ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ
ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
от 25.11.2004 г.
№ 584
(рег № 5 от 14 января 2009 г) (САЗ 09-7)
Приложение к Приказу
Министерства экономики
Приднестровской Молдавской Республики
от 25 ноября 2004 г. N 584
Методические рекомендации по применению в хозяйственной
деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета № 21
«Учет активов, обязательств и собственного капитала юридических лиц,
стоимость которых выражена в иностранной валюте»
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящие Методические рекомендации разработаны на основе Стандарта
бухгалтерского учета № 21 (СБУ №21) «Учет активов, обязательств и собственного капитала
юридических лиц, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного
Указом Президента ПМР от 25 февраля 2002 г. № 157 с учетом изменений и дополнений,
внесенных Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 28 июня 2002 г.
№ 402, Приказом Министра экономики Приднестровской Молдавской Республики от
19 декабря 2002 г. № 297 (далее – Стандарт).
2. Методические рекомендации не распространяются на кредитные организации и
бюджетные учреждения в части применения Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций.
3. Цель данных Методических рекомендаций состоит в разъяснении основных
принципов и положений СБУ № 21 «Учет активов, обязательств и собственного капитала
юридических лиц, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в части определения
порядка учета активов, обязательств и собственного капитала юридических лиц, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, и правильности отражения в бухгалтерском учете
и финансовой отчетности курсовых разниц.
4. В настоящих Методических рекомендациях излагается порядок учета операций в
иностранной валюте только для целей бухгалтерского учета, независимо от требований
налогового законодательства.
Данные Методические рекомендации применяются в части не противоречащей
действующему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций.
2. ОПЕРАЦИИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
5. Операции в иностранной валюте являются сделками, возникающими в результате:
2
а) перехода права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе
использования в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов,
выраженных в иностранной валюте;
б) ввоза и пересылки в Приднестровскую Молдавскую Республику, а также вывоза и
пересылки из нее валютных ценностей;
в) осуществления международных денежных переводов неторгового характера;
г) осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами в валюте ПМР.
6. Операции в иностранной валюте подразделяются:
а) на текущие валютные операции;
б) на валютные операции, связанные с движением капитала.
7. К текущим валютным операциям относятся:
а) движение иностранной валюты при осуществлении расчетов без отсрочки платежа
по экспорту и импорту товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а также для
осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на
срок, установленный в соответствии с законодательством;
б) покупка и продажа товарно-материальных ценностей, услуг и иных оборотных
активов за иностранную валюту;
в) получение и предоставление краткосрочных финансовых кредитов и займов в
иностранной валюте в соответствии со сроком, установленным законодательством;
г) движение иностранной валюты при осуществлении расчетов по получению
(выплате) процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам,
займам и прочим доходам, выраженным в иностранной валюте;
д) движение иностранной валюты в Приднестровскую Молдавскую Республику и из
Приднестровской Молдавской Республики, связанное с осуществлением операций
неторгового характера (получение (перечисление) сумм заработной платы, пенсии,
алиментов, наследства, другие неторговые операции);
е) прочие текущие валютные операции.
8. К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
а) прямые инвестиции в иностранной валюте (вложения средств в уставный
(складочный) капитал другой организации с целью получения дохода и приобретения права
участия в управлении данной организацией);
б) портфельные инвестиции в иностранной валюте (приобретение ценных бумаг);
в) переводы в иностранной валюте в оплату права собственности на здания,
сооружения и иное имущество (включая землю и ее недра), относимое по законодательству
страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на
недвижимость;
г) предоставление и получение отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров,
работ, услуг на сроки, установленные соответствующими нормативными правовыми актами;
д) предоставление и получение среднесрочных и долгосрочных финансовых кредитов
и займов в соответствии со сроком, установленным законодательством;
е) прочие валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.
9. Текущие валютные операции осуществляются без ограничений, а валютные
операции, связанные с движением капитала — в порядке, устанавливаемом действующим
законодательством.
10. Оформление и отражение в учете расчетных операций в иностранной валюте
производятся на основании следующих документов:
а) договоров (контрактов) поставки, комиссии, консигнации, предоставления услуг,
подряда, временного владения и пользования и т. п.;
б) международных, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур (инвойс),
коносаментов, актов выполненных работ, других отгрузочных и расчетных документов;
в) банковских документов (выписки банка, платежные поручения, авизо и другие);
г) кассовых документов (расходные и приходные кассовые ордера);
д) векселей полученных и выданных, аккредитивов;
3
е) актов сверок (инвентаризации) расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами.
3. ОЦЕНКА АКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
ОРГАНИЗАЦИИ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
11. Для отражения в учете организации валютных операций используются счета,
предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению. При необходимости,
бухгалтерская служба организации может открывать дополнительные субсчета.
