Методические рекомендации по бухгалтерскому учету

АДМИНИСТРАЦИЯ ПЕРМСКОЙ ОБЛАСТИ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
N И39-10-01/1183
ДЕПАРТАМЕНТ
АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
N И28-03-03/1140
ПИСЬМО
от 30 июня 2006 года
О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
В соответствии с Указом губернатора Пермского края от 10.03.2006 N 30 "О
финансировании агропромышленного комплекса области" подготовлены
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету государственной помощи
организациями агропромышленного комплекса.
Направляя Методические рекомендации, предлагаем управлениям (отделам)
сельского хозяйства городов и районов области довести их до организаций получателей бюджетных средств агропромышленного комплекса, финансовым
управлениям (отделам) городов и районов области - использовать при
осуществлении проверок по правильному отражению в бухгалтерском учете и
целевому использованию средств, выделяемых на государственную поддержку
сельского хозяйства.
И.о. начальника Главного управления
финансов и налоговой политики области
О.В.АНТИПИНА
И.о. председателя департамента
агропромышленного комплекса
и продовольствия области
Х.М.ГУЗАИРОВ
2
Приложение
к письму главного управления
финансов и налоговой политики,
департамента агропромышленного
комплекса и продовольствия
Пермской области
от 30.06.2006 N И39-10-01/1183
N И28-03-03/1140
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
I. Общие положения
1. При организации порядка ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности по получению и использованию государственной
помощи
организациями
агропромышленного
комплекса
следует
руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Учет
государственной помощи" ПБУ 13/2000 (Приказ Минфина России от 16.10.2000 N
92н) и другими нормативными актами Минфина России, Минсельхоза России,
органов государственной власти и местного самоуправления Пермского края по
данному вопросу.
2. Рекомендации устанавливают правила формирования в бухгалтерском
учете информации о получении и использовании государственной помощи,
предоставляемой сельскохозяйственным и другим коммерческим организациям
агропромышленного
комплекса
(далее
организации),
являющимся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
3. Государственная помощь, выделяемая из областного бюджета,
предоставляется организациям агропромышленного комплекса в форме субсидий.
Под субсидиями в соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской
Федерации понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого
уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или
юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
4. Основанием для расчетов и выплаты бюджетных средств являются
представляемые в уполномоченный орган, департамент справки-расчеты на
выплату, а также заверенные в установленном порядке копии документов
(договоров купли-продажи, счетов-фактур, платежных документов, накладных и
др.), подтверждающих фактически произведенные за отчетный период расходы.
5. Организации принимают бюджетные средства к бухгалтерскому учету по
мере их фактического получения. Уведомления о бюджетных ассигнованиях
доводятся департаментом до получателей бюджетных средств в сроки,
установленные статьей 220 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
3
6. Организации, получающие бюджетные
средства,
в
составе
бухгалтерской отчетности представляют отчетную информацию о характере
использования бюджетных средств.
Сельскохозяйственные товаропроизводители представляют в департамент
через уполномоченные органы квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность
в сроки и по формам, утвержденным Минсельхозом России.
Перерабатывающие предприятия и прочие организации представляют в
департамент квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки и по
формам, установленным Минфином России. Кроме этого, перерабатывающие
предприятия в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности
представляют отчет о средствах целевого финансирования (форма N 10-АПК) в
сроки и по форме, утвержденной Минсельхозом России.
7. В соответствии с пунктом 74 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отражаемые в
бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть
согласованы и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе
неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Сверка расчетов распорядителей бюджетных средств с организациямиполучателями осуществляется в порядке, изложенном в Письме Главного
управления финансов и налоговой политики администрации Пермской области от
01.02.2002 N 10-01/512 "О необходимости сверки расчетов с бюджетом", и
оформляется актом согласно приложению к Методическим рекомендациям.
II. Учет бюджетных средств на приобретение основных средств
8. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за
исключением налога на добавленную стоимость, на основании первичных
документов отражаются по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные
активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и
кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При принятии к учету основных средств согласно акту приемки-передачи
фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, подлежат
списанию с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета
01 "Основные средства".
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного
налога, сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным объектам
основных средств в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ включают
в первоначальную стоимость приобретенных основных средств без отражения на
счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
9. При поступлении на расчетный счет организации бюджетных средств
делается бухгалтерская запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту
счета 86 "Целевое финансирование" и одновременно на эту сумму дебетуется счет
86 "Целевое финансирование" и кредитуется счет 98 "Доходы будущих
периодов".
4
10. Налог на добавленную стоимость по основным средствам в
доле, оплаченной за счет бюджетных средств, покрывается за счет источника
целевого финансирования и отражается бухгалтерской записью по дебету счета 86
"Целевое финансирование" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям".
11. Целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих
периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования
объектов основных средств, в размере начисленной амортизации, на финансовые
результаты организации как внереализационные доходы.
