Налоги и налогообложение в системе - advocat

1
Преподаватель ВГНА при МФ РФ Прудиус Е.В. адвокат г. Москвы
Налоги и налогообложение в системе обеспечения
экономической безопасности государства.
Maintenance of economic safety of the country – one of priority directions of a
policy of the Russian state. Taxes are a necessary link of economic relations in a society.
Also is one of components of system of economic safety. Taxes provide all levels of
economic safety with necessary financial resources. Taxes is one of components of multilevel system of economic safety.
Обеспечение экономической безопасности страны – одно из
приоритетных направлений политики российского государства. Здесь
особое значение приобретает проведение сбалансированной налоговой
политики, нацеленной на поэтапное сокращение зависимости России от
внешних
кредитных
заимствований
и
укрепление
ее
позиций
в
международных финансово - экономических организациях. Налоговая
политика активно влияет на экономические и социальные процессы,
происходящие в государстве, а сами налоги служат одним из основных
источников финансовых ресурсов государства. При этом налоги из
простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства
превращаются в основной регулятор воспроизводственного процесса,
оказывая
прямое
воздействие
на
пропорции,
темпы
и
условия
функционирования экономики. Посредством налогов перераспределяется
значительная часть национального дохода страны, именно с помощью
налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и
предпринимателей,
доходов
граждан,
направляя
ее
на
развитие
производственной и социальной инфраструктуры страны в целом, а также
инвестируя в капиталоемкие и фондоемкие отрасли, обеспечивающие
экономическую безопасность страны.
Решение задач укрепления экономической безопасности, как
указывается
в
Концепции
национальной
безопасности
Российской
Федерации, предполагает концентрацию финансовых и материальных
ресурсов на приоритетных направлениях развития науки и техники,
2
оказание поддержки ведущим научным школам, ускоренное формирование
научно - технического задела и национальной технологической базы,
привлечение частного капитала, в том числе путем создания фондов и
использования грантов, реализацию программ развития территорий,
обладающих высоким научно - техническим потенциалом, создание при
поддержке
государства
инфраструктуры,
обеспечивающей
коммерциализацию результатов научно - исследовательских разработок с
одновременной защитой интеллектуальной собственности внутри страны и
за рубежом, развитие общедоступной сети научно - технической и
коммерческой
информации.
функционирующей
налоговой
Это
требует
системы,
развитой
способной
и
четко
обеспечить
поступление необходимых денежных средств в бюджет государства и
способной эффективно служить
одним из важнейших компонентов
материальной основы экономической безопасности страны.
Общий налоговый режим и налоговое бремя, несомненно, относятся
к важным макроэкономическим факторам прогресса. Как заметил А.А.
Соколов, «если даже налог вводится по чисто фискальным соображениям,
он все же является тем новым искусственным фактором, который
вторгается в прежние хозяйственные отношения и приводит к их
перестройке, влияя на цены и прибыль, производство и потребление как
облагаемых, так, отчасти, и необлагаемых товаров»1.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в
обществе с момента возникновения государства, поскольку основным
источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи,
с
учетом
которых
формируются
государственные
и
социальные
программы и фонды, обеспечивается функционирование государственного
аппарата. На исключительное значение налогов для государства обращал
внимание К. Маркс, писавший, что «налог - это материнская грудь,
1
Соколов А.А. Теория налогов. М., 2003. С. 228.
3
кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью,
семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет
представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов»2.
Налоговая составляющая обеспечивает практически все уровни
экономической безопасности необходимыми финансовыми ресурсами и
является одной из фундаментальных составляющих многоуровневой
системы экономической безопасности.
Несовершенство налоговой системы, большое количество часто
необоснованно и конъюнктурно предоставляемых налоговых, таможенных
и иных льгот, способны существенно затруднить решение многих
социально-экономических проблем, поскольку с налоговой системой и
налоговой политикой связаны интересы не только общества и государства
в целом, но и всех граждан, слоев и групп населения, предприятий и
организаций, всех хозяйствующих субъектов. Пробелы в налоговом
законодательстве порождают различные конфликты в области налоговых
правоотношений, что может оказать негативное воздействие и на
состояние экономической безопасности. Как верно замечает И.В. Цветков,
«более всего для экономики опасны конфликты в сфере налоговых
правоотношений, так как они прямо или косвенно затрагивают интересы
всех, начиная от государства и заканчивая простыми гражданами страны.
