленных
продавцом товаров
Приобретение индивидуальным предпринимателем товаров на
территории Республики Беларусь осуществляется только по
документам: товарным (ТН-2) или товарно-транспортным (ТТН-1)
накладным, оформляемым продавцом товаров.
Приобретение индивидуальным предпринимателем товаров за
пределами территории Республики Беларусь и иных государствчленов Таможенного союза осуществляется по документам:
товаросопроводительным документам, оформленным продавцом товаров
в соответствии с законодательством своей страны.
12