12. Учет операций по внешнеэкономической деятельности в организациях ведется
параллельно в рублях ПМР и иностранной валюте. Иностранная валюта пересчитывается в
рубли по курсу, установленному Центральным банком ПМР:
а) на дату совершения операции с иностранной валютой;
б) на дату полного или частичного погашения дебиторской и кредиторской
задолженности по операциям, совершаемым в иностранной валюте;
в) на дату завершения отчетного периода.
13. Согласно Стандарту, датой совершения операций в иностранной валюте считается
день возникновения у организации права в соответствии с законодательством
Приднестровской Молдавской Республики или договором (контрактом) между участниками
принять к бухгалтерскому учету активы, обязательства и собственный капитал, которые
являются результатом этой операции и выражены в иностранной валюте.
14. Датой совершения операции в иностранной валюте является:
а) по банковским валютным операциям — дата зачисления денежных средств на
валютный счет или дата их списания с валютного счета в кредитной организации;
б) по кассовым операциям с иностранной валютой — дата оприходования денежных
знаков в кассу организации или дата выдачи денежных знаков в иностранной валюте из
кассы организации;
в) при отражении доходов и расходов организации в иностранной валюте — дата
признания доходов и расходов в иностранной валюте.
Дата признания доходов по экспортным операциям зависит от принятого в учетной
политике метода учета выручки от реализации. При учете выручки от реализации продукции
«по отгрузке» – дата отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю.
При учете выручки от реализации продукции «по мере оплаты» – дата поступления
валютных денежных средств.
Доходы и расходы организации в иностранной валюте необходимо учитывать в
соответствии с требованиями СБУ № 18 «Доходы организации» и СБУ № 3 «Состав затрат и
расходов организации»;
г) при осуществлении экспортно-импортных товарообменных операций — датой
совершения товарообменной операции при методе определения выручки «по отгрузке»
является дата, указанная в грузовой таможенной декларации на экспорт или дата перехода
права собственности к иностранному покупателю по экспортируемым продукции, товарам
(иному имуществу), а при методе определения выручки «по оплате» — дата растаможивания
импортируемой продукции, указанная в ГТД;
д) при импорте материально - производственных запасов, товаров, иного имущества
— дата растаможивания, указанная в ГТД, (дата перехода права собственности к импортеру
на импортированные товары и иное имущество), если иное не предусмотрено договором
(контрактом). Если, по условиям договора (контракта), датой перехода права собственности
определена дата оплаты или фактического поступления материально - производственных
запасов в организацию, то эти даты и будут являться датой совершения операции при
отражении в бухгалтерском учете;
4
е) при погашении задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным
работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, – дата выдачи
аванса в подотчет;
при непредставлении работнику аванса валютных денежных средств перерасчет
произведенных расходов осуществляется согласно предъявленным документам, выданным
обменными кассами;
при отсутствии таких документов — перерасчет производится по официальному
курсу Центрального банка ПМР на дату, предшествующую командировке (заданию);
ж) при формировании уставного (складочного) капитала организации и образовании
задолженности учредителей (участников) по вкладам в него — дата приобретения статуса
юридического лица в соответствии с правом страны, где учреждено юридическое лицо;
з) при определении задолженности по уплате таможенных пошлин — дата принятия
грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
и) по импорту работ, услуг — дата фактического потребления выполненных работ,
предоставленных услуг (подтвержденная датой подписания акта выполненных работ,
предоставленных услуг).
15. Методика пересчета валютных средств предполагает:
а) установление даты, по состоянию на которую должен осуществляться пересчет
иностранной валюты в рубли ПМР;
б) определение курса валют, служащего основанием для пересчета иностранной
валюты в рубли ПМР;
в) расчет рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте и их учет.
16. Активы, обязательства и собственный капитал, выраженные в иностранной
валюте, для отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежат оценке в
рублях ПМР на основании пересчета этой иностранной валюты по курсу, установленному
Центральным банком ПМР, и подразделяются:
а) на активы, стоимость которых подлежит пересчету в рубли ПМР по курсу
Центрального банка ПМР, действующему на дату совершения операции (дату принятия к
бухгалтерскому учету), и в дальнейшем не пересчитывается (основные средства,
нематериальные активы, материально-производственные запасы, товары);
б) на активы, обязательства и собственный капитал, стоимость которых подлежит
пересчету в рубли ПМР по курсу Центрального банка ПМР, действующему на дату
совершения операций, и в последующем пересчитывается на каждую дату завершения
отчетного периода. Отчетный период для пересчета активов определяется учетной
политикой организации.
