ДПС про авансові внески з податку на прибуток

ДПС про авансові внески з податку на прибуток
Государственная налоговая служба Украины
Письмо от 25.12.2012 г. № 7772/0/61-12/15-1215
Налог на прибыль: возврат переплат
ГНСУ рассмотрела письмо ПАО о возврате переплаты по налогу на прибыль и сообщает.
Право плательщиков на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей)
предусмотрено Налоговым кодексом Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI при условии
соблюдения положений ст.43 «Условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных
денежных обязательств».
Приказом ГНСУ, МФУ, Госказначейства Украины от 21.12.2010 г. № 974/1597/499 утвержден
Порядок взаимодействия органов ГНС, местных финансовых органов и органов
Государственного казначейства Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно
и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств (далее – Порядок)1 .
Пунктом 6 Порядка предусмотрена подача заявления плательщиком налога в орган ГНСУ по
месту нахождения на налоговом учете.
Согласно п.7 Порядка ГНИ не позднее чем за пять рабочих дней до истечения двадцатидневного
срока со дня подачи заявления готовит заключение о возврате соответствующих сумм денежных
средств из соответствующего бюджета и направляет его для выполнения соответствующему
органу Госказначейства Украины.
Контролирующий орган несет ответственность согласно закону за несвоевременность передачи
Госказначейству Украины для выполнения заключения о возврате соответствующих сумм
денежных средств из соответствующего бюджета (п.43.5 ст.43 Кодекса).
Таким образом, со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы по налогу
на прибыль плательщик налога имеет право подать в контролирующий орган заявление о
возврате таких сумм, по заключению которого Госказначейство Украины возвращает
денежные средства2.
Заместитель Председателя А. ИГНАТОВ
Государственная налоговая служба Украины
Письмо1 от 21.01.2013 г. № 1269/7/15-1317
Об авансовых взносах по налогу на прибыль
Законом Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс
Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением
административной реформы в Украине» (далее — Закон № 5083) предусмотрена, в частности,
уплата авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий, начиная с 01.01.2013 г.
Так, Законом № 5083 дополнен п.2 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее
— Kодекс), которым предусмотрено, что плательщики налога на прибыль предприятий, которые
начиная с 2013 года представляют годовую налоговую декларацию в соответствии с п.57.1 ст.57
Kодекса, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере
1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в
течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного
(налогового) месяца.
Таким образом, 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять
месяцев 2012 года, является согласованной суммой налогового обязательства плательщика
налога, поскольку налог на прибыль в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года
самостоятельно задекларирован таким плательщиком налога2.
В то же время в соответствии с абзацем четвертым п.57.1 ст.57 Kодекса плательщики налога на
прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции,
неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщиков, у которых доходы,
учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный
налоговый период не превышают 10 млн гривен) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по
налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в
размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый)
год без представления налоговой декларации.
Соответственно, приказом МФУ от 17.01.2013 г. № 19 внесены изменения в бюджетную
классификацию, утвержденную приказом МФУ от 14.01.2011 г. № 11 «О бюджетной
классификации» (с изменениями), а именно Kлассификация доходов бюджета дополнена
следующими позициями:
11023100
11023200
11023300
11023400
11023500
11023600
11023700
11023900
11024000
11024100
11024600
Авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий и организаций,
находящихся в государственной собственности
Авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий и финансовых
учреждений коммунальной собственности
Авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий, созданных при
участии иностранных инвесторов
Авансовые взносы по налогу на прибыль от казино, видеосалонов, игровых
автоматов, концертно-зрелищных мероприятий
Авансовые взносы по налогу на прибыль иностранных юридических лиц
Авансовые взносы по налогу на прибыль банковских организаций, включая
филиалы аналогичных организаций, расположенных “на территории
Украины
Авансовые взносы по налогу на прибыль страховых организаций, включая
филиалы аналогичных организаций, расположенных “на территории
Украины
Авансовые взносы по налогу на прибыль организаций и предприятий
потребительской кооперации, кооперативов и общественных объединений
Авансовые взносы по налогу “на прибыль частных предприятий
Авансовые взносы по налогу на прибыль “от других плательщиков налога на
прибыль
Авансовые взносы по налогу на прибыль финансовых учреждений, включая
филиалы аналогичных организаций, расположенных “на территории
Украины, за исключением страховых организаци
В связи с изложенным, согласно п.57.1 ст.57 раздела ІІ и п.2 подраздела 4 раздела XX Kодекса,
обязую Председателей ГНС в АРK, областях, городах Kиеве и Севастополе, СГНИ по работе с
KНП срочно осуществить организационные мероприятия в части:
подачи налогоплательщиками, уплатившими авансовые взносы по налогу на прибыль в январе
2013 года, заявлений о переводе уплаченной суммы указанных взносов на новые коды
Kлассификации доходов бюджета, предназначенные для уплаты авансовых взносов по налогу на
прибыль;
проведения начислений авансовых взносов по налогу на прибыль по новым кодам
Kлассификации доходов бюджета;
доведения до налогоплательщиков реквизитов новых бюджетных счетов для уплаты авансовых
взносов по налогу на прибыль путем размещения соответствующей информации на интернетсайтах органов ГНС, в средствах массовой информации, а также Центрах обслуживания
плательщиков.