Все мы в той или иной степени оказываемся вовлеченными в названные
правоотношения: мы являемся плательщиками (не только юридическими,
но и фактическими) большого количества различных налогов - прямых и
косвенных.
Налоговые
конфликты как
никакие
иные
методично
разрушают экономику, а при определенных обстоятельствах способны
привести к политическому и экономическому кризису общества»3.
Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 7. С. 83.
Цветков И.В. Налоговые споры: вопросы теории и практики // Проблемы и тенденции
развития налоговой системы Российской Федерации: Материалы межрегиональной
научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава. Ростовна-Дону. 2003. С. 59.
2
3
4
Налоги являются основным источником формирования доходной
части бюджета и внебюджетных фондов. Удельный вес налоговых
поступлений в государственных доходах большинства стран рыночной
экономики составляет в среднем 80-90 %. В настоящее время на долю
налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых
ресурсов государства, приходится: в США - 90 %, в Германии - 80%, в
Японии - 75% от всех доходов бюджета. В России доля налоговых
поступлений в общей сумме доходов консолидированного бюджета
составляет около 85%.4 При этом значение налоговых поступлений в
экономической жизни общества неуклонно возрастает ввиду роста
государственных расходов в валовом внутреннем продукте.
Таким
образом,
налоги
выступают
в
качестве
основы
государственного финансового хозяйства. Как отмечает С.В. Барулин,
«масштабы распределения и перераспределения ВВП и национального
дохода через налоги настолько существенны в современной экономике,
что их позитивное или негативное воздействие становится решающим
фактором при построении и реализации политики экономического роста.
Налоги - это важнейший инструмент государственного регулирования
экономической системы в целом и ее отдельных элементов, а также
антицикличного развития экономики»5.
Поскольку налоговые поступления формируют основную часть
доходов федерального, региональных и местных бюджетов, они, тем
самым, обеспечивают возможность воздействия на пропорции и темпы
общественного развития через их расходную часть. Эго позволяет органам
государственного управления осуществлять бюджетное субсидирование
отраслей промышленности и отдельных хозяйствующих субъектов,
реализовывать
социальную
политику,
направлять
государственные
Эта доля в 2006 г. составила 85,0%, в 2007 г. – 85,2%, в 2008 г. – 84,3% (см.: Финансы
России. 2008. Статистический сборник. М., 2008)..
5
Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М., 2006. С. 142.
4
5
инвестиции в экономику, проводить взвешенную ценовую и кредитную
политику, организовывать общественные работы. За счет бюджетных
расходов
государство
финансирует
социально
значимые
секторы
экономики, создает новые высокотехнологичные производства, формирует
промышленную инфраструктуру в экономически отсталых регионах,
осуществляет прямые заказы на производство социально значимой и
стратегической продукции.6 Следовательно, налогообложение выступает в
качестве элемента организации и управления процессами общественного
производства и играет существенную роль в обеспечении экономической
безопасности государства.
Важное значение для обеспечения экономической безопасности
страны имеет соблюдение баланса между экономическими интересами
граждан, хозяйствующими субъектами и государства. Этот баланс
возможно достичь только путем использования такого инструмента, как
налоги. Налоги затрагивают интересы всех граждан и юридических лиц
как налогоплательщиков, всего общества и государства: государство
желает
максимизировать
совокупные
налоговые
обязательства
налогоплательщиков, а налогоплательщики, со своей стороны, стремятся
минимизировать налоговое бремя.
Институт налогов создается не только для принудительного изъятия
части доходов и направления их сферу бюджетного потребления, но для
обеспечения
относительного
равновесия
между
частными,
корпоративными и общенациональными интересами. Налоги по самой
своей
сути
призваны
обеспечить
баланс,
оптимальное
сочетание
общественных и частных интересов, выполнять роль буфера при их
столкновениях.