К ним относятся:
1) денежные знаки (иностранная валюта) в кассе организации и в пути;
2) средства на валютных счетах в организациях в денежных единицах
иностранных государств;
3) денежные и платежные документы в иностранной валюте;
4) краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, стоимость (номинал) которых
выражена в иностранной валюте; аккредитивы, векселя, чеки;
5) средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и
физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в
иностранной валюте);
6) остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте
из бюджета Приднестровской Молдавской Республики или иностранных источников в
рамках технической или иной помощи в соответствии с заключенными договорами;
7) доли участников в уставном (складочном) капитале юридических лиц,
зафиксированные в иностранной валюте.
17. Деловая репутация организации (гудвилл) как разница между покупной ценой
имущественного комплекса организации в целом и достоверно оцененной балансовой
стоимостью чистых активов на дату ее приобретения, возникающая при приобретении
5
зарубежного предприятия, пересчитывается по официальному курсу обмена валют
Центрального банка Приднестровской Молдавской Республики на дату совершения
операции.
18. Денежные средства в кассах и на счетах кредитных организаций, выраженные в
иностранной валюте, подлежат пересчету по мере изменения курса иностранных валют,
котируемых Центральным банком ПМР.
19. Оценка вкладов при покупке краткосрочных или долгосрочных ценных бумаг
иностранных эмитентов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяется
путем пересчета их стоимости в иностранной валюте по курсу Центрального банка ПМР,
действующему на дату получения права собственности на ценные бумаги, и отражается в
бухгалтерском учете в рублях ПМР
дебет счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные
финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный счет».
Одновременно производится запись по формированию фонда покрытия
долгосрочных вложений
дебет счета 88 «Фонды» субсчет «Фонд накопления» кредит счета 88 «Фонды» субсчет
8 «Фонд покрытия долгосрочных вложений».
Оценка уставного (складочного) капитала организации, в учредительных
документах которой его размер зафиксирован в иностранной валюте, производится в
рублевый эквивалент по курсу Центрального банка ПМР на дату приобретения статуса
юридического лица в соответствии с правом страны, где учреждено юридическое лицо, и
отражается в учете организации — объекта вложения:
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал» в корреспонденции с кредитом счета 85 «Уставный капитал (фонд)».
Переоценка в рублевый эквивалент размера уставного (складочного) капитала
(задолженности учредителей, участников), зафиксированного в учредительных (уставных)
документах в иностранной валюте, производится по официальному курсу валюты на
последнюю дату отчетного периода. В бухгалтерском учете данная операция отражается:
дебет счета 83 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Курсовые разницы» (счет 75
«Расчеты с учредителями» 1 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал») в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (счет 83 «Доходы будущих
периодов» субсчет 4 «Курсовые разницы») – курсовая разница от переоценки вклада (акций);
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал» (счет 87 «Добавочный капитал» субсчет 1 «Прирост стоимости
имущества по переоценке») в корреспонденции с кредитом счета 87 «Добавочный капитал»
субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»» (счет 75 «Расчеты с
учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») –
изменение рублевого эквивалента размера уставного (складочного) капитала выраженного в
иностранной валюте.
При этом в аналитическом учете производится изменение вклада каждого учредителя
(участника).
20. При выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих ему
собственных акций (долей) в бухгалтерском учете общества на сумму фактических затрат
делаются записи:
дебет счета 56 «Денежные документы» субсчет «Собственные акции (доли),
выкупленные у акционеров» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный счет»
субсчет 2 «Текущие валютные счета» — на сумму принимаемых на учет выкупленных
собственных акций в иностранной валюте.
21. Погашение задолженности по вкладам в уставный (складочный) капитал,
приобретение акций, размер которых зафиксирован в иностранной валюте, осуществляется
только в иностранной валюте путем зачисления на валютный счет объекта вложения в
6
наличном и безналичном порядке или имущественным взносом, оценка которого выражена в
иностранной валюте.
Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала
организации подлежит отнесению на ее добавочный капитал и отражению в учете:
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал» в корреспонденции с кредитом счета 87«Добавочный капитал»
субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Оценка ценных бумаг по долгосрочным и краткосрочным вложениям,
зафиксированным в иностранной валюте у участников, подлежит переоценке на последнюю
дату отчетного периода при изменении официального курса валюты, установленного
Центральным банком ПМР. При этом курсовая разница при переоценке актива отражается
по счету 83 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Курсовые разницы».