Ежемесячно
на
сумму
начисленной
амортизации
в
доле,
профинансированной за счет бюджетных средств, кредитуется счет 91 "Прочие
доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".
12. При приобретении объектов основных средств на условиях лизинга
(учет имущества по условиям договора осуществляется у лизингодателя)
организация - получатель бюджетных средств стоимость лизингового имущества
учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
13. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н)
лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю, являются расходами от
обычных видов деятельности (расходы на продажу). По дебету счетов учета
затрат 20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" и 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в
корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" показывается
сумма начисленных лизингополучателю лизинговых платежей с учетом налога на
добавленную стоимость.
14. Поступившие на расчетный счет организации бюджетные средства,
направляемые на частичное возмещение расходов по лизинговым платежам,
отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое
финансирование". При списании затрат на производство осуществляется
бухгалтерская запись по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в
корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
15. Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам в доле,
оплаченной за счет бюджетных средств, покрывается за счет средств целевого
финансирования, при этом делается бухгалтерская запись по дебету счета 86
"Целевое финансирование" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям".
16. При выкупе имущества его стоимость на дату перехода права
собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные
средства". Одновременно на эту стоимость производится запись по дебету счета
01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация
основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств".
Если на момент выкупа лизинговое имущество у лизингодателя не
полностью амортизировано, на сумму недоначисленной амортизации
осуществляется бухгалтерская проводка по дебету счета 02 "Амортизация
основных средств" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
5
17. При приобретении объектов основных средств на условиях лизинга
(учет имущества по условиям договора осуществляется у лизингополучателя)
организация - получатель бюджетных средств на основании акта приемкипередачи основных средств бухгалтерской записью по дебету счетов 08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов
основных средств по договору лизинга", 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" отражает стоимость
поступившего оборудования и сумму причитающегося к уплате налога на
добавленную стоимость через лизинговые компании.
18. Оприходование основных средств, полученных по договору лизинга,
оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 01 "Основные средства",
субсчет "Арендованное имущество" и кредиту 08 "Вложения во внеоборотные
активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по
договору лизинга".
19. Налог на добавленную стоимость в доле, оплаченной за счет бюджетных
средств, покрывается за счет источника целевого финансирования и отражается
по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
20. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Арендные обязательства" и кредиту того же счета, субсчет "Расчеты по
лизинговым платежам" организация показывает начисленные суммы лизинговых
платежей. На сумму погашенных платежей делается бухгалтерская проводка по
дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по лизинговым платежам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
21. По мере поступления бюджетных средств на возмещение части расходов
по лизинговым платежам, организация дебетует счет 51 "Расчетные счета" и
кредитует счет 86 "Целевое финансирование". Одновременно осуществляется
бухгалтерская запись по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в
корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".
22. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам,
приобретенным на условиях лизинга, осуществляется исходя из стоимости
объекта, учтенной на счете 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное
имущество", и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных
норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации.
На сумму начисленной амортизации дебетуется счет учета затрат на производство
и кредитуется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация
основных средств, полученных по лизингу".
Ежемесячно
на
сумму
начисленной
амортизации
в
доле,
профинансированной за счет бюджетных средств, организация кредитует счет 91
"Прочие доходы и расходы" и дебетует счет 98 "Доходы будущих периодов".
23. При полном погашении лизинговых платежей лизинговое имущество
переходит в собственность лизингополучателя, на его стоимость производится
бухгалтерская запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет
"Собственные основные средства" и кредиту счета 01 "Основные средства",
субсчет "Арендованное имущество". На сумму начисленной амортизации по
6
лизинговому имуществу дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств,
субсчет "Амортизация собственных основных средств" и кредитуется счет 02
"Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация основных средств,
полученных по лизингу".
III. Учет бюджетных средств на возмещение части затрат
на уплату процентов по банковским кредитам и займам
24. При получении средств на расчетный счет организация дебетует счет 51
"Расчетные счета" и кредитует счет 86 "Целевое финансирование". Одновременно
эта сумма отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту
счета 91 "Прочие доходы и расходы".
IV. Учет бюджетных средств на компенсацию части расходов
на государственную регистрацию прав на движимое
и недвижимое имущество и сделок с ним
25. Расходы, связанные с государственной регистрацией прав на вновь
приобретаемые объекты основных средств (как новых, так и бывших в
эксплуатации), включаются в первоначальную стоимость этих объектов. В
бухгалтерском учете отражение указанных операций производится по дебету
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
26. При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании
надлежаще оформленных документов затраты, связанные с приобретением
основных средств, списываются с кредита счета вложений во внеоборотные
активы в дебет счета учета основных средств.
27. В бухгалтерском учете сумма полученных на расчетный счет
бюджетных средств отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в
корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".
28. В момент принятия к учету стоимости объектов основных средств
бюджетные средства списываются с дебета счета 86 "Целевое финансирование" в
кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
29. Ежемесячно на сумму начисленной амортизации, рассчитанной в доле
бюджетного финансирования, организация кредитует счет 91 "Прочие доходы и
расходы" и дебетует счет 98 "Доходы будущих периодов".
