МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН СЕМИПАЛАТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
реклама
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН СЕМИПАЛАТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ имени ШАКАРИМА Документ СМК 3 уровня УМКД УМКД Учебно-методические материалы по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» Редакция №_________ УМКД 042-14-3-0.21.12.112008 УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ «Бухгалтерский учет и аудит» для специальности 050506 «Экономика» УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ Семей 2008 Содержание 1 2 3 4 Глоссарий Лекции Практические занятия Экзаменационный материал 1. ГЛОССАРИЙ Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки, обобщения и отражения имущества организации в стоимостной оценке на определенную дату. Баланс - брутто - бухгалтерский баланс включающие регулирующие статьи. Баланс - нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Балансовая стоимость – это сумма, на которую основные средства признаются в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Бланки строгой отчетности – трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы и другие документы. Будущая стоимость- это сумма накапливаемая к моменту времени в будущем, при условии, если основная сумма будет вложена сейчас. Валюта отчетности – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность , то есть в РК это тенге. Дисконтирование – это процесс выражения наличных средств, которые должны быть получены в будущем, через текущую стоимость посредством ставки процента. Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией. Доход - это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности организации. Доходы будущих периодов – это полученные организацией в отчетном месяце доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета. Инвестиционная деятельность – включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения, оборудования), а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов; кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам (за исключением авансов и ссуд финансовых учреждений). Капитал показывает величину средств, инвестированных владельцами в организацию Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе БУ и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. Ликвидационная стоимость – это предполагаемая чистая стоимость в виде запасных частей, лома, отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по их разработке и ликвидации. Монетарные оборотные средства представляют собой фиксированную сумму общей покупательской способности денежной единицы, предназначенной и доступной для использования в течение текущего операционного цикла или одного календарного года. Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей. Обязательства - это долги организации, по которым она несет ответственность, т.е. представляет собой задолженность субъекта, которые он обязан погасить. Оборотные (текущие) активы – это имущество организации, которое предполагается реализовать или использовать в производстве в течение одного отчетного периода Основные средства – это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более 1 года). Операционная деятельность – включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц. Платежное требование - поручение – это требование поставщика к покупателю по оплате денежных сумм за полученные товары (работы и услуги). Платежное требование поручение должны быть акцептованы плательщиком. Платежное поручение – приказ банку на перечисление средств на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности. Совокупный годовой доход – доход юридического или физического лица из разных источников в течение календарного года. Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Текущая стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть оплачена, если такие же основные средства приобретались бы в настоящее время. Текущая стоимость (дисконтированная, приведенная) стоимость – это сегодняшняя стоимость будущего притока или оттока денежных средств. Условные обязательства - это обязательства, появившиеся в результате условных убытков. Условные убытки – это ситуации, в которых существует неопределенность относительно возможных убытков. Финансовая отчетность - это совокупность показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным стандартами формам. Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Она включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов, выплата дивидендов. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки. Чистая стоимость реализации – предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации. Чрезвычайные события - это операции или события, происходящие редко, нехарактерные для обычной деятельности и независящие от решений руководства или владельцев. 2. Лекции ТЕМА ПЕРВАЯ. Бухгалтерский учет как информационная система Вопросы лекции: 1. История возникновения и развития бухгалтерского учета. 2. Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета. 3. Финансовая отчетность и ее пользователи. 1) История возникновения и развития бухгалтерского учета. Любовь, музыка и бухгалтерский учет - вечны: И это действительно так: бухгалтерский учет возник вместе с человеческой цивилизацией - 6 тысяч лет тому назад. Так, еще в Древнем Египте. Месопотамии, Вавилоне, Финикии, Иудее, Иране существовало множество писцов-учетчиков, занятых ведением хозяйственного учета и составлением отчетности. В Египте записи вели в свитках из папируса, в Вавилоне - на глиняных табличках. Так родились два основных, сохранившихся до нашего времени, учетных регистра, которые напоминают нам свободные листы и карточки. История знает самые неожиданные варианты регистров. Достаточно сослаться па учетную практику инков, где для целей регистрации использовали узелки, завязываемые па шнурках (кипу). Если сравнивать учет в Двуречье с древнеегипетским, то можно заметить, что в Египте он был более гибким, так как в отличие от глиняной таблички, которая быстро высыхала (что ограничивало ее применение), на папирусе можно было делать записи день за днем, то есть накапливать учетные данные за довольно продолжительный период. Писали египтяне па папирусе расщепленной тростниковой палочкой чернилами черного цвета, изготовленными из сажи, и красного цвета, полученными из охры, причем чернилами красного цвета отмечались начальные иероглифы и абзацы в тексте. У каждого писца имелся пенал с двумя углублениями для чернил разного цвета и длинным желобком для тростниковых палочек, а также чашка воды Для разведения чернил. Учетные книги представляли собой длинные (до 10-12 м) папирусные ленты, скрученные в свитки. Уже 5-6 тысяч лет тому назад были предвосхищены многие приемы и методы, которые широко применяют и ныне. Вопервых, хозяйственные средства группировали в однородные совокупности, например, зерно учитывали с зерном, строительные материалы со строительными материалами и т.д., таким образом, были соблюдены элементарные правила Учета (группировка хозяйственных средств по признаку однородности). Во-вторых, хозяйственные средства учитывали в их движении; чтобы не смешивать факты прихода и расхода, их указывали раздельно. Это позволяло легко определять весь приход и всем, расход Ценностей. В-третьих, учет предполагал контроль. Для этого кладовщик отмечал отпуск и откладывал предъявленный документ для последующего отчета. Проводили частые периодические инвентаризации, т.е. проверки наличия и состояния имущества. Выявленные недостачи взыскивали с ответственных лиц. Инвентаризации имели огромное значение: даже в египетских хрониках при описании какого-либо события указывалось, до или после инвентаризации оно произошло. Уровень хозяйственного учета в Древней Греции и Древнем Риме также был по тем временам достаточно высоким. Для ведения учета использовали папирус, однако, для текущих записей применяли деревянные навощенные таблички (на дощечке делали углубление, которое заливали расплавленным воском). На воске заостренной костяной или металлической палочкой выцарапывали записи, делали подсчеты, а после проверки данные переносили на папирус. Затем навощенную табличку заглаживали обратным, плоским концом палочки, именуемой стилем, и табличка вновь была готова к употреблению. Древние римляне скрепляли эти навощенные деревянные таблички друг с другом ремешками, наподобие листков в записных книжках. Такие книжки называли кодексами. В Англии расчеты обычно оформляли при помощи бирок. Они представляли собой палочки, на которых зарубками отмечали принятое или отпущенное количество ценностей. С падением Римской империи в V веке нашей эры замедлилось развитие наук и ремесел. Это отразилось и на уровне ведения хозяйственного учета. Вплоть до XIII века сравнительно развитый учет велся лишь в монастырях, которые были крупнейшими земельными собственниками. В дальнейшем учет получает развитие в казначействах государства и муниципалитетов. Во времена средневековья сложилась и получила распространение система современного учета кассовых операций, основанная на использовании приходных и расходных ордеров. В наиболее законченном виде она практиковалась в ордене Тамплиеров (конец ХШ -начало XIV века). Другой рыцарский орден - Тевтонский занимался торговыми операциями; причем сохранившиеся учетные книги за 1399 и 1404 гг. показывают, что целью учета была регистрация движения товаров, а не выявление хозяйственных результатов. В самом конце средневековья возникло и слово бухгалтер. В 1498 году император Священной Римской империи Максимилиан I назначил первым бухгалтером Христофа Штехсра. С этого периода название нашей науки и профессии связывается с основным видом учетного регистра - книгой. Купцы или нанятые бухгалтера на протяжении нескольких веков вели учет в специальных книгах. Совершенствование учета примерно в середине XIV века, а по некоторым сведениям, на столетие раньше, вызвало появление двойной записи и новоитальянской бухгалтерии. Основной чертой староитальянской бухгалтерии было выделение учетных книг: Журнала и Главной. В журнале велась хронологическая запись, т.е. факты хозяйственной жизни отражали в порядке совершения операций. В главной книге их систематизировали (группировали). По внешнему виду эти два регистра представляли собой книги в деревянном переплете, обтянутом кожей или полотном. Все страницы книг были пронумерованы; на последней делалась отметка о числе страниц. Потеря даже одного листа обесценивала всю книгу. Техника регистрации фактов хозяйственной жизни привлекала внимание многих образованных людей. В их числе выделялись математики. Первая печатная книга по бухгалтерскому учету (1494 г.) была написана выдающимся математиком, монахом Лукой Пачоли. В сущности, это была книга по математике и называлась она «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Однако для нас эта работа интересна не столько изложением математических сведений, сколько ее разделом - «Трактатом о счетах и записях», где был описан способ ведения двойной бухгалтерии (система двойной записи). Итальянская двойная бухгалтерия оказала огромное влияние на развитие учета. Это влияние чувствуется не только в приемах и методах, которые являются неотъемлемой составной частью и современного учета, но и во многих словах - терминах, обозначающих эти приемы, например, баланс, калькуляция, дебет, кредит, котировка и др. Хозяйственный учет в Древней Руси вели церкви, монастыри, купцы, в имениях знати. В писцовые книги заносили сведения о постройках, пахотных землях, сенокосах, поголовье скота и прочем имуществе. Какой-либо одной строгой формы ведения книг не было. ,, Усложнение государственного механизма заставило царя Алексея Михайловича прибегнуть к созданию особого приказа «Счетных Дел». Этот приказ ведал учетом и контролем государственных финансов, ревизовал приходно-расходные книги, руководил постановкой учета и отчетности в государственных учреждениях, изымал в Государственную казну свободные денежные средства, образовавшиеся в других приказах. Значительные изменения в организации учета произошли при Петре 1, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного его ведения на казенных заводах. Реорганизация управления привела к замене приказов коллегиями, вместо приказа «Счетных дел» создали «Ревизионную коллегию». В ее обязанность входил контроль над всеми государственными доходами и расходами, а так же борьба со злоупотреблениями. Позднее появляются первые печатные труды по бухгалтерскому учету на русском языке. В 1783 г. была опубликована первая книга по бухгалтерскому учету - «Ключ коммерции или торговли, т.е. наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и происхождение счетов купеческих». За ней последовало много других бухгалтерских книг. Таковы основные вехи на пути становления бухгалтерии и учета, но они лишь подтверждают мысль, высказанную в самом начале: бухгалтерский учет также древен, как и само человеческое общество, а главное - он жизненно необходим человеку, особенно в современных условиях, без него невозможны рынок, развитие производства. В современных условиях развития рыночной экономики и совершенствования управления, разработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение бухгалтерского учета. В настоящее время все предприятия, независимо от форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Сегодня практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система учета. Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансового и имущественного положения предприятий. В настоящее время к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на Международные стандарты учета и отчетности, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений учета. Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы учета, которая, базируясь на законодательных актах, положениях, экономических дисциплинах, рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню экономики и управления. Теория бухгалтерского учета позволяет изучать, по данным бухгалтерской отчетности, системы синтетического и аналитического «чета, имущественно финансовое положение предприятий, концепции управленческого и финансового учета, понять, как формируется и применяется бухгалтерская информация для подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, определения тактики и стратегии в управлении предприятием. Данные учета используют для оперативного руководства деятельностью предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития республики в целом. На сегодня в республике действует система хозяйственного учета, в которой выделены взаимосвязанные виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский. Оперативный учет осуществляют на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций и процессов (участок, отдел, цех, склад), поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используют для повседневного текущего руководства и управления предприятием (учета выработки, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, наличия материальных запасов и др.). Оперативный учет прерывен во времени, надобность в нем возникает по мере необходимости. Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, науки, образования и др. Он собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др. Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Следовательно, в бухгалтерском учете имеет место сплошное, постоянное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных 'Запасов, основных средств, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, задолженности как самому предприятию, так и другим организациям. Кроме того, осуществляется непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных процессов, происходит как бы постоянное наблюдение и отражение хозяйственных операций, связанных с движением основных средств, производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, расчетов, кредитов, заемных средств и т.п. В бухгалтерском учете существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся фактов. Так, к примеру, поступление выручки от реализации продукции увеличивает наличие денежных средств в кассе или на расчетном счете в банке, но в то же время подтверждает факт уменьшения готовой продукции на складах предприятия; выплата заработной платы работникам из кассы наличными денежными средствами подтверждает уменьшение задолженности работающим, а также уменьшение денежных средств в кассе. Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном развития рыночной экономики, что призвано способствовать лучшей организации управления, прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней управления. Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая будет ориентирована на использование передовых методов учета, Международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение компьютерной техники. 2). Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета. Как и у любой науки, у бухгалтерского учета свои предмет и методы. Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. Основными задачами бухгалтерского учета являются следующие: - обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности; - обеспечение информации необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - устранение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. 3). Финансовая отчетность и ее пользователи. Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за истекший период. Составление отчетности — завершающий этап учетной работы. По ее данным подводят итоги деятельности предприятия; она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования. Отчетность имеет важное государственное значение. Ее данные используют для контроля за своевременной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет. Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. Искажение отчетности и оценки статей баланса, представление других умышленно искаженных отчетных данных рассматриваются как противогосударственные действия, наносящие вред государству, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составляться в установленные сроки. Вышестоящим организациям (собственникам), органам государственной статистики и налоговым органам запрещено требовать от предприятия, а последним представлять неутвержденную (дополнительную) отчетность. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Предмет бухгалтерского учета? 2. Метод бухгалтерского учета? 3. Когда возник бухгалтерский учет? 4. С чем взаимосвязано возникновение бухгалтерского учета? ТЕМА ВТОРАЯ. Концепции и принципы бухгалтерского учета. Вопросы лекции: 1. Концепции бухгалтерского учета. 2. Качественные характеристики финансовой отчетности. 1). Концепции бухгалтерского учета. В соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов (далее - Концептуальная основа) целью финансовой отчетности организации является представление информации о деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Для того чтобы финансовая отчетность организации достигала вышеуказанных целей, она должна составляться на основе определенных допущений и обладать соответствующими качественными характеристиками. Кроме допущений и качественных характеристик существуют концепции бухгалтерского учета. Концепция - это «система взглядов на что-нибудь; основная мысль»'. Концепции бухгалтерского учета, о которых пойдет речь, не столь очевидны и нигде и никем не утверждены. Можно спорить по поводу тех или иных концепций, по рассмотрение их сущности и применения на практике служат доказательством их жизненности. Концепция денежного измерения Концепция обособленного предприятия Концепция действующего предприятия Концепция учета по стоимости Концепция двойной записи Концепция учетного периода Концепция консерватизма (осторожности, осмотрительности) Концепция реализации Концепция увязки доходов с расходами 2) Качественные характеристики финансовой отчетности. Целью финансовой отчетности организации является представление информации о ее финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Главный критерий оценки финансовой отчетности организации пользователями - это ее полезность. Качественными характеристиками, делающими полезными представляемую в финансовой отчетности информацию, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Понятность Основным качеством информации, предоставляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания. Предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая важна для принятия экономических решений пользователями, не должна исключаться из финансовой отчетности из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания. Уместность Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые решения. Прогнозная и подтверждающая функции взаимосвязаны. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошлых периодах в первую очередь носит подтверждающий характер, но часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. Способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается представлением информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал Отчета о доходах и расходах повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно. Существенность На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Существенность не является качественной характеристикой полезности финансовой информации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организации, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. Надежность Информация является надежной, если в ней нет существенных ошибок и искажений. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, то для организации может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в бухгалтерском балансе, но уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском, в пояснительной записке. Сопоставимость Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий, с тем чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации, и на протяжении ее существования. Важным условием сопоставимости является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений. Ограничения уместности и надежности информации Как мы видели из рассмотренного выше материала, на уместность и надежность информации, представляемой в финансовой отчетности организации, влияют множество факторов, которые иногда трудно учесть и совместить. Поэтому можно говорить об ограничениях уместности и надежности информации. В Принципах КМСФО упоминаются четыре огра- ничения: своевременность, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками, достоверное и объективное представление. Своевременность В случае неоправданной задержки информация может потерять свою уместность. Для ее своевременного представления часто бывает необходимым отчитаться до выяснения всех аспектов операций или других событий, что снижает надежность информации. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация будет чрезвычайно надежной, но мало полезной для принятия решений. Баланс между выгодами и затратами Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Однако оценка выгод и затрат в значительной степени вопрос суждения. Кроме того, затраты по формированию информации необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоду. Баланс между качественными характеристиками Цель состоит в том чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Важность каждого из характеристик в различных ситуациях - дело профессионального суждения. Достоверное и объективное представление Применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, отвечающей определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления информации. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Какие существуют концепции в бухгалтерском учете? 2. Что обозначает принцип понятности? 3. Что обозначает принцип сопоставимости? 4. Что обозначает принцип существенности? ТЕМА ТРЕТЬЯ. Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета. Вопросы лекции: 1.Понятие объектов бухгалтерского учета 2.Элементы финансовой отчетности. 1).Понятие объектов бухгалтерского учета Объектами бухгалтерского учета являются: -хозяйственные средства - средства в сфере производства, в сфере обращения, средства непроизводственной сферы; -источники хозяйственных средств - источники собственных и привлеченных средств, нераспределенный доход; -хозяйственные процессы - обеспечение, производство, реализация и т.д. Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих их элементов - фактов хозяйственной жизни (.операции). На уровне хозяйственных фактов (операций) осуществляется их фиксация и отражение информации о хозяйственных процессах в первичных документах и их регистрации в учете. В практической работе бухгалтер решает три вопроса: 1)когда произошла хозяйственная операция;2) каково стоимостное выражение хозяйственной операции; 3) каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции. Существуют три хозяйственных процесса: процесс снабжения, процесс производства и процесс реализации. В каждом хозяйственном процессе производят изменения, которые оказывают влияние на финансовые показатели предприятия. Такие факты хозяйственной жизни именуются хозяйственными операциями. Операции могут быть двусторонними и включать обмен ценностями (купля - продажа, платежи - займы и т.д) между независимыми партнерами или односторонними. Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении. 1) 2) 3) 4) 5) 2) Элементы финансовой отчетности. Финансовая отчетность организаций обычно должна содержать: бухгалтерский баланс; отчет о доходах и расходах; отчет о движении денег; отчет об изменениях в собственном капитале; информацию об учетной политике и пояснительную Финансовая отчетность обычно содержит заголовки, включающие: записку. наименование организации; местонахождение организации; вид деятельности; название отчета; - дату (для бухгалтерского баланса) или период времени (для отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности); - единицу измерения, в которой представлены финансовые отчеты. Бухгалтерский баланс и его элементы Бухгалтерский баланс представляет финансовое положение организации на отчетную дату, он непосредственно связан с балансовым уравнением. Баланс хорошо отражает окупаемость организации. На основе баланса можно рассчитать многие коэффициенты - ликвидности, финансовой гибкости, окупаемости и т.д. Бухгалтерский баланс характеризует предприятие как держателя активов, которые равны обязательствам и капиталу. Баланс подобен фотографии. Как видно из балансового уравнения, бухгалтерский баланс состоит из трех элементов: активы, обязательства, собственный капитал. Активы - это экономические ресурсы, контролируемые предприятием, как результат прошлых сделок или событий, которые смогут принести экономическую выгоду в будущем. Как следует из вышесказанного, активы имеют три главные характеристики: - хранят в себе будущие экономические выгоды; - подтверждают способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от их использования; - являются результатом прошлых сделок или событий. Такие активы как, например, здания, сооружения и оборудования имеют физическую форму. Но физическая форма не является необходимой для существования актива. Например, патенты и авторские права являются активами, если организация в будущем ожидает получение экономической выгоды от их использования. Активы, например дебиторская задолженность и собственность, связаны с юридическими правами, включая право на владение. Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей. Из определения обязательства вытекают три его главные характеристики: - - они воплощают в себе уже существующую постоянную (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой отток активов или предоставления услуг; - их выполнение для предприятия является обязательным и почти неизбежным; - являются результатом прошлых сделок или событий. Собственный капитал - это активы предприятия после вычета его обязательств. Другими словами, собственный капитал - это остаточная доля владения собственников организации. Отчет о доходах и расходах и его элементы Отчет о доходах и расходах по сути состоит из двух элементов. Один отражает создание активов в форме денежных средств или счетов к получению в результате реализации товаров, работ, услуг. Эти суммы называются доходами. Другой элемент отражает потребление ресурсов, которые необходимы для получения этих доходов. Эти суммы называются расходами. Сумма превышения доходов над расходами называется чистым доходом. Если же сумма расходов превысит сумму доходов организации, то говорят об ее убытках Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Какие существуют элементы финансовой отчетности? 2. Из чего состоит финансовая отчетность? 3. Из каких разделов состоит бухгалтерский баланс? 4. Из каких разделов состоит отчет о движении денег? ТЕМА ЧЕТВЕРТАЯ. Бухгалтерский баланс. Вопросы лекции: 1.Понятие о бухгалтерском балансе и его значение. 2.Виды бухгалтерских балансов. 3.Структура и строение бухгалтерского баланса. 4.Основные типы изменений в бухгалтерском балансе. 1.Понятие о бухгалтерском балансе и его значение Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в качестве символа равновесия (от латинского - «имеющий две весовые чаши»», французского - «весы»). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежей; межотраслевой баланс и другие. Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения. Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения: - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения); -по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход). Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: дату создания организации (регистрации Устава); на начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санкции, банкротства, ликвидации, реорганизации или других предусмотренных для этого случаях. Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения: - чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку); - за счет каких источников появилось данное имущество (собственный капитал и обязательства). Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность получить о количестве и качестве ресурсов предприятия платежеспособности и финансовой устойчивости организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности. Бухгалтерский баланс обеспечивает хороший контроль вложенных собственником средств, отражая данные о хозяйственных операциях предприятия и остаточные оценки на конец отчетного периода. 2.Виды бухгалтерских балансов. В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Бухгалтерские балансы классифицируются по признакам: - время составления; - источник составления; - объем информации; - характер деятельности; - объект отражения; - способ очистки. Классификация по времени составления. Вступительные балансы Текущие Начальные и заключительные балансы Промежуточные балансы Санируемые балансы Ликвидационные балансы Разделительные балансы Объединительные балансы Классификация по источникам составления. Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаря имущества, средств в расчетах, обязательств. Инвентарные балансы составляются в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуального частного предприятия или государственного предприятия, какими являются капитал собственника или «уставный фонд», а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации. Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей. Классификация по объему информации. Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия. Сводные (консолидированные) балансы. Классификация по характеру деятельности. Балансы делятся на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его Уставе. Все прочие виды деятельности считаются не основные. Классификация по объекту отражения. Балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельный баланс составляют подразделения предприятий (цеха, филиалы). Классификация по способу очистки. Баланс - брутто - бухгалтерский баланс включающие регулирующие статьи. Баланс - нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств, нематериальных активов учитываются по остаточной стоимости. Сумма износа основных средств и амортизация нематериальных активов вычитаются. Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа: -основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения; -регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей. Регулирующие статьи бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. К ним относятся износ основных средств, амортизация нематериальных активов. 3. Структура и строение бухгалтерского баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю (на начало и на конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и обязательства). В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальном форме активы показываются в левой части баланса, а капитал и обязательства - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположение статей на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами. 4.Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями. Бухгалтерский баланс, как известно, отражает состояния активов, собственного капитала и обязательств на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное изменения активов, собственного капитала и обязательств. Величина активов, собственного капитала и обязательств под влиянием хозяйственных операций увеличивается и уменьшается, в результате чего изменяются и отдельные статьи баланса. В ряде случаев эти изменения вызывают появление новых статей баланса и исчезновение других. Существуют четыре типа изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями. Первый тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции - это изменение только в активе бухгалтерского баланса. Можно выразить в виде уравнения: А + И - И = СК + О, где, А - активы И - изменения (увеличение) И - изменения (уменьшение) СК - собственный капитал О - обязательства Второй тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции, когда изменения происходит собственного капитала или обязательства. Итог баланса не изменяется. А = СК+И - И или О +И - И Третий тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции, когда происходит увеличение актива, собственного капитала или обязательства и выражается в виде уравнения. А + И = СК + И или О+ И; Четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции, когда происходит уменьшение актива, собственного капитала или обязательств и выражается уравнением. А - И = СК - И или О - И Рассмотренные четыре типа изменения хозяйственных операции позволяет сделать выводы: Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса. Это обусловлено особенностями кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят изменения или в активе, или в собственном капитале, или в обязательстве. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Первый тип изменения в бухгалтерском балансе? 2. Второй тип изменения в бухгалтерском балансе? 3. Третий тип изменения в бухгалтерском балансе? 4. Четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе? ТЕМА ПЯТАЯ. Бухгалтерские счета и двойная запись. Вопросы лекции: 1.Измерение в бухгалтерском учете. 2. Бухгалтерские счета. 3. Система двойной записи. 4. План счетов бухгалтерского учета. 1.Измерение в бухгалтерском учете. Основным содержанием каждой хозяйственной операции организации является движение ее средств, смена одной формы на другую. Например, при покупке взамен денежных средств организация получает нужные ей товарно-материальные запасы, при расходе товарноматериальные запасы превращаются в готовую продукцию и т.п. В результате хозяйственных операций изменяется финансовое положение организации и бухгалтерский учет должен фиксировать эти изменения. В практической деятельности бухгалтер, отражая в системе учета сам факт хозяйственной операции, а также ее результаты, должен решить три задачи: 1. Когда произошла хозяйственная операция. 2. Каково стоимостное выражение хозяйственной операции. 3. Как должны классифицироваться хозяйственные операции. Первый вопрос представляет собой проблему идентификации или, другими словами, бухгалтер должен решить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. Например, организация заказывает, оплачивает, получает компьютер. Действия организации в данном случае таковы: 1) сотрудник отдела, которому необходим компьютер, направляет в отдел снабжения заявку; 2) работник отдела снабжения направляет заявку поставщику; 3) поставщик отгружает компьютер; 4) организация получает компьютер; 5) организация получает счет от поставщика; 6) организация оплачивает счет. 2. Бухгалтерские счета. В течение определенного периода времени в организации осуществляются тысячи операций, которые должны быть проанализированы и классифицированы. Многие из них повторяются и их можно относить к одной группе (например, выплата наличных денег, отпуск товарно-материальных запасов со складов в цеха). Счет является тем бухгалтерским инструментом, при помощи которого можно анализировать и классифицировать факты хозяйственной жизни организации. Счет - основная единица хранения информации в системе бухгалтерского учета. Счета открывают на каждый вид активов, обязательств, капитала, доходов и расходов компании. Совокупность всех счетов с соответствующими номерами (кодами) называется планом счетов. Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими. Синтетические счета дают обобщенные показатели об экономических ресурсах и операциях. Они ведутся только в денежном выражении. Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов учета. Аналитические счета, отражающие материальные запасы и расчеты по заработной плате, содержат не только денежные, но и натуральные показатели. Простейшей формой счета является так называемый Т-счет. В таких счетах все увеличения записываются на одной стороне (левой), а уменьшения - на другой (правой). Обычно вместо того, чтобы говорить или писать «поместить в левую часть Т-счета», применяют слово «дебетовать». Дебет означает левую сторону Т-счета, кредит - правую. Дебет и кредит обычно пишутся сокращенно Д-т и К-т. Рассмотрим записи на Т-счете на примере счета «Наличность в кассе в национальной валюте». В левой части перечислены поступления денег в кассу, в правой - выплаты. * Означает номер хозяйственной операции Сумма поступлений (итог) составила 1 900 000 тенге, выплат - 750 000 тенге. Итоги называются оборотами и их подсчитывают в конце месяца. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами называется сальдо счета. Если дебетовая сумма больше кредитовой, то сальдо называется дебетовым. Если наоборот, то - кредитовым. Счета учета активов, расходов и изъятий увеличиваются по дебету и имеют дебетовое сальдо. Счета учета обязательств, собственного капитала, доходов имеют кредитовое сальдо. В вышеприведенном примере показаны правила записи движения средств организации по счетам. Счета подразделяются на постоянные и транзитные. Счета, которые ведутся для различных статей бухгалтерского баланса, называются постоянными. В конце каждого отчетного периода подсчитанное сальдо постоянного счета отражается в бухгалтерском балансе. Сальдо на конец отчетного периода постоянного счета является начальным сальдо следующего отчетного периода. Счета для учета доходов и расходов называются транзитными. На них накапливают информацию о доходах и расходах организации в течение отчетного периода. В конце отчетного периода транзитные счета закрываются на счета, отражающие результаты деятельности организации. Информация, собранная на транзитных счетах, используется для подготовки Отчета о доходах и расходах организации. 3. Система двойной записи. Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения своего влияния на активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы организации. Эти изменения (увеличение или уменьшение) отражаются по дебету или кредиту соответствующих счетов. При этом для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна быть равна сумме по кредиту. Этот метод расположения счетов описал в XV в. монах Лука Пачоли. Он опирался на основное балансовое уравнение, где Активы = Обязательства + Капитал, которое было рассмотрено нами ранее. Система двойной записи создает два набора счетов: с дебетовым и кредитовым остатками. Когда итоговые суммы по этим двум наборам равны, бухгалтер уверен, что арифметическая часть бухгалтерского учета исполнена верно. Рассмотрим на счетах записи изменений в активах, обязательствах, собственном капитале. При отражении хозяйственной операции необходимо помнить о двух основных правилах: 1. АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ 2. ДЕБЕТЫ = КРЕДИТАМ. Теперь представим, что гр. Иванов взял ссуду в банке для своей компании в сумме 500 000 (операция 2). Эта операция найдет следующее отражение на счетах: Из этих записей мы видим, что активы, расположенные слева от знака равенства, увеличиваются с левой стороны Т-счета, а обязательства и собственный капитал, расположенные с правой стороны знака равенства, увеличиваются с правой стороны Т-счета. Правила для регистрации хозяйственных операций по доходам и расходам организации на Т-счетах выводятся из положения, согласно которому доходы увеличивают капитал, а расходы, наоборот, - уменьшают. Как было установлено, капитал увеличивается по кредитовой стороне счета, поэтому доходы - это кредиты, а расходы - соответственно дебеты. 4. План счетов бухгалтерского учета. Систематизированный перечень счетов, принятый для учета операций и других событий в организации или в стране, называется планом счетов. Все записи в системе бухгалтерского учета предприятиями (кроме банковских организаций и бюджетных учреждений) должны вестись в соответствии с классификацией счетов, определяемой уполномоченным органом. Для банковских организаций план счетов утверждается Национальным банком РК, для бюджетных - Министерством финансов РК. Предприятия самостоятельно могут открывать не только аналитические, но и синтетические счета. По мнению Министерства финансов РК для всех организаций не мо жет быть одного фиксированного плана счетов хотя бы потому, что разработчики такого плана не могут знать специфики работы всех компаний. С другой стороны, большинство предприятий имеет достаточно стандартный набор необходимых счетов. Именно поэтому были выдвинуты определенные требования, обязательные для всех. Рабочий план счетов составлен в определенном порядке: активы теперь размещаются по мере уменьшения ликвидности; нумерация счетов стала четырехзначной. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра – определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов. Разделы рабочего плана счетов Рабочий план счетов содержит следующие разделы: 1 раздел - «Краткосрочные активы», 2 раздел - «Долгосрочные активы», 3 раздел - «Краткосрочные обязательства», 4 раздел - «Долгосрочные обязательства», 5 раздел - «Капитал и резервы», 6 раздел - «Доходы», 7 раздел - «Расходы», 8 раздел - «Счета производственного учета». Счета, на которых осуществляется учет активов и пассивов и хозяйственных процессов только в обобщенном, сгруппированном виде, без подразделения на составные части и дополнительной детализации, называются синтетическими, а учет, который ведется на этих счетах, — синтетическим учетом. Синтетические счета еще называются счетами первого порядка. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Какие счета называются активными? 2. Какие счета называются пассивными? 3. Какие счета называются транзитными? 4. Какие счета называются постоянными? ТЕМА ШЕСТАЯ. Организация бухгалтерского учета. Вопросы лекции: 1. Законодательное регулирование бухгалтерского учета в РК. 2. Учетные регистры. 3. Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей. 1. Законодательное регулирование бухгалтерского учета в РК. В РК бухгалтерский учет ведется на основании закона о бухгалтерском учете. 