22. При покупке организацией иностранной валюты в бухгалтерском учете
производятся следующие записи:
дебет счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный
счет» — на сумму перечисленных денежных средств в рублях ПМР для покупки
иностранной валюты по оговоренному в заявке курсу;
дебет счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный
счет» — на сумму перечисленных платежей при проведении банком операций по покупке
валюты (комиссионный сбор банку, иные платежи, предусмотренные договором);
дебет счета 47 «Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими
активами» в корреспонденции с кредитом счета 57 «Переводы в пути» — списаны суммы
уплаченных банку платежей;
дебет счета 52 «Валютный счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» в
корреспонденции с кредитом счета 57 «Переводы в пути» — зачислена на текущий
валютный счет организации купленная иностранная валюта по официальному курсу
Центрального банка ПМР на дату зачисления;
дебет (кредит) счета 47 «Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и
текущими активами» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 57 «Переводы в пути»
— на сумму разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом на дату
совершения операции с учетом прочих затрат по покупке валюты.
23. При продаже иностранной валюты в бухгалтерском учете организации
производятся записи:
дебет счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный
счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» — списана по официальному курсу Центрального
банка ПМР сумма валютных средств, предназначенных для продажи;
дебет счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный
счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» — на сумму перечисленного банку
комиссионного вознаграждения за осуществление операций по продаже валюты;
дебет счета 47 «Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими
активами» в корреспонденции с кредитом счета 57 «Переводы в пути» — признаны расходом
уплаченные банку комиссионные сборы за услуги по продаже валюты и иные платежи,
предусмотренные законодательством;
дебет счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 57 «Переводы в
пути» — зачислена на расчетный счет сумма в рублях ПМР за проданную валюту по курсу,
оговоренному в договоре с банком;
дебет (кредит) счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом (дебетом)
счета 47 «Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами» —
отражен результат от продажи валюты с последующим отнесением сальдо по счету 47 на
финансовые результаты организации.
24. Пересчет (конвертация) одной иностранной валюты в другую осуществляется по
официальным курсам данных валют, установленным Центральным банком ПМР,
рассчитанных через рубль Приднестровской Молдавской Республики.
7
Образовавшаяся межвалютная разница по отношению к другой валюте является
суммовой разницей и признается доходом (расходом) по операциям с долгосрочными и
текущими активами организации с отражением в бухгалтерском учете на счете 47 «Доходы и
расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами».
4. УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
25. Изменение официального курса рубля ПМР по отношению к иностранным
валютам влечет возникновение курсовой разницы.
26. Отражение курсовой разницы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности
организации осуществляется в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения
обязательств по оплате или за который составлена финансовая отчетность.
27. Курсовые разницы (положительные и отрицательные) в течение отчетного года
отражаются по мере принятия к учету на балансовом счете 83 «Доходы будущих периодов»
субсчет 4 «Курсовые разницы» с отнесением сальдо по счету в конце отчетного периода на
счете 88 «Фонды» субсчет 3 «Фонд накопления».
28. Курсовые разницы по валютным операциям возникают в следующих случаях:
а) в результате изменения курсов валют, устанавливаемых Центральным банком ПМР,
между датой совершения операции в иностранной валюте и датой полного или частичного
погашения дебиторской и кредиторской задолженности, в следующих хозяйственных
ситуациях:
1) при перечислении (списании банком по поручению клиента) с транзитного
валютного счета части валютной выручки для обязательной продажи в валютный резерв
Центрального банка Приднестровской Молдавской Республики и на текущий валютный счет
— это разница между оценкой суммы валютной выручки на дату ее списания с транзитного
валютного счета организации и оценкой этой же суммы на дату зачисления на транзитный
валютный счет:
дебет счета 52 «Валютный счет» субсчет 1 «Транзитные валютные счета» в
корреспонденции с кредитом счетов 46, 47, 62, 64 — зачислена полная сумма валютной
выручки на транзитный валютный счет организации;
дебет счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный
счет» субсчет 1 «Транзитные валютные счета» — перечислена (списана банком по
поручению клиента) с транзитного валютного счета сумма валютной выручки для
обязательной продажи;
дебет (кредит) счета 52 «Валютный счет» субсчет 1 «Транзитные валютные счета» в
корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражена
курсовая разница, образовавшаяся за период между датой зачисления средств на транзитный
валютный счет и датой перечисления (списания) суммы на текущий валютный счет;
дебет счета 52 «Валютный счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» в
корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный счет» субсчет 1 «Транзитные валютные
счета» — зачислена после обязательной продажи остальная часть выручки на текущий
валютный счет организации.