См.: Мурашов С.Б. Социальное регулирование уровня и качества жизни населения в
процессе развития системы налогообложения. Дисс... д-окт. социол. нау. СПб., 2004. С.
88-89.
6
6
В этой связи актуальное значение имеет определение оптимальных
размеров налогового бремени, с тем, чтобы в равной степени обеспечить
учет
общегосударственных
и
частных
интересов.
Возможность
достижения баланса этих интересов определяется тем обстоятельством,
что, как пишет В.В. Коровин, «при всех их различиях эти интересы имеют
и определенные объективные точки соприкосновения. И государство, и
корпоративные, и частные собственники для достижения своих отличных
друг от друга целей практически в равной степени заинтересованы в
обеспечении социальной стабильности в обществе»7.
Формирование эффективного рыночного механизма во многом
определяется
налоговой
политикой
государства.
Через
налоговую
политику государство реализует основные макро- и микроэкономические
пропорции развития. При этом налоговая политика выступает одной из
важнейших составных частей общей экономической политики государства
и во многом определяет ее успех,
В современных условиях налоговая политика государства призвана
стимулировать:
- активизацию перехода к рыночным принципам хозяйствования и
устойчивому экономическому росту;
-
развитие
эффективных
форм
хозяйствования
на
основе
оптимальной структуры собственности, адекватной динамике рыночной
экономики;
- рост рентабельности, снижение затрат и накопление финансовых
ресурсов для инвестиций в целях реализации необходимых структурных
изменений в экономике;
- социальную устойчивость и решение наиболее важных социальных
задач;
7
Коровин В.В. Основы теории налогообложения. М., 2006. С. 65.
7
- формирование достаточных централизованных фондов финансовых
ресурсов
(государственного
бюджета
и
других)
для
реализации
общегосударственных социально-экономических программ развития.8
В соответствии со ст. 72 Конституции РФ установление общих
принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится
в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Система
налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы
налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются
федеральным законом. Принципы налогообложения и сборов в части,
непосредственно предопределяемой положениями Конституции
РФ,
находятся в ведении Российской Федерации. К ним относятся: обеспечение
единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую
политику; единство налоговой системы; равное налоговое бремя и
установление налоговых изъятий только на основании закона.9
В Российской Федерации не допускается установление налогов,
нарушающих
единство
экономического
пространства
Российской
Федерации, поскольку это ставит под угрозу ее экономическую
безопасность. Это означает, что недопустимо как введение региональных
налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное
перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого
экономического пространства, так и введение региональных налогов,
которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет
налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на
налогоплательщиков других регионов.
Для регулирования отношений в сфере экономической безопасности
существенное значение имеют положения ст. 8 Конституции РФ, в
соответствии с которой в Российской Федерации гарантируются единство
См.: Махов А.С. Налоговая система как инструмент государственного регулирования
трансформируемой экономики России. Дисс.... канд. экон. наук.М., 2004. С. 34-35.
9
См.: Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой // под ред. Петровой Г.В.
М., 1999.
8
8
экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и
финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической
деятельности. Конституционные нормы о единстве экономического
пространства Российской Федерации получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ,
согласно которому не допускается устанавливать налоги и сборы,
нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации
и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное
перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров
(работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или
создавать
препятствия
не
запрещенной
законом
экономической
деятельности физических лиц и организаций.
В целях обеспечения справедливости, всеобщности, формально юридического равенства, единства экономического пространства и других
конституционных принципов федеральный законодатель вправе не только
формулировать общие принципы налогообложения и исчерпывающий
перечень региональных (местных) налогов и сборов, но и прямо
устанавливать общие (стандартные) для всей территории Российской
Федерации элементы региональных (местных) налогов и сборов.
Однако, такое вмешательство не должно быть произвольным.
