ДОХОДЫ БЮДЖЕТА

ДОХОДЫ БЮДЖЕТА
1. БЮДЖЕТ И БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ
Бюджетная система – это один из важнейших институтов любого
государства, эффективность функционирования которого оказывает
непосредственное влияние на качество экономического роста и на уровень
общественного благосостояния. Именно этим фактом объясняется столь
серьезное внимание, которое в последнее время стало уделяться вопросам
бюджетного устройства и бюджетного процесса.
Стабильность функционирования бюджетной системы – один из
наиболее важных показателей, характеризующий устойчивость экономики, и
прежде всего состояние ее социальной сферы.
Построение современной бюджетной системы началось в 1991 г. и
проходило на фоне серьезных преобразований в российской экономике,
которые в значительной степени определили первостепенные задачи,
стоящие перед бюджетной системой. Особое место среди них занимают
необходимость адаптации российской экономики к рыночным условиям
хозяйствования, обеспечение экономической стабильности и стимулирование
инвестиционной активности в национальной экономике.
Бюджет – основа функционирования государства в целом, его
национально-государственных
и
административно-территориальных
образований; это важнейший источник денежных средств, находящихся в
полном и непосредственном распоряжении органов государственной или
муниципальной власти. Централизация денежных средств в бюджетах не
только позволяет маневрировать
финансовыми ресурсами и
сосредоточивать их на решении важнейших задач экономического и
социального характера, но и обеспечивает проведение государственной
экономической и финансовой политики.
Бюджет – это форма образования и расходования фондов денежных
средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций
государства и местного самоуправления.
С помощью государственного бюджета государственные власти
получают финансовые ресурсы для содержания государственного аппарата,
армии, осуществление социальных мероприятий, реализации экономических
задач, т. е. для выполнения государством возложенных на него функций.
Основными функциями государственного бюджета как финансового
плана государства, утверждаемого законодательными органами власти, с
экономико-законодательной точки зрения являются:
 перераспределение национального дохода и ВВП;
 государственное регулирование и стимулирование экономики;
 финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществления
социальной политики государства;
 контроль за образованием и использованием централизованных
фондов денежных средств.
Структура бюджетной системы обусловлена формой государственного
устройства, под которой понимаются внутреннее строение государства,
деление его на составные части и система взаимоотношений между ними на
основе распределения властных полномочий и суверенитета между центром
и территориальными образованиями.
В соответствии с Конституцией РФ (ст.71 и 132) и Бюджетным
кодексом РФ (ст. 10) к настоящему времени в Российской Федерации
сложилась трехуровневая бюджетная система:
 первый уровень – федеральный бюджет и бюджеты
государственных внебюджетных фондов;
 второй уровень – бюджеты субъектов Российской Федерации (89
бюджетов – это республиканский бюджет, 55 краевых и областных
бюджетов, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной
Еврейской области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга) и
бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
 третий уровень – местные бюджеты (около 29 тысяч городских,
районных, поселковых и сельских бюджетов).
Федеральный бюджет – форма образования и расходования денежных
средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения
расходных обязательств Российской Федерации.
Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) – форма образования и
расходования денежных средств в расчете на финансовый год,
предназначенных для исполнения расходных обязательств и обеспечения задач
и функций, отнесенных к предметам ведения соответствующего субъекта РФ.
Государственные внебюджетные фонды представляют собой фонды
денежных средств, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов
Российской Федерации и предназначенные для реализации конституционных
прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование,
социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и
медицинскую помощь.
Бюджет муниципального образования (местный бюджет) является
формой образования и расходования денежных средств, предназначенных
для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного
самоуправления.
Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов
муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют
консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, который в
свою очередь вместе с Федеральным бюджетом образует консолидированный
бюджет Российской Федерации.
Бюджетная система РФ строится и функционирует на следующих
принципах:
1. Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации;
2. Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами
разных уровней;
3. Принцип самостоятельности всех бюджетов;
4. Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ муниципальных
образований;
5. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов,
бюджетов государственных внебюджетных фондов;
6. Принцип сбалансированности бюджета;
7. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных
средств;
8. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов;
9. Принцип гласности;
10. Принцип достоверности бюджета;
11.Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств.
