К ПРОДАЖЕ ВАЛЮТЫ

К ПРОДАЖЕ ВАЛЮТЫ (ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА С УЧЕТОМ 1С)
Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной
валюты (за исключением целей нумизматики);
Как правило, фирма вынуждена продавать валюту:
· по курсу более низкому, чем официальный. В результате в учете возникают
отрицательные курсовые разницы.
· кроме того, фирма перечисляет банку:
· комиссию за валютный контроль, облагаемую как реализованная услуга НДС по
ставке 18% и
· обычную комиссию за услуги, не облагаемую НДС.
Статья 146. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации…
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)
3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории
Российской Федерации следующие операции:
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том
числе:
…купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе
оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
· В бухгалтерском учете комиссионные вознаграждения банку и отрицательные курсовые
разницы отражают как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99),
III. Прочие расходы
11. Прочими расходами являются:
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)
… расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
… курсовые разницы;
Отнесение на счет 91 субсчет 2.
· в налоговом учете – как внереализационные (подп. 5, 6, 15 п. 1 ст. 265 НК).
Статья 265. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей … в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ)
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса
Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права
собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от
этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Материал 1С:
Учет операций по продаже валюты в редакции 4.0 типовой конфигурации программы
"1С:Бухгалтерия 7.7"
По новому Плану счетов продажа иностранной валюты отражается с использованием
счета 91 “Прочие доходы и расходы”. По кредиту субсчета 91.1 “Прочие доходы”
отражается доходы от продажи валюты (полученная от продажи сумма в российской
валюте), а по дебету субсчета 91.2 “Прочие расходы” рублевый эквивалент иностранной
валюты и комиссия банку.
Пример 1
23.07.2001г.
1. Дебет 91.2 Кредит 52 - 10 000 долл. США/292 500 руб. - списана валюта для продажи по
курсу ЦБ РФ на 23.07.2001 г. (по выписке);
2. Дебет 51 Кредит 91.1 - 293 000 руб. - зачислена стоимость проданной валюты в рублях
по курсу биржи (по выписке);
3. Дебет 91.2 Кредит 52, 51 - комиссия банка за проведение операции (мемориальный
ордер, выписка).
В типовой конфигурации эта операция оформляется следующим образом:
1. Выписка валютная от 23.07.2001г., заполнение полей строки документа:
- Движение денежных средств с видом “Прочие выплаты и перечисления”;
- Назначение платежа: “Списана валюта для продажи”;
- Корреспондирующий счет - 91.2;
- Статья прочих доходов и расходов с видом “Прочие операционные доходы и расходы”;
- Сумма списания указывается в графе “Расход” в валюте.
2. Выписка рублевая от 23.07.2001 г., заполнение полей строки документа:
- Движение денежных средств с видом “Прочие поступления”;
- Назначение платежа: “Зачислена выручка от продажи валюты”;
- Корреспондирующий счет 91.1;
- Статья прочих доходов и расходов с видом “Прочие операционные доходы и расходы”;
- Сумма поступления указывается в графе “Приход” в рублях.
3. Комиссия банка за проведение операции отражается отдельной строкой в валютной или
рублевой выписке в зависимости от того, в валюте или рублях она взимается по договору
с банком:
- Движение денежных средств с видом “Прочие выплаты и перечисления”;
- Назначение платежа: “Комиссия банка за проведение операции”;
- Корреспондирующий счет 91.2;
- Статья прочих доходов и расходов с видом “Расходы по оплате услуг кредитных
организаций”;
- Сумма комиссии банка указывается в графе “Расход”.
4. При проведении валютной выписки при необходимости будет сформирована проводка
по переоценке остатка на валютном счете.
В тех случаях, когда списание иностранной валюты с валютного счета и ее продажа
производятся не “день в день”, для отражения операции продажи валюты может
использоваться счет 57 “Переводы в пути”.
Пример 2.