30. Расходы, связанные с осуществлением сделок с имуществом
(нотариальное удостоверение договоров залога недвижимого имущества, оценка и
страхование предмета залога, разработка и восстановление проектно-сметной
документации незарегистрированных строений), включаются в состав
операционных расходов. Признание указанных расходов в бухгалтерском учете
отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие
расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
7
31. Сумма поступивших на расчетный счет бюджетных средств в
бухгалтерском учете учитывается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в
корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".
32. Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования
производится в период признания расходов, на финансирование которых они
предоставлены. Указанная операция отражается по дебету счета 86 "Целевое
финансирование" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
V. Учет бюджетных средств по государственной поддержке
племенного животноводства
33. На сумму бюджетных средств, полученных на расчетный счет,
организация - получатель субсидий по государственной поддержке племенного
животноводства дебетует счет 51 "Расчетные счета" и кредитует счет 86 "Целевое
финансирование".
34. В момент принятия к учету стоимости приобретенного семени
племенных производителей, поголовья племенного скота бюджетные средства
списываются со счета учета целевого финансирования на счет учета доходов
будущих периодов. В последующем по мере признания расходов, связанных с
выполнением условий предоставления бюджетных средств, эти средства
относятся на счет учета прочих доходов и расходов как внереализационные
доходы.
35. Получатель бюджетных средств на содержание племенного маточного
поголовья после осуществления расходов списывает бюджетные средства со счета
86 "Целевое финансирование" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
VI. Учет бюджетных средств на государственную поддержку
мероприятий по повышению плодородия почв
36. Организация, приобретающая средства химизации, осуществляющая
агрохимическое обследование почв, мероприятия по коренному улучшению почв,
с предоставлением субсидий, на основании первичных документов производит
бухгалтерскую запись по дебету счета 10 "Материалы" и счету 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с
кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного
налога, сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным
товароматериальным ценностям, работам, услугам в соответствии с главой 26.1
Налогового кодекса РФ включают в их первоначальную стоимость без отражения
на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
37. Бюджетные средства, поступившие на расчетный счет организации,
отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое
финансирование". Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета
86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
8
38. Налог на добавленную стоимость по средствам химизации в
доле, оплаченной за счет бюджетных средств, покрывается за счет источника
целевого финансирования. При этом делается бухгалтерская запись по дебету
счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям".
39. По мере списания средств химизации, приобретенных с
предоставлением субсидий, на производство дебетуется счет 98 "Доходы
будущих периодов" и кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В случае приобретения средств химизации за счет средств организации и за
счет средств государственной поддержки бюджетные средства относятся на
внереализационные доходы по мере отпуска средств химизации в производство в
доле, рассчитываемой как отношение стоимости средств химизации,
приобретенных за счет бюджетного финансирования, к общей стоимости
приобретенных средств химизации с учетом остатков на начало периода.
VII. Учет бюджетных средств по государственной поддержке
элитного семеноводства
40. Поступившие на расчетный счет денежные средства отражаются по
дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".
Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 86 "Целевое
финансирование" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
При отнесении затрат на производство осуществляется бухгалтерская
запись по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91
"Прочие доходы и расходы".
VIII. Учет бюджетных средств на приобретение дизельного
топлива; на компенсацию части затрат на страхование урожая
сельскохозяйственных культур и крупного рогатого скота;
на поддержку формирования аграрных производственных рынков;
на поддержку научного потенциала и развитие
научно-практической деятельности в сфере АПК
41. Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и
использованию бюджетных средств производится в порядке, изложенном в
разделе VII "Учет бюджетных средств по государственной поддержке элитного
семеноводства".
IX. Раскрытие информации о бюджетных средствах
в бухгалтерской отчетности
42. Остатки средств целевого финансирования, числящиеся на счете 98
"Доходы будущих периодов", отражаются в форме N 1 "Бухгалтерский баланс" по
строке 640 "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе
"Краткосрочные обязательства". Уменьшение этих остатков осуществляется по
мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на
9
цели
деятельности
организации материально-производственных запасов,
приобретенных за счет целевых средств; начисления амортизации по имуществу,
приобретенному за счет указанных средств, и пр.).
43. Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете
организаций в качестве дохода в отчетном периоде, показываются в форме N 2
"Отчет о прибылях и убытках" по строке 120 "Внереализационные доходы" и по
строке "В том числе субсидии из бюджетов всех уровней".
44. В форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" отражается информация
по видам предоставленных бюджетных средств; в форме N 5 "Приложение к
бухгалтерскому балансу" - по уровням бюджетов; в форме N 10-АПК "Отчет о
средствах целевого финансирования" - о начисленных и фактически полученных
бюджетных средствах.
Полная информация о получении и использовании бюджетных средств
подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской
отчетности.