Все бюджеты, входящие в бюджетную систему страны, взаимосвязаны
в рамках межбюджетных отношений.
Межбюджетные отношения –
это отношения между органами
государственной власти Российской Федерации, органами государственной
власти субъектов Российской Федерации и органами местного
самоуправления,
связанные
с
формированием
и
исполнением
соответствующих бюджетов.
Федеративное устройство России, разграничение прав и полномочий
между центром и субъектами Федерации являются предпосылкой
бюджетного федерализма.
Бюджетный федерализм – это разделение полномочий между
центральными органами власти, властями субъектов Федерации и органами
местного самоуправления в области финансов и, в частности, в бюджетной
сфере.
Межбюджетные отношения основаны на следующих принципах:
 распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным
уровням бюджетной системы РФ;
 разграничения (закрепления на постоянной основе и распределения
по временным нормативам) регулирующих доходов по уровням бюджетной
системы РФ;
 равенства бюджетных прав субъектов РФ, равенства бюджетных
прав муниципальных образований;
 выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности
субъектов РФ, муниципальных образований;
 равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным
бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами
субъектов Федерации.
В соответствии с этими принципами отдельные виды бюджетных
расходов могут передаваться из федерального бюджета в бюджеты субъектов
Федерации и из бюджетов субъектов Федерации – в местные бюджеты.
За последние годы достигнуты большие успехи в области построения
действенной и эффективной бюджетной системы в России. Тем не менее,
многие вопросы еще только предстоит решить. Прежде всего это относится к
совершенствованию
бюджетного
устройства,
реформированию
межбюджетных отношений, разграничению полномочий различных
участников
бюджетного
процесса,
совершенствованию
системы
государственного
контроля,
перехода
финансовой
системы
на
бюджетирование, ориентированное на результат.
2. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА
Основные функции управления государством возложены на
центральные органы власти. Для выполнения ими их обязанностей и
финансового обеспечения общегосударственных мероприятий формируется
централизованный финансовый фонд – бюджет государства.
Центральным показателем государственного бюджета является
величина его доходов. Сумма доходов определяет развитие экономики,
темпы экономического роста и уровень благосостояния страны.
Одним из механизмов, позволяющих государству проводить
экономическую и социальную политику, является финансовая система
общества и входящий в ее состав государственный бюджет. Именно через
государственный бюджет производится направленное воздействие на
образование и использование централизованных фондов денежных средств.
Бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных
средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций
государства.
С помощью бюджета государственные власти получают финансовые
ресурсы для содержания государственного аппарата, армии, осуществления
социальных мероприятий, реализации экономических задач. Именно с
помощью бюджета государство имеет возможность сосредотачивать
финансы на решающих участках социального и экономического развития.
Бюджет как основной финансовый план дает органам власти реальную
экономическую возможность осуществления властных полномочий. Бюджет
отражает размеры необходимых государству финансовых. Он фиксирует
конкретные статьи доходов и направления расходования средств, что
позволяет выступать в качестве эффективного регулятора экономики.
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном
и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в
распоряжение органов государственной власти РФ.
Доходы бюджета – часть централизованных финансовых ресурсов
государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают
экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями,
организациями и гражданами в процессе распределения стоимости
общественного продукта и национального дохода. Формой проявления этих
отношений служат различного вида платежей предприятий, организаций и
населения в государственный бюджет, а их материально-вещественном
воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.
Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения
стоимости общественного продукта между различными участниками
воспроизводственного процесса, а с другой – выступают объектом
дальнейшего распределения, сконцентрированной в руках государства
стоимости.
Состав доходов бюджета, формы мобилизации денежных средств в
бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых
в обществе экономических задач.
Формы и методы образования доходов бюджета изменяются под
воздействием многих объективных и субъективных факторов, среди них
первостепенное влияние оказывает уровень развития производительных сил,
производственных отношений, финансовой науки. Не менее важное
воздействие на доходы имеют сложившаяся конкретная экономическая и
социальная ситуация, экономическая политика в данном периоде, выбранные
приоритеты развития общества, стратегия достижения намечаемых задач и
др.