2) при поступлении валютных денежных средств в оплату отгруженной продукции
(товаров), выполненных работ, предоставленных услуг (при методе определения выручки
«по отгрузке») — это разница между суммой дебиторской задолженности (дата признания
дохода) на дату предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой
поступивших валютных денежных средств на транзитный валютный счет организации на
дату их зачисления:
дебет счета 52 «Валютный счет» субсчет 1 «Транзитные валютные счета» в
корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —
поступление валютных денежных средств от покупателя продукции (товаров, работ, услуг);
8
дебет (кредит) счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с
кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражение курсовых разниц
при погашении дебиторской задолженности;
далее совершаются операции по обязательной продаже части валютной выручки в
порядке, указанном в подпункте 1) подпункта а) пункта 28;
3) при перечислении аванса иностранному поставщику за импортируемые ценности
(работы, услуги) – это разница между суммой перечисленного аванса в иностранной валюте
на дату перечисления и стоимостью импортируемых материальных ценностей (работ, услуг)
на дату перехода права собственности на них с пересчетом их валютной стоимости в рубли
ПМР:
дебет счета 61 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с кредитом счета
52 «Валютный счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» — перечисление аванса
иностранному поставщику за импортируемые материальные ценности (работы, услуги);
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с
кредитом счета 61 «Расчеты по авансам выданным» — зачет суммы аванса по поступившим
материальным ценностям;
дебет (кредит) счета 61 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с
кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражение курсовых разниц по
пересчету дебиторской задолженности;
4) при получении аванса от иностранного покупателя по экспортным операциям – это
разница между суммой поступившего (зачисленного) на транзитный валютный счет аванса
на дату зачисления и суммой признанного дохода от экспортируемой продукции, оцененной
в рублях ПМР по курсу Центрального банка ПМР на дату признания дохода, т. е. на момент
отгрузки.
4.1) при методе определения выручки «по отгрузке»:
дебет счета 52 «Валютный счет» субсчет 1 «Транзитные валютные счета» в
корреспонденции с кредитом счета 64 «Расчеты по авансам полученным» — получение
аванса от иностранного покупателя за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги);
совершаются операции по обязательной продаже части валютной выручки в порядке,
указанном в подпункте 1) подпункта а) пункта 28;
дебет счета 64 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции с кредитом
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачет суммы аванса в счет погашения
дебиторской задолженности на момент экспортной отгрузки;
дебет (кредит) счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом
(дебетом) счета 64 «Расчеты по авансам полученным» - отражение курсовых разниц;
4.2) при методе определения выручки «по оплате»:
при получении аванса от иностранного покупателя по экспортным операциям
полученные суммы подлежат переоценке на последнюю отчетную дату либо в момент
признания дохода:
дебет счета 52 «Валютный счет» субсчет 1 «Транзитные валютные счета» в
корреспонденции с кредитом счета 64 «Расчеты по авансам полученным» — получение
суммы аванса от иностранного покупателя за отгруженную продукцию (товары, работы,
услуги);
совершаются операции по обязательной продаже части валютной выручки в порядке,
указанном в подпункте 1) подпункта а) пункта 28;
дебет (кредит) счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом
(дебетом) счета 64 «Расчеты по авансам полученным» - отражение курсовых разниц;
дебет счета 64 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции с кредитом
счетов 46, 47 — признание аванса доходом от реализации продукции, товаров, работ, услуг,
иного имущества в момент отгрузки;
9
5) при оплате (погашении) полученного валютного векселя — это разница между
оценкой дебиторской задолженности, обеспеченной полученным векселем, на дату
переуступки (получения) векселя и суммой поступивших денежных средств на валютный
счет организации на дату зачисления:
дебет счета 59 «Векселя» субсчет 1 «Векселя полученные» в корреспонденции с
кредитом счета 46, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму задолженности
получен вексель;
дебет счета 52 «Валютный счет» субсчет 1 «Транзитные валютные счета» в
корреспонденции с кредитом счета 59 «Векселя» субсчет 1 «Векселя полученные» —
зачислена сумма валютных денежных средств в покрытие задолженности;
совершаются операции по обязательной продаже части валютной выручки в порядке,
указанном в подпункте 1) подпункта а) пункта 28;
дебет (кредит) счета 59 «Векселя» субсчет 1 «Векселя полученные» в
корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражены
курсовые разницы;
6) при оплате выданного валютного векселя — это разница между оценкой
кредиторской задолженности, обеспеченной выданным векселем, на дату выписки
(передачи) векселя и суммой списанных с текущего валютного счета денежных средств на
дату списания:
дебет счетов учета расчетов (60, 76, другие) в корреспонденции с кредитом счета 59
«Векселя» субсчет 2 «Векселя переданные» — на сумму переданного векселя;
дебет счета 59 «Векселя» субсчет 2 «Векселя переданные» в корреспонденции с
кредитом счета 52 «Валютный счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» — на сумму
списанных валютных денежных средств в оплату векселя;
дебет (кредит) счета 59 «Векселя» субсчет 2 «Векселя переданные» в корреспонденции
с кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражены курсовые разницы;