Федеральный законодатель не вправе определять существенные условия
взимания конкретных региональных налогов, если только это не
продиктовано необходимостью реализовать те или иные общие принципы
налогообложения, не обосновано с позиции достижения равновесия между
правами субъектов Федерации - с одной стороны, и основными правами
человека и гражданина, принципом единства экономического пространства
- с другой.10
Целенаправленное использование налогов в качестве инструмента
государственного регулирования экономики основано на использовании
10
См.: Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 321.
9
регулирующей функции налогов, и реализуется в рамках системы
налогообложения в целом за счет неравномерного воздействия налогов на
различные
объекты
налогообложения
и
различные
категории
налогоплательщиков. Такая заданная неоднородность воздействия налогов
и создает желаемый результирующий эффект регулирования. Ослабляя
налоговое давление в каком-либо направлении, государство создает более
благоприятные условия для развития экономики в нужном направлении.
Усиление же налогового давления в другом направлении создает
дополнительные препятствия для развития экономики в этом направлении.
Налоговая система представляет собой весьма действенный рычаг
государственного регулирования социально-экономического развития,
инвестиционной и инновационной стратегии, внешнеэкономической
деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного
развития приоритетных отраслей. Ю.А. Крохина в связи с этим указывает,
что «современная налоговая система Российской Федерации отражает не
только стремление государства к пополнению через налоги бюджетной
системы, но и желание воздействовать на поведение частных субъектов.
Поэтому отдельные налоги (или налогообложение отдельных объектов)
изначально
предназначались
для
государственного
регулирования
общественных отношений (например, налог на покупку иностранной
валюты, налог на землю, повышенное налогообложение игорного бизнеса,
производства алкогольной продукции и т. д.). Посредством регулирующей
функции налогов государство способно создавать более или менее
благоприятные и конкурентоспособные условия для тех отраслей
хозяйства, которые приоритетны (либо, наоборот, нежелательны) на
определенном этапе развития экономики. Налоги способны влиять на
доходы частных субъектов, уменьшая их посредством установления
10
повышенных ставок либо, наоборот, увеличивая посредством применения
налоговых льгот, вычетов и т.д.»11.
Таким образом, посредством налоговой системы возможно создание
условий, стимулирующих хозяйствующие субъекты к определенному виду
деятельности в интересах развития всего народного хозяйства страны в
целом, что ведет к усилению экономического потенциала государства.
Используя такие инструменты, как налоговые ставки, льготы и штрафы,
изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги,
государство создает условия для ускоренного развития определенных
отраслей и производств и укрепляет свою экономическую безопасность.
Можно также отметить, что посредством налогообложения государство
может
регулировать
международные
интеграционные
процессы,
воздействуя, в частности, на инвестиционный климат – ограничивая
иностранные инвестиции путем установления повышенных налоговых
ставок на ввоз капитала либо, наоборот, стимулируя приток капитала
посредством освобождения от налогообложения.
Налоги являются не просто одним из средств пополнения доходной
части государственного бюджета, но и инструментом, способствующим
общественному взаимопониманию между гражданами и корпоративными
образованиями с одной стороны и государством – с другой. Поэтому от
того, насколько оптимально определен уровень налогообложения, зависит
не только успешное развитие индивидуального и корпоративного бизнеса,
но и богатство нации в целом, а, следовательно – экономическая
безопасность страны. Значение системы налогообложения заключается не
ограничивается
созданием
финансовой
базы
функционирования
государства и наполнением на этой основе государственного бюджета, она
также обеспечивает выполнение широкого спектра социальных задач,
осуществление
11
которых
возможно
исключительно
Налоговое право России / отв. ред. Ю.A. Крохина. М., 2007. С. 46.
на
принципах
11
централизованного аккумулирования значительных финансовых ресурсов,
формирования
основной
доходной
части
общегосударственного,
региональных и местных бюджетов. Это означает, что налогообложение
как процесс установления и взимания налогов является социальной
деятельностью, направленной регулирование
широкого спектра как
экономических, так и связанных с ними неэкономических отношений, и
способствующей укреплению экономической (и шире – национальной)
безопасности государства.