Доходы бюджета могут носить налоговый и неналоговый характер, а
также включают доходы федеральных целевых бюджетных фондов.
Важнейшее место среди источников поступлений в бюджет занимают
налоги. На их долю приходится практически 90% всех поступлений в
бюджет.
Налоги – это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности
государства.
Налоговые доходы – это обязательные, безвозмездные, безвозвратные
платежи в пользу бюджета.
В государственный бюджет зачисляются налоговые доходы от
следующих налогов и сборов:
1. Налога на прибыль организаций;
2. Налога на добавленную стоимость;
3. Акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, на
спиртосодержащую продукцию, табачную продукцию, автомобильный
бензин и т.д.;
4. Налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного
сырья (газ горючий природный);
5. Сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;
6. Водного налога;
7. Единого социального налога по ставке, установленной Налоговым
кодексом Российской Федерации;
8. Государственной пошлины.
Платежи, имеющие налоговую форму отличаются более жесткой
регламентацией нормативов изъятия денежных средств в распоряжение
государства, чем неналоговые платежи, которые позволяют государству
варьировать размерами изъятия денежных средств. При переходе к рынку
увеличивается доля налоговых платежей в общем объеме бюджетов.
Помимо налоговых поступлений бюджет формируется за счет
неналоговых доходов. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ
внес значительные изменения в состав этого вида дохода. В настоящее время
неналоговые доходы, определяемые Бюджетным Кодексом, включают:
1. Доходы от использования имущества, находящегося в
государственной собственности;
2. Часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской
Федерацией, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных
платежей;
3. Лицензионные сборы;
4. Таможенные пошлины и таможенные сборы;
5. Консульские сборы;
6. Патентные пошлины;
7. Прибыль Банка России, остающаяся после уплаты налогов и иных
обязательных платежей;
8. Доходы от внешнеэкономической деятельности.
На протяжении уже многих лет главный финансовый документ нашей
страны всегда оставался дефицитным. То есть доходы бюджета всегда были
ниже расходов. Только начиная с 2000 года бюджет начал формироваться как
профицитный и ситуация складывается так, что из года в год в нем
предполагается некоторое превышение доход над расходами.
Федеральный бюджет Российской Федерации на 2007 год утвержден
по доходам в сумме 6.965.317.200,0 тыс. рублей. Установлено превышение
доходов над расходами в сумме 1.501.837.300,0 тыс. рублей.
В 2006 году соответствующие показатели были следующие: общая
сумма доходов бюджета России составит 6 триллионов 170 миллиардов 484,6
миллиона рублей. Профицит главного финансового документа страны
достигал 1 триллиона 739 миллиардов 407,8 миллиона рублей.
Без обеспечения реформы в системе государственных доходов
невозможны преобразования в экономической и социальной сфере.
Постановка амбициозных задач должна сопровождаться укреплением базы
предполагаемого прорыва, особенно это, касается сферы управления
основными экономическими средствами государства.
Так как все же основной источник доходов – это налоги, вопрос
формирования оптимальной структуры доходов государственного бюджета
непосредственно апеллирует к оптимизации налоговой системы страны.
Налоговая политика в 2007 году и на среднесрочную перспективу
должна формироваться исходя из необходимости стимулирования
позитивных структурных изменений в экономике, последовательного
снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения
налогового администрирования. Только на основе решения вопросов
снижения налоговых ставок и расширения базы налогообложения можно
будет вывести часть экономики из тени, тогда резко возрастет доля
подоходного налога и налога на прибыль в структуре бюджета.
2007 год стал в некотором плане переломный для бюджетного
процесса в России.
Впервые федеральный бюджет стал составляться как составная часть
перспективного финансового плана, сформированного на 3 года, как это
происходит во многих развитых странах. Тем самым Россия именно в
данный период времени – в 2007 год выходит на качественно новый уровень
касаемо государственных финансов.
Начиная с 2007 года, основой формирования доходов бюджета стали
четко заданные цели и приоритеты государственной политики.