7) при погашении кредиторской задолженности за приобретенные материальные
ценности — это разница между кредиторской задолженностью на дату ее возникновения и
суммой списанных с валютного счета денежных средств по курсу на дату списания:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с
кредитом счета 52 «Валютный счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» — перечисление
валютных денежных средств в погашение кредиторской задолженности за приобретенные
материальные ценности;
дебет (кредит) счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом
(дебетом) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение курсовых
разниц;
8) при постановке на учет ценностей, внесенных учредителем (участником) в счет его
вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (в оплату акций акционерного
общества) — это разница между оценкой вклада на дату регистрации учредительных
документов и оценкой этих ценностей на дату их фактического взноса (постановки на учет):
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал» в корреспонденции с кредитом счета 85 «Уставный капитал (фонд)»
— отражен размер зарегистрированного уставного (складочного) капитала, объявленного в
учредительных документах в иностранной валюте;
дебет счетов учета активов (01, 04, 10, 12, 40, 41, другие) в корреспонденции с
кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал» — внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал ценности
(имущество, имущественные права) оцененные в иностранной валюте по курсу на дату
принятия к учету;
10
дебет (кредит) счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы
будущих периодов» – отражены курсовые разницы;
9) при погашении задолженности учредителю (участнику) причитающихся ему
дивидендов и иных доходов, выраженных в иностранной валюте, от внесенного им вклада в
уставный (складочный) капитал (фонд) организации — это разница между оценкой
задолженности перед учредителем (участником) по причитающимся ему доходам от участия
в управлении организацией на дату возникновения задолженности и суммой переведенных
денежных средств на дату их списания с валютного счета, а также выплаты неденежными
средствами на дату перехода права собственности:
дебет счета 81 «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 88
«Фонды» субсчет 6 «Фонд дивидендов (учредителей)» — образован фонд дивидендов;
дебет счета 88 «Фонды» субсчет 6 «Фонд дивидендов (учредителей)» в
корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по
выплате доходов» — начислены дивиденды для выплаты учредителям (участникам) в
иностранной валюте на дату совершения операций, которая является датой принятия
решения (подписания протокола) о выплатах доходов в виде дивидендов, доходов от
распределения прибыли, доходов от прекращения участия;
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» в
корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный счет» субсчет 2 «Текущие валютные
счета» — выплачены учредителям (участникам) дивиденды в иностранной валюте;
дебет (кредит) счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате
доходов» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» —
отражены курсовые разницы;
10) при погашении учредителем (участником) задолженности по вкладу в уставный
(складочный) капитал другой организации — это разница между оценкой вклада на дату
регистрации учредительных документов другой организацией (либо включения участников в
реестр акционеров) и суммой, внесенной во вклад денежных и неденежных средств
организацией, по курсу на дату списания актива
дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» в
корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —
образована задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал другой организации;
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с
кредитом счетов 01, 10, 12, 40, 41, 52 — погашена задолженность по вкладу;
дебет (кредит) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в
корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражены
курсовые разницы;
11) при погашении кредита (займа) в иностранной валюте банков, иных кредитных
организаций и заимодавцев — это разница между суммой полученного кредита (займа) по
курсу на день его получения и суммой этого же кредита (займа) по курсу на день погашения:
дебет счета 52 «Валютный счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» в
корреспонденции с кредитом счетов учета кредитов и займов (90, 92, 93, 94, 95) — на сумму
полученного кредита (займа) в иностранной валюте;
дебет счетов 90, 92, 93, 94, 95 в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный
счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» — на сумму погашенного кредита (займа) в
иностранной валюте;
дебет (кредит) счетов 90, 92, 93, 94, 95 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета
83 «Доходы будущих периодов» — отражены курсовые разницы;
11
12) при расчете головной организации со своими филиалами, представительствами и
другими структурными подразделениями, находящимися за пределами Приднестровской
Молдавской Республики, — это разница между суммой задолженности по расчетам в
иностранной валюте на дату возникновения и суммой той же задолженности по курсу
валюты, установленному Центральным банком ПМР на дату ее погашения:
дебет (кредит) счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по
текущим операциям» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 52 «Валютный счет»
субсчет 2 «Текущие валютные счета» — погашена задолженность по расчетам;
дебет (кредит) счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по
текущим операциям» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих
периодов» — отражены курсовые разницы;
13) при получении доходов (дивидендов) в иностранной валюте от участия по вкладу
в уставный (складочный) капитал других организаций — это разница между суммой дохода