2. Учетные регистры. Система бухгалтерского учета - это комплекс регистров по выбранной форме учета, группировка аналитических регистров учета первичных документов. Из этого определения следует: для того чтобы получить необходимые показатели о хозяйственной деятельности организации, необходимо сведения, содержащиеся в первичных документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и зарегистрировать. Такая регистрация осуществляется с помощью учетных регистров, обеспечивающих должную обозримость отраженных в них данных и контроль за сохранностью документов. К ним относятся бухгалтерские книги, карточки, ведомости, журналы. В процессе развития бухгалтерского учета возникали новые виды учетных регистров и использовались разные последовательности и способы записей в них. Применение технических средств учета в тех или иных комбинациях приводит к различным формам бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета следует понимать порядок сочетания различных видов учетных регистров, последовательности и способов проведения учетных записей. Признаками, определяющими особенности отдельных форм бухгалтерского учета, являются внешний вид регистров, их структура, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, техника учетной регистрации. Любая учетная система выполняет следующие функции: 1. Регистрирует и хранит данные. 2. Выполняет арифметические операции с данными. 3. Сортирует и суммирует данные. 4. Подготавливает отчеты. Исторически в Казахстане развивались и применялись Журнал-Главная, табличноперфокарточная, мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы учета. Они в основном приспособлены для ведения учета ручным способом. Развитие компьютеризованных систем учета облегчило и существенно ускорило сбор, обработку и анализ бухгалтерской информации. Однако, если в бумажной системе существовала возможность проследить каждую запись от Главной книги до первичного документа, что создавало целостность непрерывного контроля, то в компьютеризованных системах эта задача усложняется (так как две первые функции скрыты из виду). В то же время компьютеризованная система обеспечивает получение разных видов отчетов с низкими затратами. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете руководитель организации обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета исходя из требований законодательства и потребностей самого субъекта. Создавая систему учета, необходимо уделять большое внимание системе внутрихозяйственного контроля. Примерами контрольных процедур руководства, обеспечивающих сохранность средств организации и надежность бухгалтерских записей, являются: 1) выдача разрешений. Должна существовать соответствующая система выдачи раз решений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятель ности; 2) отражение в учете фактов хозяйственной деятельности. Все факты хозяйствен ной деятельности должны быть зарегистрированы для облегчения подготовки фи нансовой отчетности и учета средств; 3) документация. Разработка и использование соответствующих форм документов помогает обеспечить надлежащее отражение в учете хозяйственных операций; 4) ограничение доступа. Доступ к средствам должен осуществляться в строгом соот ветствии с разрешениями, выданными руководством; 5) периодические независимые проверки. Сверка учетных данных с физическим нали чием должна осуществляться независимым лицом; разделение обязанностей позволяет заметить ошибку, намеренную или нет, как минимум еще одним лицом. 3.Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей. Записи в первичные и учетные регистры производятся вручную или на машинах в зависимости от формы и системы записей. Они должны быть сделаны аккуратно, четко, без подчисток и зачеркивания. Все обнаруженные ошибки подлежат исправлению специальными способами. Существуют три способы исправления ошибок: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная запись. Корректурный метод применяют в тех случаях, когда ошибка замечена в течение учетного периода (месяца, квартал) до составления баланса, носит частный характер. При этом исправления в документах или учетных регистрах производятся путем зачеркивания или оговорок. Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписью должностного лица, сделавшего исправление. В зависимости от исправления существуют три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить», «зачеркнутое исправление». Дополнительная запись применяется, когда корреспонденция счетов указана правильно, а сумма занижена. Допустим, отпущены материалы со склада на сумму 45000 тенге на основания первичных документов, при обработке документов в бухгалтерии сделана запись только на сумму 30000 тенге. Дебет 8010« Основное производство» Кредит 1310 « Сырье и материалы» на сумму 30000 тенге. При проверке обнаружена ошибка и сделана дополнительная запись. Дебет 8010 «Основное производство» Кредит 1310 «Сырье и материалы на сумму 15000 тенге. Сторнировочная запись выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом варианте устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов. Пример. В бухгалтерии ошибочно начислена оплата труда рабочим основного производства в сумме 2400000 тенге. Вместо 2000000 тенге. Рассмотрим записи на бухгалтерских счетах ошибочная запись : Дебет счета 8012 «Оплата труда производственных рабочих» Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на сумму 2400000 тенге. Затем выявлена сумма превышения в размере 240000 тенге. Обнаруженная ошибка исправляется путем составления сторнировочной записи: Дебет счета 8012 «Оплата труда производственных рабочих» Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на сумму 400000 тенге. Во втором варианте, когда ошибка допущена не только в сумме, но и корреспонденции счетов, необходимо сторнировочной записью полностью аннулировать ошибочную и выполнить запись с верной корреспонденцией счетов на верную сумму. Пример: При обработке в бухгалтерии первичных документов по приходу материалов сделана ошибочная запись в корреспонденции счетов: Ошибочная запись: Дебет счета 1312 «Топливо» Кредит счета 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» на сумму 50000 тенге. Обнаруженная ошибка исправляется путем составления сторнировочной записи: Дебет счета 1312 «Топливо» Кредит счета 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» на сумму 50000 тенге. Затем оприходование запасных частей отражается правильной записью: Дебет счета 1314 «Запасные части» Кредит счета 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» на сумму 50000 тенге. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Первый способ исправления ошибок? 2. Второй способ исправления ошибок? 3. Третий способ исправления ошибок? ТЕМА СЕДЬМАЯ. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности. Вопросы лекции: 1.Учетный цикл 2. Подготовка финансовой отчетности 1. Учетный цикл Учетный цикл - серия последовательных шагов по анализу, регистрации, накапливанию бухгалтерской информации, ведущих к финансовым отчетам. Этот цикл повторяется каждый отчетный период. Учетный цикл можно разбить на несколько так называемых шагов или ступеней (табл. ). 2. Ступени учетного цикла Номер Содержание шага шага Установить операцию или 1 факт для регистрации Цель Сбор информации в виде первичных документов об операциях 2 Регистрация в соответствующих ведомостях и журналах 3 Разноска из ведомостей Способ хранения информации на счетах и журналов в Главную книгу Подготовка пробного баланса Составление удобного списка для проверки дебета и кредита и начальной точки для корректирующих записей 4 Определить и описать экономическое влияние операций на организацию 5 Регистрация корректирующих журнальных записей Регистрация начислений, истечение отсрочек, оценок и других фактов, которые часто не показываются в первичных документах (оформляется бухгалтерскими справками) 6 Регистрация закрытия транзитных счетов Закрыть транзитные счета и перевести сумму чистого дохода на нераспределенный доход 7 Подготовить таблицу (оборотную ведомость) Регистрация в Главной книге остатков постоянных счетов Подготовить финансовые отчеты Проверить равенство дебета и кредита после закрытия счетов 8 9 Передать обобщенную информацию внешним пользователям 2. Подготовка финансовой отчетности Для удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств организации должны быть представлены в виде: - Бухгалтерского баланса; - Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности доходах и расходах; - Отчета о движении денег; - Отчета об изменениях в собственном капитале; - описания учетной политики и пояснительной записки к финансовой отчетности. Помимо финансовой отчетности организациям рекомендуется представлять пользователям аналитические материалы о финансовых результатах и финансовом положении организации. В частности: - основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменение условий хозяйствования, а также инвестиционную стратегию и политику в области дивидендов; - основные источники и стратегию финансирования, управления рисками; - ресурсы организации, стоимость которых не отражена в финансовой отчетности. Финансовая отчетность должна быть составлена в валюте Республики Казахстан. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) субъекта, которые несут ответственность за своевременность ее представления. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности субъекта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый год для вновь созданного субъекта начинается с даты приобретения статуса юридического лица по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации субъекта или получения им статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год и определять сроки представления финансовой отчетности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. При заполнении форм финансовой отчетности также указываются: - постоянное место нахождения и юридический адрес (основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса); организационно-правовая форма собственности; описание характера операций и основной деятельности организации; название материнской организации и конечной материнской организации группы; количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Из каких этапов состоит учетный цикл? 2. Какова цель каждого из шагов учетного цикла? ТЕМА ВОСЬМАЯ. Учет денежных средств и их эквивалентов. Вопросы лекции: 1.Понятие денежных средств и их эквивалентов. 2. Кассовые операции и их отражение в учете. 3. Учет операций по банковскому счету. 4.Учет валютных операций. 1.Понятие денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства - наиболее ликвидные активы - являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств. Денежные средства включают монеты, банкноты и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные кредитно-денежные документы, такие, как денежные переводы, банковские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя (тратты) также относятся к денежным средствам. Сберегательные счета обычно классифицируются как денежные средства, хотя банк имеет законное право потребовать представления уведомления перед снятием денег со счета. Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам. Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые: а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств; б) срок их погашения настолько краток, что они представляют несущественный риск, связанный с изменением процентных ставок; в) исключают риск утраты основной суммы. Обычно только инвестиции с первоначальным сроком погашения не более трех месяцев подходят под это определение. Примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий. 2. Кассовые операции и их отражение в учете. Организации хранят наличные деньги и денежные документы в кассе - специально оборудованном помещении. Организация должна обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе предприятия предназначены счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». По дебету счетов отражается поступление денег в кассу организации, а по кредиту - выплата денег. В кассу организации наличные денежные знаки поступают с банковского счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные запасы и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п. Для получения денег со своего текущего счета в банке организации выдается чековая книжка. При получении денег с текущего счета в чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации - корешок чека с указанием полученной суммы. Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами по типовой форме №КО-1 (приложение 9), подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира, а ордер остается в кассе и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т.п.) указывают, за что получены деньги (в банке, оплата продукции или услуг, возврат остатка подотчетных сумм и т.п.). Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам по типовой форме №КО-2 (приложение 10) или надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Расходные кассовые ордера выписываются в одном экземпляре бухгалтерией и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым документам заявлениях, счетах и других имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна. При выдаче денег отдельным лицам по кассовым ордерам требуется предъявление документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он выдан. Во всех случаях обязательна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. Заработная плата, пособия, пенсии, стипендии выдаются кассиром по платежной ведомости или платежному чеку без заполнения расходных ордеров на каждого получателя. На платежной или расчетной ведомости (при выдаче по платежным чекам) должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денег с указанием суммы прописью. По истечении срока вьщачи денег по ведомости (обычно в течение трех дней) против фамилий лиц, не получивших причитающуюся им сумму, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге ф. №КО-4. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана сургучной печатью, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. На больших предприятиях, где заработную плату, премии и т.п. выдают доверенные лица (раздатчики) для учета денег, выданных из кассы организации доверенным лицам (раздатчикам), и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денег. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист или копию записей в кассовой книге с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. Ранее упомянутый Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов открывается отдельно для регистрации приходных и расходных кассовых документов по типовой форме №КО-3 . Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журналордер по кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», вспомогательную ведомость дебетовых оборотов или накопительные регистры в ручном или машинном исполнении. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом. 3. Учет операций по банковскому счету. Деньги организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, обычно хранятся на счетах в банках. Для открытия банковского счета организация заключает договор с соответствующим банком по приему депозита и совершению банком операций, связанных с: 1) обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих клиенту (данной организации); 2) принятием (зачислением) денег в пользу клиента (данной организации); 3) выполнением распоряжения клиента (данной организации) о переводе денег в пользу третьих лиц в порядке, предусмотренном договором банковского счета или договором банковского вклада; 4) исполнением распоряжения третьих лиц об изъятии денег клиента (данной организации), если это предусмотрено договором банковского счета или договором банковского вклада; 5) осуществлением приема от клиента (данной организации) и выдачи ему наличных денег в порядке, установленном договором банковского счета или договором банковского вклада; 6) представлением по требованию клиента (данной организации) информации о сумме денег клиента в банке и произведенных операциях в порядке, предусмотренном до говором банковского счета или договором банковского вклада; 7) выплатой вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором банковского счета или договором банковского вклада; 8) осуществлением иного банковского обслуживания клиента (данной организации), предусмотренного договором, законодательством и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банковские счета открываются при заключении между банком и организацией (клиентом) договора банковского счета или договора банковского вклада. Банковские счета подразделяются на текущие и сберегательные. Информация о наличии и движении принадлежащих организации денег в национальной и иностранной валютах, находящихся на банковских счетах в банках на территории страны и за рубежом, отражается на счетах 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1060- «Денежные средства на депозитных банковских счетах», 1070- «Денежные средства на специальных счетах». По дебету данных счетов отражается поступление денег, а по кредиту - списание денег. 4.Учет валютных операций В настоящее время редкое предприятие не имеет хозяйственных операций, расчеты по которым необходимо производить в иностранной валюте. Это могут быть операции по получению выручки из-за рубежа, по покупке-продаже валюты для расчетов с поставщикаминерезидентами, привлечение заемных средств из-за рубежа, расходы, связанные с командированием работников предприятия за рубеж, наличие зарубежных дочерних и зависимых компаний и т.п. В соответствии с законодательством нашей страны валютными являются операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также ввоз и пересылка в страну или вывоз и пересылка из страны валютных ценностей различными способами. Валютные операции обычно подразделяются на: 1) текущие операции; 2) операции, связанные с движением капитала. Текущими операциями являются: - переводы для осуществления расчетов по экспортно-импортным сделкам, предусматривающим отсрочку платежа либо авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок не более 180 дней; - предоставление и получение кредитов на срок не более 180 дней; - перевод и получение дивидендов, вознаграждения и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и иным операциям; - переводы неторгового характера, включая гранты, переводы сумм наследства, заработной платы, пенсии, алиментов и другие; Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Какие операции называются текущими? 2. На каком счете ведется учет денежных средств в кассе? 3. Как должна быть оборудована касса? 4. Какой договор заключается с кассиром перед тем, как он приступит к работе? ТЕМА ДЕВЯТАЯ. Учет дебиторской задолженности Вопросы лекции: 1. Учет задолженности покупателей и заказчиков. 2. Учет резервов по сомнительным требованиям. 3. Учет дебиторской задолженности дочерних (зависимых) организаций. 4. Учет прочей дебиторской задолженности. 5. Учет расходов будущих периодов. 6. Учет авансов выданных. 1. Учет задолженности покупателей и заказчиков. Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит. Дебиторская задолженность классифицируется как текущая и долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолженность подразделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникшую в результате других видов деятельности. Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, т.к. реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации. Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки). Информация о всех видах дебиторской задолженности отражается на счетах 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков; 1220 - «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций; 1230 - «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций; 1240 - «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений; 1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по: выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другим, предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников; 1260- «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период; 1270- «Краткосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по: начисленным дивидендам по акциям (долям участия); начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям; 1280- «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям; 2. Учет резервов по сомнительным требованиям. Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на счете 1290- «Резерв по сомнительным требованиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям. Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности. Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично. При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7400 - «Прочие расходы»и кредитуют счет 1290. При образовании резерва по сомнительным требованиям, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов: - метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг); - метод учета счетов по срокам оплаты. Аналитический учет по счету 1290 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме. 3. Учет дебиторской задолженности дочерних (зависимых) организаций. В подраздел 32 "Дебиторская задолженность дочерних, зависимых организаций" входят следующие синтетические счета: 321"Задолженность дочерних организаций "; 322"Задолженность зависимых организаций "; 323"Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц'". На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно-контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось значительное количество дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивай свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др. На счетах 321, 322 и 323 обобщается информация о всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты). Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно-контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме. На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 321,322,323 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений. Остатки на начало и конец месяца, обороты за месяц, учтенные в карточках, в конце месяца переносятся в ведомость или машинограмму, итоги которой по корреспондирующим счетам записывают в Главную книгу. Записи в ведомость или машинограмму производят на основании дебетовых извещений (авизо) и прилагаемых к ним первичных документов, подтверждающих хозяйственную операцию. Извещения должны приниматься сторонами (дочерними или материнским предприятием) в полном объеме. На непринятые суммы выписывается встречное извещение (авизо) с приложением обоснования отказа в приеме извещения в полной сумме или частично. Такой порядок позволяет обеспечить достоверность и упрощает процесс сверки данного вида расчетов. Основанием для выписки извещений (авизо) служат первичные документы. копии которых, как правило, прилагаются к извещению. 