3. СОДЕРЖАНИЕ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ
БЮДЖЕТА; МЕТОДОЛОГИЯ ИХ ПЛАНИРОВАНИЯ ПО ЗВЕНЬЯМ
БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ И ВИДАМ НАЛОГОВ И НЕНАЛОГОВЫХ
ДОХОДОВ
Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в
безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством
Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти
Российской Федерации, органов государственной власти субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Одним из основных нормативных актов, регулирующих учет и
систематизацию информации о состоянии бюджета, является бюджетная
классификация. Бюджетная классификация представляет собой группировку
доходов и расходов, источников финансирования дефицитов-бюджетов и
используется для составления и исполнения бюджетов, обеспечивает
сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы.
Именно этим документом доходы бюджетов всех уровней бюджетной
системы классифицированы на группы доходов, состоящие из статей
доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и
способам их получения.
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации включает в
себя код администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи,
подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической
классификации доходов.
Все источники государственных доходов можно разделить на две
группы:
 внутренние – к ним относятся национальный доход и национальное
богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для
выполнения присущих ему функций.
 внешние – к ним относится национальный доход, а в
исключительных случаях – и национальное богатство другой страны.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств, в целях финансового
обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Основные черты налоговых доходов бюджетов проявляются в
следующем:
1. Налоговые доходы базируются исключительно на правовой основе.
Все налоги и сборы вводятся и отменяются только органами государственной
власти, при этом фискальные полномочия органов каждого уровня четко
оговорены законом.
2. Налоговое законодательство предусматривает четкое разделение
налогов по уровням государственной структуры.
3. Налоговое законодательство предусматривает разделение налоговых
поступлений в бюджеты разных уровней на закрепленные и регулирующие.
4. Налоговая система построена по единым принципам, единому
механизму взимания налогов. Налоговый контроль за правильностью
исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов осуществляется
со стороны налоговых органов и органов налогового контроля.
5. Разделение полномочий в сфере применения налогового
законодательства между федеральным центром и регионами соответствует
федеральному характеру Российского государства и демонстрирует единый
подход к проблемам формирования доходной базы нижестоящих бюджетов
на всей территории Российской Федерации.
Состав неналоговых доходов определяется Бюджетным кодексом РФ и
включает:
1. Доходы
от
использования
имущества, находящегося
в
государственной или муниципальной собственности, в том числе:
2. Доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества,
находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том
числе:
3. Доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими
органами государственной власти, органами местного самоуправления, а
также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно
федеральных органов исполнительной власти. Органов исполнительной
власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.
4. Средства, полученные в результате применения мер гражданскоправовой, административной и уголовной ответственности, в том числе
штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в
возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам
Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы
принудительного изъятия.
5. Доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных
от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.
6. Иные неналоговые доходы.
Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют существенные
отличия от налоговых поступлений. Порядок их установления, исчисления и
взимания регламентируется комплексом нормативных документов.
Например, порядок перечисления средств, получаемых в порядке
приватизации
государственного
или
муниципального
имущества,
определяется законодательством Российской Федерации о приватизации, а
взимание отдельных санкций – Гражданским и Уголовным кодексами
Российской Федерации. Неналоговые доходы могут носить обязательный и
необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной
основе. У них не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и
другие чисто налоговые элементы.
Как правило, большинство неналоговых доходов зачисляются в
соответствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственными
доходами. За федеральным бюджетом закреплены доходы от
внешнеэкономической деятельности, доходы от реализации государственных
запасов и резервов и прибыль Банка России по нормативам, установленным
федеральными законами.
В структуре неналоговых доходов федерального бюджета Российской
Федерации наибольшую долю составляют доходы от внешнеэкономической
деятельности, а вторыми по значению являются доходы от сдачи в аренду
имущества, находящегося в государственной собственности.
Планирование доходов – важнейший элемент налоговой и бюджетной
политики
государства,
в
процессе
которого
соответствующие
государственные органы принимают решения о внесении изменений в
налоговое законодательство, сокращении доли государственных расходов;
разрабатывают меры по улучшению общеэкономической обстановки в стране
и созданию необходимых условий для развития экономики.
Методология планирования включает в себя логику, методы и
принципы. Однако основу методологии планирования составляют как общие,
так и специфические экономические законы воспроизводства общественного
продукта. В качестве основных принципов бюджетного планирования
выделяются непрерывность планирования годового бюджета, балансовый
метод, единство правового регулирования, принцип выделения ведущего
звена, принцип научности, маржинальности и др.