(дивидендов) на дату возникновения задолженности (на дату принятия решения общим
собранием, участниками о выплате доходов) и суммой поступивших денежных средств на
дату зачисления их на валютный счет организации, либо принятия к учету иного имущества
на дату перехода права собственности:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с
кредитом счета 47 «Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими
активами» — на сумму возникшей задолженности по доходам (дивидендам);
дебет счетов учета активов (52, 41, 10, 12 и другие) в корреспонденции с кредитом
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получен доход (дивиденды) по
вкладам в уставный (складочный) капитал (фонд) других организаций;
дебет (кредит) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в
корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражены
курсовые разницы;
14) при перечислении (переводе) валютных денежных средств по операциям
неторгового характера — это разница между суммой возникшей кредиторской
задолженности в валюте на последнюю дату календарного (отчетного) месяца (период для
начисления заработной платы, платежей в пенсионный фонд иностранного государства,
страховых платежей и т. д.) и суммой ее погашения по курсу на дату списания средств с
валютного счета:
дебет счетов учета расчетов (65, 68, 69, 70, другие) в корреспонденции с кредитом
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена сумма задолженности
по операциям неторгового характера;
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с
кредитом счета 52 «Валютный счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» — погашена
кредиторская задолженность по операциям неторгового характера;
дебет (кредит) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в
корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражены
курсовые разницы;
15) при погашении облигаций и других ценных бумаг, возврате депозитов — это
разница между балансовой стоимостью долговой ценной бумаги, зафиксированной в
иностранной валюте на дату ее приобретения, и суммой, полученной при ее полном
погашении, по курсу на дату зачисления средств на валютный счет организации:
дебет счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (по субсчетам) и 58
«Краткосрочные финансовые вложения» (по субсчетам) в корреспонденции с кредитом счета
52 «Валютный счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» — стоимость приобретенных
ценных бумаг, перечисление средств на депозитный счет;
12
дебет счета 52 «Валютный счет» субсчет 2 «Текущие валютные счета» в
корреспонденции с кредитом счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (по
субсчетам) и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (по субсчетам) — на сумму,
полученную при погашении облигаций (других ценных бумаг), возврате депозита;
дебет (кредит) счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (по субсчетам) и 58
«Краткосрочные финансовые вложения» (по субсчетам) в корреспонденции с кредитом
(дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражены курсовые разницы;
16) при погашении сумм, выданных ранее под отчет, — это разница между суммой
выданного подотчетному лицу аванса на командировочные расходы на дату выдачи и
суммой окончательного расчета с ним по курсу на дату выплаты или возврата в кассу
организации подотчетных сумм в иностранной валюте:
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с кредитом
счета 50 «Касса» — выдан в подотчет аванс на командировочные расходы в иностранной
валюте;
дебет (кредит) счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» - произведен окончательный расчет по авансовому отчету
в иностранной валюте;
дебет (кредит) счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с
кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражены курсовые разницы;
17) при пересчете валютных средств в кассах и на счетах в кредитных организациях –
это разница, возникающая по мере изменения курса иностранной валюты в течение текущего
месяца:
дебет (кредит) счетов учета валютных средств (50, 52, другие) в корреспонденции с
кредитом (дебетом) счета 83 «Доходы будущих периодов» — отражены курсовые разницы;
б) при изменении курса иностранных валют, установленного Центральным банком
ПМР, в периоде между отчетными датами для отражения в финансовой отчетности на
последнюю дату отчетного периода по курсам, отличным от тех, по которым они были
признаны в предшествующем отчетном периоде, по следующим статьям:
1) остатки валютных средств на текущих валютных счетах организации в ПМР и за ее
пределами;
2) остатки валютных средств на транзитных валютных счетах организации;
3) остатки валютных средств на специальных счетах организации;
4) платежные документы и ценные бумаги (аккредитивы, чеки, векселя и т. д.);
5) остатки иностранной валюты в кассе организации;
6) денежные средства в пути, выраженные в иностранной валюте;
7) дебиторская и кредиторская задолженность;
8) краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (акции, сертификаты,
облигации);
9) задолженность по полученным и представленным кредитам и займам;
10) остатки средств целевого финансирования;
11) доли учредителей (участников) в уставном (складочном) капитале (фонде)
юридических лиц.
5. ПЕРЕСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ,
СОСТАВЛЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
НАХОДЯЩИМИСЯ ЗА ПРЕДЕЛАМИ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ
РЕСПУБЛИКИ
29. Зарубежные организации (дочерние, зависимые, совместные предприятия или
филиалы, представительства и другие структурные подразделения отчитывающейся
13
организации), находящиеся за пределами Приднестровской Молдавской Республики,
самостоятельно ведут бухгалтерский учет и составляют баланс в валюте, отличной от
валюты отчетности отчитывающейся организации.