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
Государственная налоговая служба в Сумской области
Письмо от 22.01.2013 г. № 596/7/15-105
О мерах по взысканию авансовых взносов по налогу на прибыль
Минфином Украины в соответствии с приказом от 17.01.2013 г. № 19 бюджетная классификация
дополнена новыми кодами для уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль.
Бюджетные счета в органах казначейства будут ориентировочно открыты 23—24 января 2013 г.
В карточках лицевых счетов плательщиков начисления авансовых взносов по сроку
18.01.2013 г. проведены с использованием введенных кодов. В то же время, в связи с тем, что
плательщики с начала января текущего года проводили уплату авансовых взносов на основные
коды, структурным подразделениям ГНИ области необходимо осуществить комплекс мер,
доведенных ГНСУ на селекторном совещании 21.01.2013 г.:
I. Подразделениям налогообложения юридических лиц:
1. Произвести инвентаризацию уплаченных на основные коды в январе текущего года сумм
налога на прибыль по выделению среди них авансовых взносов.
Срок до 22.01.2013 г.
2. По результатам проведенной инвентаризации подготовить перечни плательщиков,
уплативших авансовые взносы (1/9) до 18.01.2013 г. (включительно), и предоставить их
подразделениям погашения налогового долга. K таким плательщикам меры по
принудительному взысканию применяться не будут.
Срок 22.01.2013 г.
3. Провести разъяснительную работу с каждым плательщиком о необходимости подачи
заявления на переброску уплаченных в январе 2013 г. авансовых взносов с основного кода на
новый код.
Срок до 24.01.2013 г.
4. В случаях если плательщик осуществил уплату авансовых взносов до 18.01.2013 г.
(включительно), то сумма штрафных санкций, рассчитанных за период с 19.01.2013 г. по
дату зачисления на новый код, подлежит аннулированию подразделениями налогообложения
юридических лиц с помощью средств программного обеспечения автоматизированной системы
«АУДИТ».
Срок — до 31.01.2013 г.
5. В случае если плательщик не осуществил в срок (до 18.01.2013 г. включительно) уплату
авансовых взносов или осуществил ее не в полной сумме, то за весь период неуплаты
начисляется штрафная санкция и пеня, независимо от того, была у него на основном коде
переплата или нет.
В целях минимизации сумм недоимки и недопущения применения мер принудительного
взыскания плательщики должны быть незамедлительно персонально уведомлены о
необходимости уплаты авансовых взносов под начисление на новых кодах. Данное
требование касается особенно тех плательщиков, которые не платили авансовых взносов,
рассчитывая использовать имеющуюся переплату1.
Срок — 22.01.2013 г.
6. Предприятиям, по которых введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов
и которые подавали декларацию за 9 месяцев 2012 года с начислениями налога на прибыль,
начисления авансовых взносов по новым кодам производятся в общем порядке. В случае
проведения ликвидационной процедуры авансовые взносы должны быть уплачены до даты
снятия плательщика с налогового учета.
II. Подразделениям погашения налогового долга:
Обеспечить проведение работы по взысканию налогового долга в порядке, установленном НKУ,
по плательщикам, которые не уплатили авансовые взносы или уплатили их в неполной сумме.