Логический анализ основан на выведении знания о будущем объекта из
другого знания – о настоящем и прошлом объекта, подтвержденном
практикой. Он осуществляется с помощью логических правил дедукции, то
есть главным условием его эффективного применения является
объективность исходных данных, полнота и глубина накопленных знаний о
прошлом и настоящем прогнозируемого явления.
Для бюджетного планирования, а в частности планирования доходов
бюджета, применяются в основном межнаучные методы планирования, в
частности метод экстраполяции и метод экспертных оценок. Метод
экстраполяции предполагает составление перспективы исходя из практики
предшествующих периодов. Метод экспертных оценок – это прогноз,
строящийся на базе оценок, сделанных и обоснованных компетентными
специалистами. Применение этих двух методов одновременно позволяет
создать более реальную картину при определении того или иного
прогнозируемого показателя.
Методология планирования доходов законодательно не установлена и
поэтому нет единых методов и принципов планирования. Однако органы
государственной власти, ответственные за составление проектов бюджета,
применяют общие принципы и методы планирования.
Планирование
бюджетных
доходов
представляет
собой
формализованную последовательность действий всех ветвей власти,
связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых и
неналоговых платежей, их рассмотрением, утверждением и распределением
по уровням бюджетной системы, то есть охватывает сферу планирования
доходов в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов.
Планирование налоговых доходов – это последовательность действий
всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по
собираемости налоговых платежей.
В зависимости от уровня хозяйствующего субъекта налоговое
планирование подразделяется на два уровня:
 налоговое планирование на макроуровне;
 налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта или
организации.
Функции планирования неналоговых доходов бюджета возложены на
администраторов доходов.
Работа по планированию доходов включает три важнейших
направления:
 расчет прогнозируемых сумм мобилизации контингентов всех видов
доходов;
 распределение регулирующих доходов по уровням бюджетной
системы;
 определение взаимоотношений между бюджетами различных
уровней в части предоставления дотаций, субвенций, субсидий.
Планирование федерального бюджета осуществляется Министерством
финансов совместно с Министерством по налогам и сборам (МНС).
Этапы работы по расчету контингентов доходов, прежде всего
налоговых поступлений, можно представить в такой последовательности.
Налоговые органы доводят до финансовых органов исполнительной
власти обобщенные сведения о текущих поступлениях налоговых и других
доходов за отчетный период, предшествующий началу работы над бюджетом
следующего года (для оперативного анализа, в качестве определенной базы
для расчетов) в разрезе территорий.
Одновременно финансовые органы получают прогнозируемые на
следующий
(планируемый)
год
и
среднесрочную
перспективу
макроэкономические показатели, определяющие объем доходов, прежде
всего налоговых платежей.
На основании полученных данных финансовые органы прогнозируют
контингент налоговых и других доходов. Контингент дохода – сумма
взимаемого на соответствующей территории конкретного вида дохода
бюджета.
Кроме данных о налогооблагаемой базе необходимо располагать
сведениями об особенностях налогообложения в планируемом году:
изменении ставок, введении или отмене льгот и т. д.
Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной
системы осуществляется в соответствии с налоговым и бюджетным
законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной
год.
Важнейший этап по формированию доходов – прогнозирование
налоговых поступлений, поскольку роль налоговых поступлений в структуре
доходов бюджетов высока.
Проанализировав налоговые доходы федерального бюджета и
бюджетов субъектов Российской Федерации, можно отметить, что
определяющее место в налоговых доходах федерального бюджета занимает
налог на добавленную стоимость, в налоговых доходах субъектов
Российской Федерации – налог на прибыль (доход) предприятий и
организаций, подоходный налог, акцизы.
Составление реального прогноза и плана поступлений по доходам
связано с рядом проблем, основными из них являются:
 Недостаточность данных о налогооблагаемой базе.
 Легальные схемы снижения налогов по ходу исполнения бюджетов.
 Недостаточно проработанные нормативные акты, позволяющие
снижать налоги.
 Проблемы полноты статистической отчетности.
 Налоговая культура.