1. 20.07.2001
Дебет 57.11 Кредит 52 - 10 000 долл. США/292 500 руб. - списана валюта для продажи по
курсу ЦБ на 20.07.2001г. (выписка).
2. 23.07.2001
Дебет 57.11 Кредит 91.1 - 100 руб. - курсовая разница;
Дебет 91.2 Кредит 57.11 - 10 000 долл. США/292 600 руб. - списана валюта для продажи
по курсу ЦБ РФ на 23.07.2001 г. (отчет о продаже);
Дебет 51 Кредит 91.1 - 293 000 руб. - зачислена стоимость проданной валюты в рублях по
курсу биржи (по выписке);
Дебет 91.2 Кредит 52, 51 - комиссия банка за проведение операции (мемориальный ордер,
выписка).
В типовой конфигурации эта операция оформляется следующим образом:
1. Выписка валютная от 20.07.2001 г., заполнение полей строки документа:
а) Движение денежных средств с видом “Прочие выплаты и перечисления”;
б) Назначение платежа: “Списана валюта для продажи”;
в) Корреспондирующий счет 57.11;
г) Сумма списания указывается в графе “Расход” в валюте.
2. Операция, введенная вручную от 23.07.2001 г. на основании типовой операции
“Продажа валюты”.
а) Проводка Дебет 57.11 (91.2) Кредит 91.1 (57.11)
- Выявленные курсовые разницы относятся либо в кредит счета 91.1, либо в дебет счета
91.2 по статье прочих доходов и расходов с видом “Курсовые разницы”;
- Валютная сумма не указывается;
- Рублевая сумма соответствует разнице в оценке валюты на 20.07.2001 и 23.07.2001г.;
- Содержание проводки: “Положительная (отрицательная) курсовая разница”.
б) Проводка Дебет 91.2 Кредит 57.11
- Статья прочих доходов и расходов с видом “Прочие операционные доходы и расходы”;
- Валютная сумма соответствует сумме проданной валюты;
- Рублевая сумма соответствует рублевой оценке проданной валюты по курсу ЦБ на
23.07.2001г.;
- Содержание проводки: “Списана валюта для продажи”.
3. Выписка рублевая от 23.07.2001г., заполнение полей строки документа:
а) Движение денежных средств с видом “Прочие поступления”;
б) Назначение платежа: “Зачислена сумма в рублях”;
в) Корреспондирующий счет 91.1;
г) Статья прочих доходов и расходов с видом “Прочие операционные доходы и расходы”;
д) Сумма поступления указывается в графе “Приход” в рублях.
4. Комиссия банка за проведение операции отражается отдельной строкой в валютной или
рублевой выписке в зависимости от того, в валюте или рублях она взимается по договору
с банком:
а) Движение денежных средств с видом “Прочие выплаты и перечисления”;
б) Назначение платежа: “Комиссия банка за проведение операции”;
в) Корреспондирующий счет 91.2;
г) Статья прочих доходов и расходов с видом “Расходы по оплате услуг кредитных
организаций”;
д) Сумма комиссии банка указывается в графе “Расход”.
5. При проведении валютной выписки при необходимости будет сформирована проводка
по переоценке остатка на валютном счете.
Приведенные проводки по отражению комиссии банка носят примерный характер.
Каждый банк устанавливает свой порядок удержания комиссии.
Корректировки в редакции 5
В день подачи заявки на продажу:
52 - 91.1 или
91.2 - 52 - переоценка валюты на день совершения операции
57.11 - 52 - депонирование валюты, подлежащей продаже
57.1 - 57.11 - конвертация валюты (бух. справка). Это необходимо, т.к. рубли с валютой по
другим счетам не скорреспондируются.
91.2 - 57.1 -расходы, связанные с продажей валюты (услуги банка)
91.2 - 57.1 или
57.1 - 91.1 - хозяйственные разницы (курс ЦБ и внутренний курс банка)
51 - 57.1 - прочие поступления - доходы от продажи валюты.