Меры принудительного взыскания не применяются к плательщикам по перечням, переданным
подразделениями налогообложения юридических лиц (в соответствии с п.2).
III. Подразделениям прогнозирования, анализа, учета и отчетности:
1. Подготовить и передать в органы казначейства заключения на переброску уплаченных сумм
авансовых платежей с основного кода на новый код на основании поданных плательщиками
заявлений.
Срок — до 28.01.2013 г.
2. Аннулировать суммы неправомерно начисленной пени на основании служебных записок
подразделений налогообложения юридических лиц.
Срок — до 31.01.2013 г.
IV. Подразделениям взаимодействия со средствами массовой информации и с
общественностью:
Довести реквизиты новых бюджетных счетов для уплаты авансовых взносов по налогу на
прибыль до налогоплательщиков, с размещением соответствующей информации на интернетсайтах органов ГНС, в средствах массовой информации, ЦОП.
Срок — следующий рабочий день после получения информации Госказначейства об
открытии счетов для уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль.
Обращаю внимание руководителей ГНИ области, что приведенный алгоритм действий
каждого структурного подразделения будет находиться под жестким контролем ГНС в
Сумской области.
Заместитель председателя Н.МИРОШНИКОВА
Государственная налоговая служба Украины
Письмо от 26.03.2012 г. № 5326/6/15-1415
Дивиденды: авансовый взнос
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела <...> об отражения в налоговой
отчетности по налогу на прибыль предприятия авансового взноса по налогу на прибыль,
уплаченного по местонахождению обособленных подразделений при выплате дивидендов, и
сообщает.
В соответствии с п.152.4 ст.152 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI
(далее — НКУ) определено, что в случае, если плательщик налога, принявший решение об
уплате консолидированного налога, уплачивает авансовый взнос по налогу согласно пп.153.3.2
п.153.3 ст.153 НКУ, такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического
лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов
обособленных подразделений, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения
в соответствии с положениями этого раздела, в общей сумме таких расходов этого плательщика
налога, определенных в последней налоговой отчетности, представленной таким плательщиком
налога.
Подпунктом 153.3.2 п.153.3 ст.153 НКУ определено, что эмитент корпоративных прав,
принимаю¬щий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и
вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной п.151.1
ст.151 НКУ, начисленной на сумму фактически выплачиваемых дивидендов без уменьшения
суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет
до/или одновременно с выплатой дивидендов (кроме ограничений, предусмотренных пп.153.3.5
п.153.3 ст.153 НКУ).
Плательщик налога — эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное,
казенное или коммунальное предприятие согласно пп.153.3.3 п.153.3 ст.153 НКУ уменьшает
сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно
уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно
пп.153.3.2 п.153.3 ст.153 НКУ.
Информация о сумме авансового взноса при выплате дивидендов головным предприятием,
уплаченного в отчетном налоговом периоде по местонахождению юридического лица,
отражается в строке 5.1 приложения АВ (далее — приложение АВ) и в строке 20 Налоговой
декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация), форма которой
установлена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213,
зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.10.2011 г. под № 1215/19953.
Вместе с тем сумма уплаченных авансовых взносов, рассчитанная в целом по юридическому
лицу, в приложении АВ учитывается при уменьшении начисленной суммы налога на прибыль
предприятия путем отражения в строке 13.5 таблицы 1 «Уменьшение начисленной суммы
налога» приложения ЗП к декларации.
Строка 13.5 состоит из строк 13.5.1 «сумма, которая относится на уменьшение начисленной
суммы налога в текущем отчетном (налоговом) перио¬де» и строки 13.5.2 «сумма, которая
относится на уменьшение начисленной суммы налога в следующих отчетных (налоговых)
периодах (строка 13.5 -- строка 13.5.1, переносится в строку 13.4 приложения ЗП декларации за
следующий отчетный (налоговый) период)».
Таким образом, поскольку уменьшение начисленной суммы налога на прибыль на сумму
уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов осуществляется эмитентом
корпоративных прав в декларации, поэтому в Расчете налоговых обязательств по уплате
консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденном приказом ГНА Украины
от 24.01.2011 г. № 36, сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение
такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно пп.153.3.2 п.153.3
ст.153 НКУ по местонахождению такого обособленного подразделения, не уменьшает сумму
налогового обязательства такого обособленного подразделения.
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