30. Перед началом консолидации все формы финансовой отчетности материнской и
дочерних компаний должны быть подготовлены на одну и ту же отчетную дату на основе
единой учетной политики.
31. Метод, используемый для пересчета финансовой отчетности зарубежного
хозяйствующего субъекта зависит от того, как этот субъект финансируется и ведет
хозяйственную деятельность по отношению к отчитывающейся организации.
32. Показатели финансовой отчетности (статей баланса) зарубежных организаций,
составленной в иностранной валюте для включения в консолидированный финансовый отчет
в валюте отчитывающейся организации, подлежат пересчету в рубли Приднестровской
Молдавской Республики согласно пунктам 11 – 14 Стандарта.
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов, перечисленных в
подпункте а) пункта 16 настоящих Методических рекомендаций и используемых
организацией для ведения деятельности за пределами Приднестровской Молдавской
Республики, в рубли Приднестровской Молдавской Республики, производится по курсу
Центрального банка ПМР на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате
которой эти активы были приняты к бухгалтерскому учету.
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств и
собственного капитала, перечисленных в подпункте б) пункта 16 настоящих Методических
рекомендаций и используемых организацией для ведения деятельности за пределами
Приднестровской Молдавской Республики, в рубли ПМР производится по курсу
Центрального банка ПМР, действующему на последнюю дату отчетного периода.
Пересчет показателей финансовой отчетности, выраженных в иностранной валюте
доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией
деятельности за пределами Приднестровской Молдавской Республики, в рубли ПМР
производится с использованием средневзвешенного курса Центрального банка ПМР за
отчетный период.
33. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте
стоимости активов, обязательств и собственного капитала организации, используемых для
ведения деятельности за пределами Приднестровской Молдавской Республики, в рубли
ПМР, отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, за который составляется
финансовая отчетность организации. Курсовая разница, образовавшаяся в результате данных
операций, отражается в общеустановленном порядке с использованием счета 83 «Доходы
будущих периодов».
34. В качестве валюты консолидированной отчетности может приниматься как
национальная валюта отчитывающейся организации (материнской компании), так и иная,
функциональная валюта финансового рынка, установленная на основе профессионального
суждения, и которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций,
событий, условий, зафиксированная в единой учетной политике. При использовании в
качестве валюты консолидированного отчета функциональной, в финансовой отчетности все
статьи, выраженные как в национальной, так и в иностранной валюте переводятся в
функциональную валюту.
Пересчет показателей финансовой отчетности, выраженной в национальной валюте
иностранной компании в функциональную валюту для консолидации производится в
порядке и согласно принципам, указанным в подпункте 32-33 настоящих Методических
рекомендаций
35. Разница при пересчете хозяйственных операций из одной валюты в другую
подлежит зачислению на финансовые результаты отчитывающейся организации как
внереализационные доходы или внереализационные расходы на отчетную дату составления
финансовой отчетности.
14
6. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОПЕРАЦИЯХ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
36. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов, капитала и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся
организацией, осуществляющей деятельность как на территории Приднестровской
Молдавской Республики, так и за ее пределами, в рублях ПМР.
37. Указанные записи по активам, капиталу и обязательствам, перечисленным в
подпункте б) пункта 16 настоящих Методических рекомендаций, одновременно
производятся в аналитическом учете как в иностранной валюте расчетов и платежей, так и в
рублях Приднестровской Молдавской Республики.
38. Составление финансовой отчетности производится в рублях ПМР.
39. В случаях, когда законодательство или правила страны — места ведения
организацией деятельности за пределами Приднестровской Молдавской Республики требуют
составления финансовой отчетности в иной валюте, то финансовая отчетность составляется
также в этой иностранной валюте.
40. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов
доходов и расходов будущих периодов организации, в том числе финансовых результатов от
операций с иностранной валютой и отражаются на счете 83 «Доходы будущих периодов». По
завершению отчетного периода сальдо, образовавшееся на счете 83 «Доходы будущих
периодов», списывается на счет 88 «Фонды» субсчет 3 «Фонд накопления».
41. В пояснительной записке к финансовой отчетности подлежит раскрытию с учетом
существенности следующая информация:
а) величина курсовых разниц, отнесенных на счет 88 «Фонды» субсчет 3 «Фонд
накопления»;
б) изменение величины уставного (складочного) капитала в иностранной валюте за
отчетный период, причины изменения, сумма увеличения (снижения);
в) характер и причины изменения признаков деятельности хозяйственной единицы,
находящейся за пределами Приднестровской Молдавской Республики, влияние этих
изменений на собственный капитал и чистую прибыль.