4. Учет прочей дебиторской задолженности. Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность", в который входят следующие счета: — 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", — 332 "Начисленные вознаграждения", — 333 "Задолженность работников и других лиц", — 334 "Прочая дебиторская задолженность". Рассмотрим организацию учета по каждому виду дебиторской задолженности. Налог на добавленную стоимость к возмещению учитывается на счете 331. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению". По дебету счета 331 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 "Счета к оплате". Суммы НДС, учтенные по дебету счета 331, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 633 "Налог на добавленную стоимость". Записи по дебету счета 331 не будут закрываться на счет 633 только по тем акцептованным счетам-фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг. Начисленные вознаграждения учитываются на счете 332 "Начисленные вознаграждения". Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 332 "Начисленные вознаграждения" и кредиту счета 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения". Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 441 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте", 451 "Наличность в кассе в национальной валюте", 431 " Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны" и др. и кредиту счета 332 "Начисленные вознаграждения". Аналитический учет по счету 332 "Начисленные вознаграждения" ведется по предприятиям-займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме. Задолженность работников и других лиц учитывается на счете 333. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки. Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности. Предприятие имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, а также, если работник оспаривает основание или размер удержаний, взыскание сумм производится в судебном порядке. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления. Документы, приложенные к авансовому отчету, гасятся штампом или надписью от руки "Оплачено'" или "Погашено" с указанием даты (года, месяца, числа). За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных размерах за каждый день пребывания в командировке, не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути. Оплата расходов по найму жилого помещения (кроме тех случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение) производится на основании представленных счетов, но не свыше установленных размеров. Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути. При отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещение расходов в каждом конкретном случае решается руководителем в установленном порядке. По дебету счета 333 "Задолженность работников и других лиц" записи производятся с кредита следующих счетов: 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" — при выплате авансов в подотчет из кассы; 441 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте" — при переводе авансов по почте с расчетного счета; 334 "Прочая дебиторская задолженность" — при выдаче авансовых чековых книжек под отчет и др. По кредиту счета 333 "Задолженность работников и других лиц" записи производятся в дебет следующих счетов: счета подраздела "Материалы" (счета 201-206, 208), 222 "Товары приобретенные", 223 "Прочие товары" — на сумму приобретенных товарноматериальных ценностей и произведенных транспортно-заготовительных расходов; 821 "Общие и административные расходы" — на командировочные, почтовые, телеграфные н другие расходы; 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" — при возврате аванса в кассу; 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда" при удержании аванса из заработной платы; 333 "Задолженность работников и других лиц" — при привлечении подотчетного лица к ответственности за растрату подотчетных сумм, если они не могут быть удержаны из сумм оплаты труда. Расчеты с подотчетными лицами могут производиться в иностранной валюте (при служебных командировках, оплате представительских и других расходов за рубежом). При выдаче валюты в подотчет дебетуют счет 333, субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте" и кредитуют счет 452 Наличность в кассе в иностранной валюте". Списание расходов производится по дебету счетов 821 "Общие и административные расходы" и другие и кредиту счета 333. Операции с валютой по счетам 333 и 452 отражаются в тенговом эквиваленте. Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте ведутся, как правило, в отдельной ведомости или машинограмме по счету 333. Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомости по расчетным счетам или машинограмме, имеющей аналогичную форму. Прочая дебиторская задолженность (счет 334). На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, с прочими дебиторами. Рассмотрим основную из перечисленных дебиторскую задолженность по претензиям. На основании соответствующих документов сумму претензии списывают в дебет счета 334 "Прочая дебиторская задолженность" с кредита счета 671 "Счета к оплате" — при предъявлении претензии к поставщикам; 441 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте" — при предъявлении претензии к банку по ошибочно списанным суммам; за брак и простой, возникшие по вине подрядчиков или поставщиков в суммах, признанных плательщиками — с кредита счетов 920 "Вспомогательные производства", 930 "Накладные расходы" и др.; на суммы по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков и др. за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом — с кредита счета 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности". При поступлении платежей по предъявленным претензиям дебетуют счет 441 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте" и кредитуют счет 334. Суммы отказанных платежей по предъявленным претензиям списываются с кредита счета 334 в дебет счета 821 "Общие и административные расходы". 5. Учет расходов будущих периодов. Учет расходов будущих периодов ведется на счетах подраздела 34 "Расходы будущих периодов", в который входят следующие синтетические активные счета: 341 "Страховые премии, выплаченные страховым организациям", 342"Арендная плата", 343"Прочие расходы будущих периодов". Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в Ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов или в соответствующей машинограмме. Записи в ведомость по дебету счетов подраздела 34 производятся из разработочных таблиц "Распределение заработной платы (материалов)", "Расчет амортизации (износа) основных средств", "Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств" и первичных документов. В результате в ведомости или машинограмме накапливаются обороты по дебету счетов подраздела 34 с кредита разных счетов. 6. Учет авансов выданных. Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах подраздела 35 "Авансы выданные", который имеет три счета 351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов" и 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг", 353 «Прочие авансы выданные». На счетах подраздела 35 "Авансы выданные" отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товарно-материальных ценностей, по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 35 и кредитуют счета 441, 431, 451 и др. При получении счетов-фактур на отпущенные товарно-материальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуют счета подразделов 20 "Материалы" (счета 201-208), 22 "Товары" (счета 222, 223), 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", 90 "Основное производство", 92 "Вспомогательные производства", 93 "Накладные расходы" и др. и кредитуют счет 671 "Счета к оплате". Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарноматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (дебет счета 671, кредит счетов 431,441,451) производится за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах 351-353. На суммы оплаченного аванса, направленные на погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, дебетуют счет 671 и кредитуют счета 351-353. Возврат поставщиком покупателю сумм авансов, неиспользованных им полностью или частично, отражается по дебету счетов 431, 441, 451 и кредиту счетов 351 или 352. Списание невостребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года) отражается по кредиту счетов 351-353 и дебету следующих счетов: - 821 "Общие и административные расходы" — при списании невостребованной дебиторской задолженности на убытки отчетного года; - 311 "Резервы по сомнительным требованиям" — при списании дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва по сомнительным требованиям. Аналитический учет авансов выданных ведется в ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счетов 351, 352, 353 по каждому дебитору или в машинограмме — при компьютеризации бухгалтерского учета. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы: 1. Что такое дебиторская задолженность? 2. На каких счетах ведется учет дебиторской задолженности? 3. Какие суммы относятся к сомнительной дебиторской задолженности? ТЕМА ДЕСЯТАЯ. Учет товарно-материальных запасов. Вопросы лекции: 1. Характеристика товарно-материальных запасов. 2. Задачи учета товарно-материальных запасов. 3. Классификация и виды товарно-материальных запасов 4. Оценка товарно-материальных запасов. 5. Документальное оформление поступления и расходования товарно-материальных запасов 1. Характеристика товарно-материальных запасов. Товарно-материальными запасами являются активы, отвечающие следующим признакам: - являются собственностью организации; - контролируются организацией; - предназначаются для продажи или использования в производстве - они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются). Таким образом, в товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми организация владеет на определенную дату независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения объекта к товарно-материальным запасам является право собственности организации на этот объект. Этими же условиями определяется и сторона, оплачивающая риски и издержки, связанные с доставкой запаса от продавца к покупателю. К примеру, закупленные и находящиеся в пути запасы входят в товарно-материальные запасы организации-покупателя, если последней были переданы права собственности на них. Момент передачи права собственности определяется в договоре на приобретение запасов. Так, при условиях поставки до пункта назначения организация получает право собственности на купленный запас при его доставке перевозчиком в указанное ею место. До этого момента находящиеся в пути запасы не входят в состав товарно-материальных запасов организации. При условиях же поставки до пункта отправления право собственности переходит к организации-покупателю при передаче запаса поставщиком перевозчику, и с этого момента находящийся в пути запас является частью товарно-материальных запасов организациипокупателя. Запасы в пути должны включаться в финансовую отчетность той стороной, которая обладает юридическими правами на груз. В товарно-материальные запасы организации не включаются запасы, полученные от поставщика, но забракованные покупателем и подлежащие возврату. В товарно-материальные запасы организации входят также запасы, переданные торговым агентам в рамках договора комиссии. Товары по договору комиссии - это товары, находящиеся у одной стороны - комиссионера (дилера), по закону принадлежащие другой стороне - комитенту (производителю) на условиях, предоставляющих комиссионеру право продавать товар в ходе обычной деятельности и возможность возвращать непроданный товар его законному владельцу. Товар может находиться физически в помещении комиссионера или храниться возле на отгороженной территории или близлежащей местности. Такое соглашение имеет ряд коммерческих преимуществ для обоих сторон: комиссионер имеет более быстрый доступ к товарам, что может быть невозможно в других случаях; комитент может избежать большой концентрации товара в своих помещениях, поместив его поближе к месту продажи. Сделка имеет большой потенциал продажи, что выгодно как для комитента, так и для комиссионера. 2. Задачи учета тмз Основной задачей учета товарно-материальных запасов в целях составления финансовой отчетности является определение чистого дохода путем сопоставления издержек с соответствующими доходами, а не определение фактической себестоимости запасов. Как будет показано ниже, часто эти задачи (определение точного чистого дохода и фактической себестоимости запасов) несовместимы, но первая из них имеет преимущественное значение для пользователей финансовой отчетности (в первую очередь - для акционеров). Достижение этих целей потребуют: - определения стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные запасы отражаются в текущем учете; - определения стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления; - определения стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны быть списаны на затраты в результате их использования, потребления или продажи. Кроме того, к числу задач учета движения используемых организацией товарно материальных запасов можно отнести следующие: 1) учет и контроль использования товарно-материальных запасов в соответствии с периодически изменяемыми нормами запасов отдельных видов сырья и материалов, незавершенного производства; 2) обеспечение сохранности, предотвращение хищений, порчи и потери запасов, а так же определение границ материальной ответственности персонала организации; 3) организация системы синтетического и аналитического учета, облегчающей быстрое получение и отпуск товарно-материальных запасов, своевременное выявление порчи материалов, их несоответствия новым условиям производства. Все это в свою очередь потребует: - организации контроля за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; - своевременного и полного документирования всех операций по движению запасов; - своевременного и правильного определения товарно-транспортных расходов и фак тической себестоимости заготовления запасов; - контроля за своевременным и правильным списанием товарно-транспортных расхо дов на затраты производства; - выявления и реализации ненужных организации материальных запасов в целях мо билизации внутренних ресурсов; - получения точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения. 3. Классификация и виды товарно-материальных запасов В целях оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством, важно понимание разделения запасов на следующие три вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция. Следует отметить, что для торговой организации существует один вид запасов - товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями и т.п. Товары - это купленные организацией изделия для дальнейшей перепродажи. Как правило, в таких случаях организация не вносит существенных изменений в физическую форму, поскольку уже при покупке у поставщика они являются готовой продукцией. В товарах отражают, например, землю или другое имущество, предназначенное для перепродажи. К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, мука при выпечке хлеба). Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части. Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно, хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть). Материалы - это продукты обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме основных учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемых на производство различных видов продукции. Например, краска для организации промышленного производства может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации - как основной. Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части. Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное). Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутыли). Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся деталей машин и механизмов. Покупные полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу. Отходы (возвратные) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби, жмых). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материалов, которые в соответствии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных видов продукции (работ, услуг). Оценка возвратных отходов производится следующим образом: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса, т.е. по цене возможного использования, если отходы еще могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону; 2) учитываются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса. Безвозвратные отходы в виде угаров, усушки и т.п., не имеющие реальной ценности, возврату на склад и оценке не подлежат. Незавершенное производство - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция. Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов. Взаимосвязь между тремя видами запасов такова: Сырье и Готовая материалы Живой труд __ Незавершенное Живой производство труд Производственные _ накладные расходы продукция 4. Оценка товарно-материальных запасов. Оценка стоимости запасов в бухгалтерском учете очень важна, потому что от нее зависит себестоимость проданных товарно-материальных запасов и тем самым доход за отчетный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе, также влияет на сумму текущих запасов. Используются следующие методы оценки товарно-материальных запасов: метод специфической идентификации, средневзвешенной стоимости, ФИФО. Метод ЛИФО, ранее допускаемый Международными стандартами финансовой отчетности как альтернативный подход (последнее поступление, первый отпуск), не обеспечивал оценку запасов по по- следним ценам и его использование теперь запрещено. В национальной практике предприятиям разрешено применение всех методов оценки запасов, что должно быть отражено в его учетной политике. Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимо принимать во внимание при выборе метода, являются их эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (Бухгалтерский баланс и Отчет о доходах и расходах и управленческие решения. Можно выделить следующие основные факторы, влияющие на решение задачи оценки запасов: а) имеется больше чем один способ оценки товарно-материальных запасов (средневзвешенная, ФИФО); б) выбранная основа может не быть лучшей для расчета дохода, но может быть про стейшей для вычисления. Необходимо всегда помнить о том, что выгоды от владе ния информацией должны быть больше, чем расходы на нее; в) это может быть конкретный способ, используемый только в конкретной отрасли, к примеру, в торговле или промышленности; г) чем выше стоимость запаса в остатках, тем больше будут доходы, рассчитанные к указанному сроку, и, следовательно, на первый взгляд организация выглядит при влекательной для покупателя или кредитора; д) в случае, если не велись соответствующие записи учета запасов на непрерывной ос нове, то такие основы как метод средней стоимости или метод ФИФО не могут быть использованы для расчетов. На практике руководство предприятия будет стараться применить основу, отвечающую его интересам. Как видно, приведенные факторы, влияющие на принятие решения, не исчерпывающи, но реально иллюстрируют тот факт, что оценка товарно-материальных запасов является компромиссом между различными целями, для которых она будет использоваться. 6. Оценка товарно-материальных запасов : По себестоимости Как и методы оценки товарно-материальных запасов, себестоимость товарно-материальных запасов зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах и др. Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (работ, услуг). Рассмотрим отдельно формирование себестоимости при покупке и переработке запасов. В процессе покупки слово «себестоимость» может означать просто фактические наличные деньги, выплачиваемые поставщику. В то же время, если организация занимается розничной торговлей (или производством), то расходы, которые она оплатила за доставку купленных товаров, она рассматривает как часть себестоимости. Другие предприятия дополнительно к вышеназванным затратам будут прибавлять сумму, представляющую стоимость хранения товаров до перепродажи, третьи же будут игнорировать такие расходы для оценки запаса. Итак, затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Суммы торговой скидки, возвраты, переплаты и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение. Себестоимость продукции организации, занимающейся производством продукции, включает стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции. При этом, однако, некоторые незначительные виды затрат (стоимость за хранение, пошлины и др.), теоретически относящиеся к себестоимости товарно-материальных запасов, могут интерпретироваться в учете как самостоятельные виды расходов, поскольку их отнесение на единицу товарно-материальных запасов слишком трудоемко и не оказывает сколько-нибудь существенного влияния на показатели величины запасов или себестоимости реализованной продукции: они рассматриваются как расходы отчетного периода, но не относятся на стоимость товарно-материальных запасов. В стоимость товарно-материальных запасов не включаются также общие и административные затраты, затраты на реализацию. Затраты на доставку закупленных товарно-материальных запасов (если по условиям закупочного контракта их несет покупатель) могут быть как включены, так и не включены в себестоимость запасов. Разумеется, исходя из принципа включения в себестоимость товарно-материальных запасов всех связанных с ними затрат, предпочтительнее включить в нее стоимость доставки. Однако на практике затраты на транспортировку приобретенных запасов далеко не всегда можно соотнести с конкретными видами запасов и причислить к затратам на них. Поэтому весьма часто организации отражают затраты на доставку купленных запасов отдельной строкой. Понятие чистой стоимости реализации Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой цене реализации в ходе обычной хозяйственной деятельности за вычетом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Расчет стоимости единицы товарно-материальных запасов проводится следующим образом. Прежде всего, расчет чистой стоимости реализации основывается на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Из предполагаемой (оценочной) цены реализации единицы данного вида товарно-материального запаса на данный момент должны быть вычтены все затраты на доведение данного запаса до состояния готовности к продаже. Разность между оценочной ценой и затратами на доведение до состояния готовности к продаже называется чистой стоимостью реализации. Методы определения чистой стоимости реализации Чистая стоимость реализации должна рассматриваться либо для отдельных единиц, либо для товарной группы. Не рекомендуется рассматривать стоимость запаса в целом или даже по основной группе, а затем определять, что ниже - общая стоимость или чистая стоимость реализации. Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов используются методы: постатейный, основных товарных групп, общего уровня запасов. Постатейный метод - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов. Эти меньшие цифры складываются вместе и дают общую оценку. Метод основных товарных групп - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы товарно-материальных запасов. Выбранные цифры каждой группы складываются вместе, тем самым определяют общую оценку. Метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов. Другие методы оценки Фактическую себестоимость товарно-материальных запасов, списываемых на производство, допускается определять следующими методами оценки запасов: - средневзвешенной стоимости; - ФИФО; - специфической идентификации. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных первыми. Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов Метод специфической идентификации Если единицы запасов на конец периода могут быть идентифицированы как поступающие за счет определенных приобретений и есть возможность (техническая и организационная) обеспечить физическое и стоимостное движение запасов с момента приобретения до реализации, то может быть использован метод специфической идентификации. 5. Документальное оформление поступления и расходования товарно-материальных запасов. Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском запасов материалов оформляются документами первичного учета. Документы первичного учета (далеедокументы) могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер). В условиях ручной техники ведения учета рекомендуется применять однострочные документы. Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера. Организация может установить порядок, при котором на первом экземпляре накладнойтребования, выписываемых на материалы, включенные в перечень дефицитных и дорогостоящих, ставится виза ответственного исполнителя. Вся документация, составленная при помощи средств автоматизации и служащая основанием для последующих записей в регистрах бухгалтерского учета, должна иметь необходимый перечень реквизитов, определяющих ее содержание, и подписи лиц, отвечающих за соответствие показателей, имеющихся в данных документах. Контроль за выполнением договоров поставки, своевременным поступлением и оприходованием материалов осуществляется службой снабжения. Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие товарно-материальные запасы с приложенными к ним другими документами направляются в отдел снабжения или другой аналогичный отдел, работники которого обязаны: - зафиксировать документы в Журнале учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза (в примечаниях этого Журнала делают отметку об оплате счета или отказа от акцепта); - проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки и др.; - сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки; - акцептовать расчетные документы поставщика или мотивированно отказаться от акцепта; - передать ответственному лицу распоряжение на получение и доставку груза; - передать документы в финансовый отдел или бухгалтерию. Организацией должен быть установлен порядок оперативного контроля за поступлением материалов, а также розыска своевременно неприбывших грузов. Приемку и оприходование материалов, поступающих от поставщиков, оформляют Приходными ордерами (ф. ТМЗ-3), выписываемых на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков. Приходные ордера должны выписываться на фактически принятое количество запасов и подписываются заведующим складом и экспедитором. На массовые однородные грузы (руда, известняк, уголь, песок, камень бутовый, щебень и др.), прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление приходных ордеров в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение дня делаются соответствующие записи на обороте приходного ордера. Приемные акты и приходные ордера на оприходование материалов должны, как правило, составляться в день их поступления. В конце дня они подсчитываются и общим итогом заносятся в приходный ордер. Приемка материалов от организаций транспорта (железной дороги, пристани) по количеству и качеству осуществляется по правилам, действующим на транспорте. При прибытии запасов транспортом квитанции транспортных организаций передаются экспедитору. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. В момент сдачи экспедитором материалов на склад материальноответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика (одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие качество (сертификаты, удостоверения и др.). При совпадении показателей материальноответственное лицо выписывает приходный ордер (фф. №ТМЗ-3, ТМЗ-4). В случаях перевозки грузов автотранспортом приемка материалов, поступающих в организацию, осуществляется на основе товарно-транспортной накладной от грузоотправителя. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату перевозки; четвертый - основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Материалы, поступившие без документов, принимаются по акту. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика (отправителя) или представителя незаинтересованной стороны. После приемки материалов один экземпляр актов с приложением документов (накладных, спецификаций и т.д.) передают в бухгалтерию для учета движения материалов, другой отделу снабжения или бухгалтерии для предъявления претензии поставщику. Материалы, поступающие в организацию, должны быть своевременно оприходованы соответствующими складами. Если в интересах производства целесообразно направить отдельные партии материалов непосредственно в цех, то они отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в цех или на участок. При этом в приходных и расходных документах склада и цеха (участка) делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы цеху без завоза их на склад (транзитом). Материалы, поступающие на склады, должны подвергаться тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству (счету, весу, объему) и качеству, указанным в сопроводительных документах. Сырье, полуфабрикаты и другие материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (по весу, объему, счету и т.д.). В случаях, если материал (например, листовое железо) поступает в одной единице измерения (по весу), а расходуется в другой (по счету), то его оприходование, хранение и отпуск должны отражаться в документах и аналитических регистрах одновременно в двух единицах измерения. В некоторых случаях (когда отдельные партии материалов находятся в процессе технической приемки, лабораторного испытания или в силу отказа от акцепта счета) материалы принимаются на временное хранение. Такие материалы должны быть своевременно записаны заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу. Записи в этой книге ведутся с подразделением на «Материалы, ожидающие приемки», «Материалы, находящиеся на временном хранении», а внутри этих групп - в разрезе отдельных партий материалов. Такие материалы хранятся на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не могут расходоваться. Сдача цехами и участками из производства на склад материалов, изготовленных ими или переработанных, должна оформляться путем выписки Накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, другой направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Этими же накладными оформляются и операции по сдаче цехами (участками) на склад или в кладовую цеха (участка) из производства остатков неизрасходованных материалов (если они ранее были получены по требованию), а также сдача отходов от производства продукции, отходов от брака, от ликвидации основных средств, от разборки временных сооружений и т.п. Товарно-материальные запасы поступают на предприятие не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (например, хозяйственные и канцелярские товары). Документом, подтверждающим стоимость приобретенных товаров, является товарный чек (фискальный чек) или акт (справка), в котором отражается содержание хозяйственной операции, дата и место покупки, наименование, цена и количество приобретенных товарно-материальных ценностей. Данные документы прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы: 1. Что входит в состав тмз? 2. Какие документы оформляются при движении тмз? 3. какие существуют методы оценки ТМЗ? ТЕМА ОДИННАДЦАТАЯ. Учет долгосрочных активов. Вопросы лекции: 1. Понятие и виды нематериальных активов 2. Учет наличия и движения нематериальных активов 3. Учет амортизации нематериальных активов 4.Классификация, оценка и переоценка основных средств 5.Учет поступления, движения и выбытия основных средств 6. Учет износа и ремонта основных средств 1. Понятие и виды нематериальных активов Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям. Основными признаками классификации нематериальных активов, исходящими из определения активов, являются способ приобретения (определяемость), выделяемость в самостоятельную учетную единицу, обмениваемость, период получения ожидаемой выгоды. Нематериальные активы могут быть куплены на стороне (патенты, франчайзинг) или созданы собственными силами предприятия (патенты, торговые марки). В зависимости от способа приобретения будет зависеть определяемость - выделяемость в отдельную учетную единицу (затраты на актив могут относиться на расходы периода или капитализироваться в зависимости от характера конкретного неосязаемого актива). Критерии признания нематериальных активов Объекты, учитываемые как нематериальные активы Объекты, учитываемые как расходы будущих периодов Фирменные марки Авторские права Реклама Авторские авансы Лицензионные соглашения Затраты на разработку программных продуктов Патенты Маркетинговые расходы Торговые марки Затраты на ремонт Технологии, формулы и чертежи Стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ Компьютерное программное обеспечение (при условии обособленности от аппаратных средств) 2. Учет наличия и движения нематериальных активов Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 10 «Нематериальные активы», 101 «Лицензионные соглашения», 102 «Программное обеспечение», 103 «Патенты», 104 «Организационные затраты», 105 «Гудвилл», 106 «Прочие». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. После составления акт с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами, на то уполномоченными. При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другой организации акт составляется в двух экземплярах, для дающей и принимающей активы организации. Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках. Карточка применяется для всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию, и открывается в бухгалтерии на каждый объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего получение организацией объекта нематериальных активов, Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другой организации является Акт приемки-передачи нематериальных активов. При приобретении всех видов нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101 «Лицензионное соглашение», 102 «Программное обеспечение», 103 «Патенты», 106 «Прочие») и кредит счетов подразделов 42 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт-счетах и прочих счетах в банках», 43 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте», 44 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 45 «Наличность в кассе» или 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» - при приобретении у юридических или физических лиц за плату. При выбытии нематериальных активов их балансовая стоимость списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101-106) в дебет счета 841 «Расходы по выбытию нематериальных активов» подраздела 84 «Расходы по неосновной деятельности». 3. Учет амортизации нематериальных активов Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации. Амортизируемая сумма нематериального актива систематически определяется на основе наилучше оцененного срока его полезной службы. Оценка срока полезной службы, в общем, становится менее надежной с увеличением продолжительности срока полезной службы. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности предприятия с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором. Для учета износа нематериальных активов предназначен подраздел 11 «Амортизация нематериальных активов», который включает счета: 111 «Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения», 112 «Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение», 113 «Амортизация нематериальных активов - патенты», 114 «Амортизация нематериальных активов - организационные затраты», 115 «Амортизация нематериальных активов - гудвилл», 116 «Амортизация нематериальных активов - прочие нематериальные активы». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по видам нематериальных активов. По кредиту соответствующих счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная сумма амортизации нематериальных активов в корреспонденции с дебетом счетов: 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» подраздела 81 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 821 «Общие и административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы», 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» подраздела 93 «Накладные расходы». При выбытии нематериальных активов их стоимость в пределах накопленных сумм амортизационных отчислений списывается с дебета соответствующих счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» в кредит соответствующих счетов подраздела 10 «Нематериальные активы». Методы начисления амортизации ДЛЯ начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы. В основе каждого метода амортизируемая сумма распределяется в соответствии с определенным сроком полезной службы актива, выбор которого зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива: прямолинейный (равномерный) метод, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный), метод уменьшающегося остатка. 4. Классификация, оценка и переоценка основных средств Основные средства - материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более 1 года) как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере. Все основные средства можно подразделить по следующим признакам: 1) по своему экономическому назначению на: - производственные, непосредственно участвующие в процессе производства; - непроизводственные, не связанные с уставной деятельностью предприятия; 2) по функциональному назначению, основные средства группируются соответственно: земля; здания и сооружения; машины и оборудование; передаточные устройства; прочие 3) по степени использования основные средства делятся на: - действующие (находящиеся в эксплуатации); - запасные (находящиеся на складе); - бездействующие (законсервированные в установленном порядке); 4) по принадлежности основные средства подразделяются на: собственные; арендованные. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться а следующих случаях: - переоценки основных средств: - осуществления последующих капитальных вложений или частичной ликвидации, если это существенно повлияет на состояние основных средств и, следовательно, приведет к увеличению или сокращению срока полезной службы и получению экономической выгоды от эксплуатация основных средств. Изменение состояния основных средств может быть оценено следующим образом по: Балансовой стоимости - первоначальная стоимость за минусом накопленного износа, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности. Ликвидационной стоимости - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Амортизируемой стоимости - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Стоимости реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами. Важное значение в деле организации учета основных средств является правильное установление срока полезной службы и срока нормативной службы. Срок полезной службы - это период, в течении которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств. Может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если это автомобиль, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию: накопленный опыт работы с подобными активами, современное состояние объекта, вопросы ремонта и ухода за оборудованием, современные тенденции в области технологий и производств, местные погодные условия. В целях приведения первоначальной СТОИМОСТИ основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату разрешает переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Переоценку целесообразно проводить до начала отчетного года. Изменение стоимости основных средств в результате переоценки может производиться с применением следующих способов; Индексации - с применением индексов. При этом первоначальная стоимость основных средств и сумма накопленного износа умножаются на соответствующие индексы изменения их стоимости; Прямого пересчета (прямой оценки) - согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта. Для чего могут быть использованы: данные о ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов статистики, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости объекта. Порядок переоценки основных средств предполагает выполнение следующих требований: - должен быть оформлен распорядительный документ руководства (исполнительной дирекции) о проведении переоценки; - переоценка может проводиться не более одного раза в год; - текущая стоимость основных средств и сумма износа по ним определяются на начало отчетного периода, то есть года, в котором проводится переоценка. Не подлежат переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования. Отражение на счетах бухгалтерского учета зависит от периода, в котором будет проведена переоценка. Если переоценка будет проведена до составления периодической финансовой отчетности, то ее результаты отражаются в текущем отчетном периоде. Если переоценка будет проведена после составления периодической отчетности, то результаты могут найти отражение в финансовой отчетности следующего отчетного года. В бухгалтерском учете сумма увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате проведенной переоценки отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 12 "Основные средства" и кредиту соответствующего счета подраздела 54 "Дополнительный неоплаченный капитал", бухгалтерская запись на увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки: Дт сч. 121 "Земля" и других счетов подраздела 12 (121-126) Кт 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств" При проведении переоценки основных средств в сторону уменьшения их стоимости (если переоценка актива ранее не осуществлялась, то сумма снижения признается как расход): Дт сч. 845 "Прочие" Кт сч. 122 "Здания и сооружения" и другие счета подраздела 12 (121-125). При проведении последующих операций по переоценке данного вида актива уменьшение стоимости основных средств в пределах сумм остатка по ранее проведенной дооценке: Дт сч. 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств" Кт сч. 122 "Здания и сооружения" и другие счета подраздела 12 (122-125). Уменьшение стоимости основных средств, в случае, когда сумма снижения превысила остаток сумм по ранее проведенной дооценке: Дт сч. 845 "Прочие" Кт сч. 122 "Здания и сооружения" и другие счета подраздела 12 (122-125). Однако, увеличение следует признавать как доход при условии, что оно компенсирует снижение, возникающее в результате переоценки этого же актива, первоначально признанного как расход: Дт сч. 122 "Здания и сооружения" и другие счета подраздела 12 (123-125) Кт сч. 727 "Прочие". По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации и отражается следующими записями: Дт сч. 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств" Кт сч. 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года". Сумма переоценки, не перенесенная в течении эксплуатации на нераспределенный доход, списывается в оставшейся части в момент выбытия основных средств. Износ, начисленный на дату проведения переоценки корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. 5. Учет поступления, движения и выбытия основных средств Поступление основных средств оформляется актом типовой междуведомственной формы № ОС-1 утвержденной постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.11.94г. № 73. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами принимающей объект и передающей с указанием времени вступления в эксплуатацию, времени изготовления, первоначальной стоимости. Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках типовой междуведомственной формы ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств", утвержденной постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.11.94г. № 73, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом по счетам подраздела 12 "Основные средства" Типового плана счетов бухгалтерского учета. Инвентарные карточки открываются на основе первичных документов, технических паспортов и прочей документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы № ОС-10, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств. На арендованные в порядке текущей аренды основные средства и в порядке финансового лизинга инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки, прилагаемой арендодателем к акту сдачи объекта основных средств в аренду. При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке основные средства группируют по классификационным группам, а внутри - по местам нахождения. Карточки недействующих основных средств группируются отдельно. Выбытие основных средств на основании документа (акта) отражают в карточке, а затем изымают из картотеки. В местах использования основных средств (в цехах и отделах) ведут описи типовой формы № ОС-13 , где даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это делают для того, чтобы на основе этих карточек можно было составлять расчет амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств типовой междуведомственной формы № ОС-12. Данная карточка открывается в начале года на год. Сначала в ней указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. По данным групповых карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств. Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляют по распоряжению соответствующего отдела (главного механика, главного технолога и т.д.) и оформляют актом типовой междуведомственной формы № ОС-1. Акт выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т.д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра делает запись в инвентарной карточке и перекладывают ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании второго экземпляра делает пометку в инвентарном списке о выбытии объекта. Передача основных средств другим предприятиям оформляется актом приемапередачи основных средств (типовая междуведомственная форма № ОС-1). Для обобщения информации о наличии и движении основных средств в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов предусмотрен подраздел 12 "Основные средства" включающие в себя счета: 121 "Земля", 122 "Здания и сооружения", 123 "Машины и оборудование, передаточные устройства", 124 "Транспортные средства", 125 "Прочие", 126 "Незавершенное строительство". На поступление, движение и выбытие основных средств составляется следующая корреспонденция: 1. Поступили основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в учредительный капитал: Дебет 121, 122, 123, 124, 125 Кредит 511 2. Поступили основные средства, приобретенные у юридических и физических лиц за плату: Дебет 122, 123, 124, 125 Кредит 421, 422, 423, 431, 432, 441, 451, 452, 671, 687 3. Поступили основные средства от юридических лиц безвозмездно: Дебет 121,122, 123, 124, 125 Кредит 727 4. Поступили основные средства от исполнительных органов власти в качестве субсидий: Дебет 121, 122, 123, 124, 125 Кредит 726 5. Движение основных средств внутри предприятия Дебет 122, 123, 124, 125 Кредит 122, 123, 124, 125 6. Списываются суммы износа собственных объектов основных средств при их продаже, списании, безвозмездной передаче, недостаче, порче и др.: Дебет 131-134 Кредит 122-125 7. Списание остаточной стоимости выбывших основных средств и незавершенного строительства: Дебет 842 Кредит 121-126 и др. 6. Учет износа и ремонта основных средств Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. Своевременный ремонт и регулярное техническое обслуживание объектов основных средств позволяют получать экономическую выгоду от эксплуатации данного объекта в течение нормативного срока полезной службы, капитальные вложения увеличивают срок службы объекта, но в конечном итоге каждый объект основных средств, полностью изнашивается т.е. приходит в негодность. Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы, иначе говоря сумма начисленной амортизации отражает стоимость основного средства, которая использована или потреблена за определенный период. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств, как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход. СБУ №6 "Учет основных средств" предлагает следующие методы амортизации: а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости: б) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), в) ускоренного списания: - уменьшающегося остатка; - списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). Как говорилось выше, основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют. По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий. Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Ремонт основных средств производится подрядным или хозяйственным способом. Отражение услуг по ремонту основных средств основных и вспомогательных цехов (без создания резерва на ремонт): Дт сч. 934 "Ремонт основных средств" Кт. счетов подраздела 64 "Кредиторская задолженность зависимым товарище ствам" (641-643). Кт сч. 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - если работы выполнены силами организаций-подрядчиков. Или силами своих вспомогательных цехов, тогда: Дт сч. 934 "Ремонт основных средств" Кт сч. 687 "Прочие ". Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Что такое нематериальные активы? 2. Что такое основные средства? 3. Какие существуют методы начисления износа? 4. Что такое амортизация? 5. Как определяется срок полезной службы? ТЕМА ДВЕНАДЦАТАЯ. Учет текущих и долгосрочных обязательств. Вопросы лекции: 1. Понятие и классификация обязательства 2. Учет текущих обязательств 3. Учет долгосрочных обязательств 1. Понятие и классификация обязательства Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей. Обязательство - существующая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, выполнение которой приведет к оттоку от предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Оценка обязательств. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговая компания, продающая автомобили с годичной гарантией, должна обеспечивать поставку запчастей и обслуживание в течение года. В этом случае существует обязательство по гарантии (потому что продажа состоялась), сумму которого необходимо рассчитать и отразить в финансовой отчетности. Классификация обязательств. Организация обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются как краткосрочные либо долгосрочные. 2. Учет текущих обязательств Текущие обязательства включают в себя: 1) краткосрочные займы и овердрафт; 2) текущую часть долгосрочных обязательств; 3) кредиторскую задолженность: - счета и векселя к оплате; - авансы и операции по выдаче и получению задатка (возвратные депозиты); - задолженность по налогам; - задолженность по дивидендам; 4) начисленные расходы к оплате; 5) доход будущих периодов; 6) начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам. 3. Учет долгосрочных обязательств Долгосрочное обязательство - это обязательство со сроком оплаты более одного года с фактической даты баланса или операционного цикла организации в зависимости от того, что из них продлится дольше. При оценке и измерении долгосрочных обязательств необходимо учитывать следующие принципы: - долгосрочные обязательства регистрируются по текущей стоимости товаров и услуг, полученных в долг; - периодическая выплата процентов основана на текущей процентной ставке на дату выпуска обязательства; - стоимость долгосрочного обязательства на дату составления бухгалтерского баланса - фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными, дисконтированных до текущей процентной ставки при эмиссии. Процентная ставка, используемая для этой цели, не изменяется в течение срока обязательства. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Что такое обязательство? 2. Какие обязательства называются текущими? 3. Что входит в состав текущих обязательств? 4. Какие обязательства называются долгосрочными? ТЕМА ТРИНАДЦАТАЯ. Учет доходов и расходов. Вопросы лекции: 1. Понятие дохода 2. Признание дохода 3. Признание расходов 1. Понятие дохода Доходом считается валовое поступление экономических выгод за отчетный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению его капитала. Под увеличением капитала понимается любое его увеличение, кроме взносов учредителей. В доход включаются только суммы экономических выгод, полученные или подлежащие к получению. Не являются доходом суммы, предъявленные от имени третьей стороны, такие как налог на добавленную стоимость и другие налоги на товары и услуги. Кроме того, доходом не являются суммы, инкассированные от имени принципала при заключении агентских соглашений, - в данном случае доходом является сумма комиссионного вознаграждения. Деятельность любой организации направлена на достижение одной цели - получение чистого дохода. Эта деятельность может включать в себя достаточно длинную цепь событий. Операционный цикл типично промышленной компании состоит из следующих моментов: приобретения материалов; превращения материалов в готовую продукцию; проверки продукции; хранения продукции на складе; получения заказа на продукцию от покупателя; погрузки продукции и отправки счета заказчику; официального уведомления заказчика о получении товара; получения денежной наличности. В бухгалтерском учете доход признается только в одной точке этого цикла. Два момента являются основными при признании дохода: 1. Когда (в каком учетном периоде) должен быть признан доход. 2. Какая сумма дохода должна быть признана. 2. Признание дохода Доход от реализации товарно-материальных запасов Доход от реализации ТМЗ признается при соблюдении условий, если: покупателю передано право собственности; - оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности. До введения в Республике Казахстан метода начисления большая часть организаций при определении дохода пользовалась так называемым кассовым методом. Сигналом для учета момента реализации являлся момент поступления денежных средств на счет производителя работ, услуг. В связи с переходом нашей республики на правила учета, адекватные международным, с января 1996 г. все организации при определении дохода должны пользоваться методом начисления, основанном на концепциях реализации и увязки доходов с расходами. Метод начисления означает, что доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены и выплачены. Работа по принципу начисления, несомненно, усложняет работу как бухгалтера, так и других служб организации, так как один из основных критериев признания дохода, полученных от продажи ТМЗ, - это передача продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений от права собственности на проданные ТМЗ. Если продавец сохраняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу. Оценка момента передачи организацией-продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения покупателю. Передачей признается вручение вещей приобретателю точно так же, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобретенных вещей. К передаче вещей приравнивается передача коносамента или иного распорядительного документа. Доход от оказания услуг Доход от оказания услуг признается в случае выполнения условий, указанных в первой части данной главы, а также следующих: - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большой степенью достоверности; - расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большой степенью вероятности. Стадии завершения сделки определяются одним из трех методов: 1) процентным соотношением расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке; 2) процентным соотношением выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке; 3) анализом выполняемых работ. Существует четыре метода признания дохода от оказания услуг: 1) конкретное выполнение; 2) пропорциональное выполнение; 3) завершенное выполнение; 4) инкассация. Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия. Например, стоматолог получит доход после того, как закончит операцию по удалению зуба, парикмахер - после того, как сделает стрижку, укладку, химчистка получит доход после того, когда вещи будут почищены и т.д. Метод пропорционального выполнения используется для признания дохода от услуг за более чем один этап выполнения услуг. Этот метод применяется, только если выполнение услуг выходит за пределы учетного периода. В соответствии с ним доход признается на основе пропорционального выполнения услуг за период. Пропорциональное измерение дохода от услуг производится по-разному для различных видов услуг. К примеру, при одинаковых этапах выполнения услуг признается равная сумма дохода от услуг по каждому такому этапу (обработка ежемесячных платежей по ипотекам ипотечным банком). При неодинаковых этапах выполнения услуг доход признается пропорционально прямым издержкам организации, оказывающей услуги, по каждому этапу (например, проведение занятий, экзаменов). Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработанного производством серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, заключительный акт из которых настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход по оказанию услуги считается заработанным только после того, как произойдет заключительный этап. Например, организация по грузоперевозкам, выполняющая упаковку, погрузку, транспортировку и доставку груза, признает доход от услуги только после доставки груза. В соответствии с методом инкассирования доход признается при получении наличных денежных средств. Этот метод применяется для учета дохода от услуг, когда неопределенность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворяется (например, осуществление услуги в рассрочку). Доход от передачи в пользование активов ,принадлежащих организации и приносящих вознаграждение (интерес), роялти и дивиденды Доходы в виде вознаграждений (интереса), роялти и дивидендов признаются при соблюдении условий, оговоренных во введении, а также на следующей основе: - вознаграждения (интерес) должны признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива; - роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора; - дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение. Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены Покупатель имеет право возвратить товар при обнаружении дефекта или если товар почему-либо его не устраивает. Организация может вернуть покупателю стоимость товара или предложить уценить его. Каждый случай возврата или уценки товара должен фиксироваться соответственно по дебету счетов 711 «Возвраты проданных товаров», 713 «Скидка с цены» с кредита счетов учета денежных средств - при возврате стоимости возвращенных товаров покупателям и заказчикам, учета дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних (зависимых) товариществ - при аннулировании дебиторской задолженности по возвращенным товарам. Себестоимость возвращенной продукции, внеоборотных активов и других отражается методом красного сторно по кредиту соответствующих счетов подраздела 22 «Товары» и дебету соответствующих счетов подраздела 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Кроме этого, организация при реализации может предоставлять скидки с продаж за досрочную оплату счетов. Обычно условия продажи предусматриваются в договорах на куплю-продажу, которые переносятся в счета-фактуры. 3.Признание расходов После того как доход за отчетный период измерен и признан, необходимо измерить и признать расходы за этот же период, применяя метод соответствия. Суть метода соответствия состоит в том, что поскольку зарабатываются доходы, определенные активы должны потребляться (например, сырье), продаваться (готовая продукция) или использоваться услуги (зарплата). Затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход. Расходы можно классифицировать на: 1. Прямые расходы - себестоимость реализованных товаров, соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий. 2. Расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. 3. Распределенные расходы - это такие расходы как амортизация и страховка. Они распределяются систематически и на периоды, в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут чистый доход. Применительно к производству готовой продукции и продаже товаров затраты, непосредственно связанные с производством и продажей, обычно включают в себя: - затраты на материалы и рабочую силу при производстве или затраты на товарно материальные запасы, приобретаемые в целях перепродажи, т.е. затраты, входящие в себестоимость реализованной продукции; - затраты на сбыт (например, комиссионные и заработная плата работников, занятых сбытом); - затраты на выполнение гарантийных обязательств по реализованной продукции. Применительно к услугам затраты, непосредственно связанные с ними, как правило, содержат: - первоначальные прямые затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров и заключением контрактов на оказание услуг (например, комиссионные, компенсации сбытовикам, расходы на правовое обеспечение); - прямые затраты, находящиеся в причинно-следственной зависимости от оказываемых услуг (например, затраты на приобретение запасных частей при техническом обслуживании оборудования, затраты на бумагу и папки у аудиторской компании). Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Что такое доход? 2. Что такое расходы? 3. В каких случаях и как признается доход? ТЕМА ЧЕТЫРНАДЦАТАЯ. Учет собственного капитала. Вопросы лекции: 1. Структура собственного капитала 2. Учет уставного капитала 3. Учет резервного капитала 4. Учет дополнительного неоплаченного капитала 5. Учет нераспределенного дохода (непокрытого) убытка 1. Структура собственного капитала Собственный капитал организации - это активы после вычета его обязательств. Собственный капитал включает в себя: а) уставный капитал (с учетом неоплаченного и изъятого капитала). Уставный капитал в акционерных обществах представлен простыми и привилегированными акциями; в товариществах с различной степенью ответственности - паями и вкладами; б) дополнительный оплаченный капитал; в) дополнительный неоплаченный капитал; г) резервный капитал (установленный учредительными документами или уполномоченным органом); д) нераспределенный доход (непокрытый убыток). Нераспределенный доход (убыток) может представляться в финансовой отчетности как доход (убыток) предыдущих лет и отчетного года. Основным элементом собственного капитала является уставный капитал, представляющий собой сумму взносов или вкладов, первоначально вложенных в организацию его участниками (учредителями). Порядок формирования и изменения уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Особенности учета уставного капитала в различных организациях зависят от организационно-правовой формы предприятия 2. Учет уставного капитала Учет выпуска акций В соответствии с законодательством акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности. В уставе акционерного общества отражается количество акций, разрешенных к выпуску и их номинальная стоимость. Акционерное общество вправе не выпускать в обращение сразу все акции. Если в обращении у акционерного общества находится максимальное количество акций, а ему нужны дополнительные средства, то необходимо получить разрешение уполномоченного органа на увеличение уставного капитала и пройти перерегистрацию устава в государственных органах. Выпущенный (оплаченный) уставный капитал общества может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже мини- мальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества. Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров. Уменьшение же объявленного уставного капитала общества возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом и разрешается по решению общего собрания акционеров после уведомления всех его кредиторов. Акции подразделяются на простые и привилегированные. Соотношение простых и привилегированных акций регулируется законодательством. В настоящее время привилегированных акций может быть выпущено не более (по стоимости) 25% от объявленного уставного капитала общества. Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, а также на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества. Владельцы простых акций получают дивиденды по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистого дохода, направляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода. Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций, он указывается в уставе акционерного общества. На сумму объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете записи не производятся. Они осуществляются только на сумму выпущенных акций. Для учета акций Типовым планом счетов предусмотрены счета 501 «Простые акции» и 502 «Привилегированные акции» подраздела 50 «Уставный капитал». Формирование уставного капитала акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций. При этом в бухгалтерском учете при выпуске акций производятся записи: дебет счета 511 «Неоплаченный капитал» подраздела 51 «Неоплаченный капитал» и кредит счетов 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» подраздела 50 «Уставный капитал». Хозяйственным товариществом признается коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит товариществу на праве собственности. Хозяйственное товарищество может быть создано также одним лицом, которое становится его единственным участником. Хозяйственные товарищества в соответствии с законодательством могут создаваться в форме: 1) полного товарищества; 2) коммандитного товарищества; 3) товарищества с ограниченной ответственностью; 4) товарищества с дополнительной ответственностью. Каждое из указанных товариществ имеет свои особенности в формировании уставного капитала и его учете. Уставный капитал хозяйственных товариществ, величина которого определяется учредительными документами, образуется путем объединения долей (вкладов) учредителей (участников). Хозяйственные товарищества не вправе выпускать акции. Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество. Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, установленную законодательством, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом. Формирование уставного капитала товарищества отражается по кредиту счета 503 «Вклады и паи» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др. Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости имущества хозяйственного товарищества пропорциональны их вкладам в уставный капитал. При ведении учета необходимо отдельно вести аналитический учет по внесенным капиталам каждого учредителя (участника). Полученный чистый доход может быть распределен между учредителями (участниками) согласно внесенных вкладов. В результате этих расчетов получаем, что доля первого участника в новом уставном капитале составляет 61,5% (40% + 21,5%), второго - 38,5% (25% + 13,5%). 3. Учет резервного капитала Одним из источников собственных средств организации является резервный капитал. Информация о состоянии и движении резервного капитала, образуемого в соответствии с учредительными документами, отражается на синтетических счетах: 551 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 552 «Прочий резервный капитал» подраздела 55 «Резервный капитал». Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Отчисления в резервный капитал от нераспределенного дохода отражаются по кредиту счетов: 551 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 552 «Прочий резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счетов: 551 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 552 «Прочий резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 1) 621 «Расчеты по простым акциям», 622 «Расчеты по привилегированным акциям» и 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» - в части сумм, направляемых на выплату дивидендов и доходов участникам товарищества при отсутствии или недостаточности нераспределенного дохода отчетного периода; 2) 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» - в части сумм, направляемых на покрытие убытка субъекта за отчетный период или предыдущий год. Величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственником и зафиксирована в учредительных документах субъекта. Порядок использования средств резервного капитала акционерного общества определяется советом директоров. В хозяйственных товариществах также может быть предусмотрено образование резервного капитала. Учет резервного капитала в товариществах осуществляется аналогично учету в акционерных обществах. 4.Учет дополнительного неоплаченного капитала Информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций обобщается на счете 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал». На сумму дооценки основных средств кредитуется счет 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» и дебетуются счета подраздела 12 «Основные средства»: 121 «Земля», 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие». На сумму износа, скорректированную пропорционально изменению стоимости основных средств, производится запись по дебету счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» и кредиту счетов подраздела 13 «Износ основных средств»: 131 «Износ зданий и сооружений», 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств», 133 «Износ транспортных средств», 134 «Износ прочих основных средств». При уменьшении текущей стоимости основных средств сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет дополнительного неоплаченного капитала, а сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом, соответственно корректируется сумма накопленного износа. Списание суммы дооценки основных средств по мере их эксплуатации отражается по дебету счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» и кредиту счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода». В момент выбытия основных средств на нераспределенный доход переносится вся сумма переоценки. Суммы дооценки долгосрочных финансовых инвестиций находят отражение по дебету счетов: 401 «Акции», 402 «Облигации», 403 «Прочие финансовые инвестиции» подраздела 40 «Финансовые инвестиции» в корреспонденции с кредитом счета 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал». 5. Учет нераспределенного дохода (непокрытого) убытка В организациях возникает еще один вид собственного капитала - нераспределенный доход (непокрытый убыток). Нераспределенный доход представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяйственных товариществ. Нераспределенный доход может быть использован на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соответствии с учредительными документами. Нераспределенный доход может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала. Для учета нераспределенного дохода (убытка) в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)». Дебетовое сальдо по этим счетам характеризует сумму непокрытого убытка, а кредитовое сальдо - сумму накопленного нераспределенного дохода. По кредиту счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются: - в корреспонденции со счетом 571 «Итоговый доход (убыток)» - переносимая в конце отчетного периода итоговая сумма полученного дохода; - в корреспонденции со счетами подраздела 55 «Резервный капитал» - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года; - в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал» - сумма переоценки по основным средствам по мере их эксплуатации и выбытия основных средств, и долгосрочным инвестициям. По дебету счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются: - в корреспонденции со счетом 571 «Итоговый доход (убыток)» - переносимая в конце отчетного периода итоговая сумма полученного убытка; - в корреспонденции со счетами подраздела 55 «Резервный капитал» - отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с учредительными документами; в корреспонденции со счетами подраздела 62 «Расчеты по дивидендам и доходам участников» - направление нераспределенного дохода отчетного года на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ. Оставшаяся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года переносится со счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» на счет 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет». - Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Что такое собственный капитал? 2. Состав собственного капитала? 3. На каких счетах ведется учет собственного капитала? ТЕМА ПЯТНАДЦАТАЯ. Представление финансовой отчетности. Вопросы лекции: 1. Понятие и цель финансовой отчетности 2. Бухгалтерский баланс 3. Отчет о доходах и расходах 4. Отчет о движении денег 1. Понятие и цель финансовой отчетности Логическим продолжением учетного процесса является формирование финансовой отчетности организации, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям. Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности. Финансовая отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета бухгалтерского, налогового, статистического, оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней хозяйственной деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Органическая связь между бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей. Целью финансовой отчетности является представление достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации либо консолидированной группы организаций, необходимой пользователям для принятия экономических решений. Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В подавляющем большинстве случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. Факт соответствия стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой отчетности. 2. Бухгалтерский баланс Значение и функции баланса В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта на определенную дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться. По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения. Далее по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистого дохода. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученным доходом. Данные Бухгалтерского баланса также широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления, поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа баланса. Виды Бухгалтерских балансов Существуют следующие основные виды Бухгалтерских балансов: вступительный, годовой, санируемый, ликвидационный, консолидируемый. Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета организации. Годовой Бухгалтерский баланс — отчет, характеризующий финансовое положение организаций за отчетный период. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда субъекты ликвидируются в результате банкротства. Ликвидационный баланс — бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние организации на дату прекращения им своего существования как юридического лица, составляемый ликвидационной комиссией после завершения расчетов с кредиторами и утверждаемый учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица. Консолидированный бухгалтерский баланс — отдельные бухгалтерские балансы основной организации и всех ее дочерних организаций (группа), представленные как бухгалтерский баланс одного юридического лица. Техника составления и содержание статей баланса Под техникой составления Бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры включают в себя подготовительные работы, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. Основой для составления Бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. В Бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств. Актив классифицируется как краткосрочный, если: - он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока и его предполагается реализовать в течение 12 месяцев; - он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов. Все прочие активы, как правило, классифицируются как долгосрочные. Стандарты бухгалтерского учета предусматривают исключение для «запасов» и определяют, что даже когда их не ожидается реализовать в течение 12 месяцев, они все равно классифицируются как «краткосрочные активы» в бухгалтерском балансе. К долгосрочным активам относятся: 1. Основные средства. 2. Нематериальные активы. 3. Долгосрочные инвестиции и др. Основные средства. К ним относятся материальные активы, которые удовлетворяют следующим требованиям: - непосредственно используются в процессе нормального функционирования организации (производство товаров и услуг, сдача активов в аренду, использование в административных целях) в качестве средств производства; имеют длительный срок эксплуатации (более одного года). 4. Отчет о доходах и расходах Отчет о доходах и расходах - это отчет, который измеряет успешность деятельности организации за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков. Этот отчет позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами. Во-первых, инвесторы и кредиторы могут использовать информацию Отчета о доходах и расходах для оценки предыдущей деятельности организации. Хотя прошлые успехи совсем не означают успехов в будущем, некоторые важные тенденции могут быть определены на основании исторических данных. Во-вторых, данный отчет помогает пользователям определить риск недостижения определенного уровня потоков денежных средств. Информация по различным составляющим чистого дохода - доходам и расходам - подчеркивает их взаимосвязь. Имея такую информацию, можно, например, оценить влияние изменения спроса на продукцию организации, на доходы и расходы организации (т.е. на чистый доход). Содержание статей Отчета о доходах и расходах Отчет о доходах и расходах должен включать в себя следующие статьи: 1) доход от реализации продукции (работ, услуг). По данной статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации готовой продукции, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности; 2) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты; 3) валовый доход. Валовый доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг); 4) расходы периода. К ним относятся общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов. Они не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг); 5) доход (убыток) от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода; 6) доход (убыток) от неосновной деятельности. По данной статье показывается саль дированный финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности. Примером доходов, возникающих от неосновной деятельности, является передача внеоборотных активов, переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже и другие; 5. Отчет о движении денег Отчет о движении денег содержит информацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должна удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой отчетности в объективной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том: - что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода; - за счет каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких в меньшей генерировать движение денежных средств; - на какие цели организация направляет сгенерированные движения денежных средств: достаточен ли объем этих движений для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы (основные средства) в целях расширения и оптимизации своей деятельности (повышения ее прибыльности), или организация направляет все ранее саккумулированные деньги на ведение своей основной деятель ности, т.е. просто держится «на плаву» (поддерживает существующий уровень своей деятельности); - имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций; - выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной форме; - в какой степени неденежные операции (операции, не требующие использования денежных средств), такие как: амортизация, бартерные операции, нереализованные доходы и расходы, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации и т.д. Для того чтобы удовлетворить все эти требования потоки денежных средств необходимо разделять на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выбытии денежных средств за отчетный период. Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производится исходя из конкретных условий. Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Состав финансовой отчетности? 2. Структура бухгалтерского баланса? 3. Структура отчета о дохода и расходах? ТЕМА ШЕСТНАДЦАТАЯ. Сущность, предмет и методы аудита. Вопросы лекции: 1. Сущность и задачи аудита 2. Классификация аудита 1. Сущность и задачи аудита Сущность аудита Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан . Сущность аудиторской деятельности заключается в том, что она является предпринимательской деятельностью аудиторских фирм (аудиторов), которые предлагают клиентам услуги по независимой проверке финансовой отчетности, платежно-расчетной документации; оказанию различных услуг и консультаций; ведению и восстановлению бухгалтерского учета; оценке активов и обязательств организации; составлению налоговой декларации; проведению экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности и др. Цель аудита Цель аудита финансовой отчетности заключается в предоставлении аудитору возможности дать заключение (выразить мнение) в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой составления финансовой отчетности /3/. Значение аудита Значение аудита состоит в достижении интересов соответствующих сторон, а именно: • экономических субъектов (фирм, акционерных обществ) в лице их владельцев; • государства в лице налоговой службы; • различных пользователей финансовой отчетности; • аудиторов - в целях защиты интересов собственника и государства, а также обеспечении учета и отчетности. Задачи аудита Основная задача аудиторских служб состоит в обеспечении качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности и обеспечении пользователей информацией о финансовом положении. В деловой среде к предпринимателям, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением, может оказываться меньше доверия. Чтобы избежать этого, им потребуется показать длительные партнерские отношения, которые смогут доказать стабильность экономических отношений. Для проведения качественной проверки аудиторским фирмам необходима полная информационная база в виде программного обеспечения, справочной литературы по бухгалтерским, юридическим и общеэкономическим вопросам. Одной из важных задач аудиторских фирм, как и любого экономического субъекта, является обеспечение рентабельности своей деятельности. Аудиторская работа требует высокой квалификации, большого внимания и профессионализма. Естественно, она должна высоко оплачиваться - соответственно статусу профессии. Вместе с тем, интересуясь более высокими доходами и большим числом обслуживаемых клиентов, аудиторы не могут позволить себе недобросовестно выбирать клиентов. Потому необходим тщательный и деликатный подбор клиентов, чтобы в будущем избежать угрозы репутации аудиторской фирмы. Задачей аудиторских фирм является также и систематическое проведение маркетинговых исследований в области расширения аудиторских услуг. В настоящее время в Казахстане, особенно в крупных городах, стремительно увеличивается число аудиторских фирм. В рыночных условиях это нормальное явление, обуславливающее возрастание конкуренции. Разнообразие аудиторских услуг ведет к специализации аудиторов в определенных сферах деятельности. В Казахстане начал выделяться аудит акционерных обществ, страховых компаний, инвестиционных фондов, банковский аудит и др. 2. Классификация аудита Виды аудита № Критерии 1 2 1 По отношению к пользователям информации 2 По отношению к требованиям законодательства Виды 3 1. Внешний 2. Внутренний 3 По объектам аудита 1. Банковский 2. Аудит страховых компаний 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и пенсионных фондов 4. Общий 5. Государственный 1 2 4 По назначению 5 По времени осуществления 6 По характеру проверки 1. Обязательный 2. Инициативный 3 1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие 4. Операционный аудит 5. Специальный (экологический, операционный и др.) 1. Первоначальный 2. Согласованный 1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого учета. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности всех управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Он необходим, главным образом, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Результаты проведения внешнего аудита оформляются путем составления и представления заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности финансовой отчетности. Обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка финансовой отчетности предприятий, перечень которых установлен законодательством (табл. 1.2). Инициативный аудит проводится по решению самого предприятия с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на его проведение. По объектам аудита различают: банковский, аудит страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов, пенсионных фондов, общий аудит, государственный аудит. Кроме государственного на все остальные виды аудита требуются соответствующие лицензии, выдаваемые Министерством финансов РК и Национальным банком. По назначению аудит подразделяют на соответствующие виды. Аудит финансовой отчетности - проверка финансовой отчетности субъекта с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности по всем существенным аспектам. Он проводится сторонними аудиторскими фирмами и предназначается для широкого круга пользователей. Аудит на соответствие - это проверка соблюдения в хозяйственной системе организаций норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрации. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организаций с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом организации. Независимая оценка деятельности, производимая внутри организации в качестве оказания ей услуги, представляет собой контроль, который осуществляется путем проверки и оценки адекватности и эффективности других видов контроля /6, с. 26/. Внутренние аудиторы могут привлекаться для выполнения различных работ, проверяя на соответствие: • отслеживание адекватности основополагающим процедурам и нормативным актам; • эффективность использования внутренних резервов: анализ мероприятий, методов и процедур организации в целом на предмет эффективности, производительности и экономичности. Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления уплаты налогов, соблюдения налоговой политики /5, с. 38/. Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - проверка отдельных сторон деятельности субъекта, соблюдения им определенных норм и обязательств перед государством или по решению самого субъекта. Экологический аудит - это оценка отклонений реального состояния окружающей среды от первоначально заданных внутренних и внешних экологических стандартов и норм. Операционный аудит - проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления. В операционном аудите проверки могут включать в себя оценку размеров, организационной структуры управления, организации методики и техники бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области. По времени осуществления различают первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит - это аудиторская проверка, проводимая впервые у данного клиента. При этом виде проверок финансовой отчетности у аудиторов нет представления об особенностях бизнеса клиента, его системе внутреннего контроля и т.д. Согласованный (повторяющийся) аудит — аудиторские проверки, проводимые ежегодно у одного и того же клиента. Здесь аудитору уже известны сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Согласованный аудит выгоден как для клиента, так и для аудитора. Если происходят частые смены аудиторов у клиента, это вызывает сомнения и настороженность у пользователей финансовой отчетности, а также у последующих аудиторов. По характеру проверки различают следующие виды аудита. Подтверждающий аудит характеризуется тем, что аудитор подвергает проверке и подтверждает каждую хозяйственную операцию, и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры. Также такой аудит можно назвать ведением учета или восстановлением учета. Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение за системой деятельности клиента по контролю за хозяйственными операциями. При этом аудитор ориентируется на внутренний контроль, позволяющий ему сократить количество детальных проверок и доверять этой системе, которая позвроляет своевременно обнаружить ошибки и неточности в учете и принять меры по их устранению. Аудит, базирующийся на риске - это аудит, производящий проверку выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном, узких мест (критических точек) в его работе. Данный вид аудита позволяет концентрировать работу на хозяйственных операциях с высоким риском и упростить проверку в областях с меньшим риском. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Что такое аудит? 2. Кратко объясните термины, определяющие аудит. 3. Что означают понятия «цель», «значение» и «задачи» аудита? 4. Каковы причины возникновения аудита? 5. Охарактеризуйте виды аудита. 6. Каковы связь между внутренним и внешним аудитом и их различия? 7. Объясните, какие преимущества предоставляют утверждения внешнего аудита для проверяемого предприятия? 8. Охарактеризуйте виды аудиторских услуг. ТЕМА СЕМНАДЦАТАЯ. Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов. Вопросы лекции: 1. Стандарты аудита 2. Профессиональная этика аудиторов 1. Стандарты аудита Международные стандарты аудита в Казахстане Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения . Стандарты аудита принимаются на конференции Республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом 121, На состоявшейся в марте 2000 г. пятой Республиканской конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. Они определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Значение стандартов состоит в том, что они: • обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; • определяют регламенты проведения всех этапов аудита; • дают правовые гарантии достоверности результатов аудиторских проверок; • повышают уровень казахстанского аудита и обеспечивают его признание в сфере международных экономических отношений; • решают задачи унификации терминов, определений, сведений, подходов в вопросах проведения и оформления результатов аудита; • содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; • помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки; • создают общественный имидж профессии; • устраняют контроль со стороны государства; • помогают аудитору вести переговоры с клиентами; • обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса. Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним (для этого требуются подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита). Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений, соответствующее изучение и оценка системы внутреннего контроля). Стандарты отчетности и аудиторского заключения касаются формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки. В заключении должно быть указано соответствие финансовой отчетности требованиям бухгалтерского учета. Международные стандарты аудита (далее - МСА) разработаны Комитетом по Международной аудиторской практике (далее - КМАП). КМАП представляет собой постоянный комитет Совета Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ), который был учрежден в 1997 г. и основан в Нью-Йорке. Членство в МФБ автоматически дает право на членство в Комитете по международным бухгалтерским стандартам (КМБС), основанном в Лондоне. Две организации независимы друг от друга, первая имеет дело с аудитом, последняя - с бухгалтерским учетом. Другие постоянные комитеты МФБ рассматривают вопросы этики, образования, финансового и управленческого учета, государственного сектора, информационной технологии и членства. Комитет по международный аудиторской практике публикует стандарты и положения по аудиту и сопутствующим услугам с тем, чтобы повысить степень единства аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире. Стандарты аудита определяют нормативные требования к его качеству и достоверности и обеспечивают определенный уровень независимости, объективности, профессиональной компетентности, конфиденциальности информации о результатах аудиторской проверки. По мере совершенствования механизма экономических реформ аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях их соответствия требованиям времени. С развитием в республике деятельности международных совместных фирм и введением аудиторской деятельности в регионах появилась необходимость унификации аудита в международных масштабах. Как показывает опыт, пути развития аудиторской деятельности в ближнем (СНГ) и дальнем зарубежье практически одинаковы, поэтому аудиторские фирмы какой-либо страны, решающие очередные проблемы аудита, сосредотачивают внимание на их методологии, научности, практической значимости и разрабатывают стандарты аудита с учетом особенностей экономического уклада. Версия «Международные стандарты аудита в Казахстане» была рекомендована решением Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов Евразии странам СНГ для принятия ее за основу. При проведении проверки аудитор должен регулировать свою деятельность с помощью стандартов, принятых в стране, а в некоторых случаях - согласно профессиональному опыту и интуиции. К примеру, в США, Канаде, Англии и других развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, международные стандарты лишь принимаются к сведению аудиторскими фирмами. Внутрифирменные стандарты аудита Международные стандарты аудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проверки. Они могут быть различными и их рациональность определяется самим аудитором (аудиторской фирмой). Этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита. Для обеспечения высокого качества оказываемых услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны разрабатывать на основе международных стандартов аудита свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля, внутренней отчетности фирмы и т.д. При проведении проверок это облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при составлении заключения. Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, больше привлекать для проведения проверок аудиторовассистентов, усовершенствовать технологию аудита. Но стандарты не должны быть излишне детализированными, сдерживать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональным суждением. Учитывая высокую значимость внутренних стандартов для экономического и общественного статуса фирмы, их содержание является коммерческой тайной. Обычно они подписываются разработчиками и обязательно утверждаются руководителем аудиторской фирмы. Внутрифирменные аудиторские стандарты могут быть объединены в три блока: • структура аудиторской фирмы и технология организации ее дея тельности; • документы по реализации требований законодательства и стандартов; • методики проведения проверок. 2. Профессиональная этика аудиторов Этика отвечает задачам философии по систематическому изучению проблемы человеческого выбора, стандартов хорошего и плохого, которыми руководствуется человек, и пониманию им добра, к которому он в итоге будет стремиться . Три элемента этики: • проблемы выбора решений; • моральные принципы; • последствия решений. Принятый в нашей республике Кодекс этики устанавливает: - стандарты поведения аудиторов; - фундаментальные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами для достижения общих целей. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Какие существуют стандарты аудита? 2. Три элемента этики аудиторов? 3. Что такое внутрифирменные стандарты? ТЕМА ВОСЕМНАДЦАТАЯ. Последовательность проведения аудита и контроль качества. Вопросы лекции: 1. Последовательность проведения аудита 2. Контроль качества 1. Последовательность проведения аудита Каждый из элементов финансовой отчетности имеет конкретные цели аудита. Наметив их, можно начать процесс сбора фактической информации. Аудитор определяет, какие доказательства в данном случае и с помощью каких методов следует собрать. Этот процесс требует определенного подхода к проверке, который может определяться как стратегия, по которой аудитор может получить достоверную информацию, позволяющую выразить мнение о финансовой отчетности. Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите и других факторов. Стратегия отражает методику, распределение времени и объем процедур проверки, чтобы аудитор мог правильно их выполнить. Она является связующим звеном между общим планом проверки и детальными процедурами, содержащимися в программах, а также основой оценки результативности и эффективности намеченных процедур. Согласно МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» термин «Масштаб аудита» относится к аудиторским процедурам, необходимым в определенных обстоятельствах для достижения цели аудита /28/. При определении масштаба аудирования финансовой отчетности можно выделить три основных этапа. 1. Планирование и разработка аудиторских процедур 2. Проверка элементов финансовой отчетности 3. Формирование мнения и составление заключения Рис. Этапы проведения аудита финансовой отчетности 2. Контроль качества Качественным признается аудит, который соответствует принятым в данной стране стандартам и принципам работы. На официальном уровне действует такой подход и в Казахстане. Однако на практике клиенты, в отношении которых аудиторами были сделаны строгие, но справедливые выводы, стремятся обвинить аудиторов в низком качестве аудита, отказываются на этом основании от оплаты услуг по договору или могут пожаловаться на аудиторов в лицензирующие органы. Особенность аудиторской профессии заключается в том, что аудиторы выполняют важную общественную функцию - подтверждают или не подтверждают достоверность финансовой отчетности, на основе которой впоследствии множество пользователей (представители банков, инвестиционных компаний, контрагенты) будут решать, иметь или не иметь дело с данным экономическим субъектом. Для аудитора главная задача - не обмануть ожидания людей, которые хотят довериться аудиторскому заключению. Именно поэтому он обязан действовать в рамках определенных правил и кодекса профессиональной этики, а не выполнять любые капризы и пожелания клиента, т.е. проверять только то, что ему скажут и не касаться проблем, которые могут «вынести сор из избы». Для оказания качественных услуг клиенту аудиторские фирмы должны строить свою организационную структуру, исходя из теории и практики управления, а также согласно видам услуг, оказываемым клиентам. Поскольку каждая аудиторская фирма самостоятельно определяет свою организационную структуру, сложно обобщить их опыт. Однако можно определить основные подразделения и органы управления. Контроль качества аудиторской деятельности осуществляется в нескольких аспектах: • контроль основного аудитора за работой своих ассистентов; • контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов; • внешний контроль. Контроль основного аудитора за работой своих ассистентов. Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. При проведении проверки он должен контролировать работу ассистентов, давать инструкции по вопросам деятельности предприятия и возможных проблемах в организации учета и, соответственно, аудита. Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель обладает знаниями, умениями, навыками, необходимыми для надлежащего выполнения этой работы. Контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов. В средних и крупных аудиторских фирмах контроль за качеством выполняемых работ и исполнением процедур по аудиту обычно возлагается на Экспертный Совет, сформированный из высококвалифицированных специалистов. Этот Совет рассматривает и проверяет все рабочие файлы, подготовленные участниками рабочей группы. Согласно внутрифирменным стандартам для обеспечения контроля качества аудита должна быть разработана документация, включающая в себя постоянные и текущие файлы. Внешний контроль качества работы аудиторов может осуществляться госорганами. Однако он является косвенным, поскольку имеет целью проверку не работы аудиторов, а правильности уплаты налогов, совершения предприятиями противоправных действий и др. Некоторые экономисты считают, что убедиться в качестве работы аудиторской фирмы можно, лишь проводя повторную проверку (перепроверку) того же клиента силами другой аудиторской организации. Может быть, такая мера, как перепроверка, и является одним из вариантов проверки качества, но вряд ли она окажется эффективной. Обычно те, кто проверяет качество, проводят выборочный контроль нескольких аудиторских файлов, в основном тех, по результатам которых у клиентов не было замечаний. Проводить повторный полный аудит большого числа клиентов данной аудиторской фирме было бы и расточительно, и нецелесообразно. Согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» требуется, чтобы во всех аудиторских организациях существовала надлежащим образом формализованная внутренняя система контроля качества аудита. Каждая аудиторская фирма должна разработать и регулярно применять систему внутренних стандартов или инструкций, выполнение которых позволяло бы обеспечивать необходимое качество работы. Именно ее и следует изучать в ходе проверки качества аудита, а именно убедиться в наличии необходимых инструкций, соответствии их содержания стандартам и в том, что предусмотренные документами мероприятия и процедуры надлежащим образом применяются. Такая проверка обычно занимает всего один-два дня, т.е. не требует привлечения значительного количества человеческих и материальных ресурсов. При этом наличие или отсутствие некоторых внутрифирменных регламентирующих документов и их выполнение является свидетельством качества проведения аудита /36/. В целом, принято рассматривать две стороны процедур по отношению к качеству: - работы аудиторской фирмы в целом; - проведения конкретного аудита. Качество работы фирмы. Процедуры обеспечения качества должны быть изложены во внутренних документах или внутренних стандартах аудиторской фирмы. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Унифицирована ли аудиторская документация в Казахстане? 2. Для каких целей аудиторы используют рабочие документы? 3. Почему необходима стандартизация рабочих документов? 4. Какие факторы оказывают влияние на форму и содержание рабочих документов? 5. Какую информацию должны содержать рабочие документы? 6. Существует ли определенный порядок заполнения рабочих документов? 7. Входит ли в обязанность аудитора выдача рабочих документов вместе с аудиторским заключением? 8. Как осуществляется контроль качества работы аудиторов со стороны государства? 9. Регламентирована ли какими-либо нормативными актами система контроля со стороны аудиторской фирмы за деятельностью аудиторов, работающих в ней? ТЕМА ДЕВЯТНАДЦАТАЯ. Существенность в аудите и аудиторский риск. Вопросы лекции: 1. Существенность в аудите 2. Аудиторский риск и его компоненты 1. Существенность в аудите В МСА 320 «Существенность в аудите» отмечено: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины статьи или ошибки, по которой принимается суждение относительно их пропуска или искажения при определенных обстоятельствах. Следовательно, существенность показывает порог или точку отсчета и не является качественной исходной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной» /39/. Аудитору необходимо помнить, что, кроме отклонения от фактов, могут иметь место два таких типа обстоятельств, которые могут вызвать искажения финансовой отчетности, как: • неправильное применение стандартов бухгалтерского учета; • пропуск необходимой информации. При проведении проверки финансовой отчетности он обязан также принимать во внимание две стороны существенности в аудите: - качественную, т.е. отклонения совершаемых операций от требова ний нормативных актов, действующих в Республике Казахстан; - количественную, характеризующуюся уровнем существенности. Уровень существенности - это сумма максимально допустимых искажений в финансовой отчетности, не оказывающая значительного влияния на ее достоверность. Цель предварительного суждения о существенности - сосредоточить внимание аудитора на более значительных составляющих финансовой отчетности при определении стратегии аудиторской проверки. Например, аудитор может рассматривать неточные данные, составляющие 50 тыс. тенге, как существенные для чистого дохода, но не для баланса. «Суждение о существенности - одно из важнейших решений, принимаемых аудитором. Оно требует достаточно высокого профессионализма» /34, с. 231/. Суждение аудитора помогает облегчить сбор соответствующих доказательств. Если аудитор устанавливает уровень существенности в размере незначительной суммы, то ему нужно накопить большее количество доказательств, чем для оправдания значительной суммы. По ходу работы аудитор может обнаружить, что отдельные не существенные искажения в совокупности могут дать повод усомниться в достоверности финансовой отчетности. В этом случае ему потребуется увеличить масштабы проверки для обнаружения имеющихся ошибок. К концу проверки степень важности допустимых искажений может быть другой, чем на стадии планирования. 2. Аудиторский риск и его компоненты Риск сопровождает любую деятельность. Для экономического субъекта риск - это изменение конъюнктуры рынка (например, перемена вкусов потребителей), нарушения со стороны партнеров, действия внешних факторов. Аудиторский риск заключается в формировании ошибочного мнения финансовой отчетности предприятия. Общепринятые методы проведения аудита, ожидания пользователя и практика ведения бизнеса требуют того, чтобы аудитор планировал и выполнял процедуры с минимальным риском того, что его мнение по финансовым отчетам будет не соответствовать действительности Мнение, выраженное при аудиторской проверке, говорит пользователю о том, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных погрешностей. Нулевой риск вселял бы абсолютную уверенность в этом, а стопроцентный риск - абсолютную неуверенность. Степень риска может колебаться в диапазоне между нулем и единицей (от 0 до 100%), но не может быть ни выше, ни ниже этих значений. Полная гарантия (нулевой риск) точности финансовой отчетности экономически нецелесообразна. Поэтому аудитор не может гарантировать абсолютного отсутствия ошибок и погрешностей. Аудитор должен исследовать бизнес клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности, определить вероятность финансового краха бизнеса клиента после завершения аудита. На основе этих факторов аудитор субъективно может установить уровень риска, при этом утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенную погрешность. В процессе проверки он также может получить дополнительную информацию о клиенте и изменить свою оценку уровня аудиторского риска. Детализация компонентов аудиторского риска позволяет выделить составляющие риска необнаружения: 1. Риск проверок по существу - опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки. 2. Риск анализа - опасность того, что процедуры анализа не выявят существенных искажений. 3. Риск выборочного обследования - опасность того, что выборка опе раций для проведения проверки не отразит существенных ошибок. Для снижения аудиторского риска действует следующее правило: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения, тем меньше будет объем выборки. Например, если аудитор хочет сделать акцент в проверке на аналитические процедуры и полную проверку значительных элементов, то объем выборки будет минимальным, и наоборот. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Что такое существенность? 2. Что такое аудиторский риск? 3. Какие существуют компоненты аудиторского риска? ТЕМА ДВАДЦАТАЯ. Аудиторский отчет. Вопросы лекции: 1. Характеристика аудиторского отчета. 2. Структура и формы аудиторских отчетов. 1. Характеристика аудиторского отчета. После проведения всех необходимых процедур аудитор устанавливает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, а также уместность самой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений. В конце аудиторской проверки необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы для того, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что проверка удовлетворяет установленным стандартам аудиторской деятельности, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение, которое может вырабатываться у аудитора в процессе проверки. После того как аудитор собрал достаточную информацию об отдельных статьях или группах статей отчетности он должен сделать общую проверку отчетности, чтобы определить: • согласуются ли между собой результаты операций, финансовое положение и другая информация в финансовой отчетности и знания аудитора о предприятии; • должным ли образом раскрыта необходимая информация и правильно ли классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности; • соответствует ли финансовая отчетность всем требованиям законодательства и других нормативных актов, применимых к организации и деятельности предприятия; • может ли аудитор, исходя из заключения, сделанного из других проведенных им тестов и из общей проверки финансовой отчетности, сформулировать свое мнение об этой отчетности. Теперь можно бы составить аудиторское заключение. Однако было бы уместно предоставить руководству клиента информацию (письмо) по результатам проверки. Письмо к руководству - документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) предприятия, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки, и являющейся основанием для составления аудиторского заключения. Форма и порядок составления должны предусматриваться во внутрифирменных стандартах. Письмо к руководству может содержать: название («Аудиторский отчет» или «Письмо к руководству»); наименование адресата; вводную часть; аналитическую часть; итоговую часть. Письмо к руководству направляется заказчику аудиторской проверки с указанием всех необходимых реквизитов заказчика. Во вводной части письма к руководству указываются реквизиты аудиторской организации, в том числе номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудиторах и других лицах, участвовавших в аудиторской проверке, а также основание для проведения аудиторской проверки и общая характеристика деятельности предприятия. Констатирующая часть письма к руководству содержит ссылку на МСА и должна включать в себя результаты проверки: • состояния внутреннего контроля экономического субъекта; • состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности; • соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности; • правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей; • состояния активов. • • • • • В информацию о результатах проверки состояния внутреннего контроля экономического субъекта должны входить: • общая оценка соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; • описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта. Информация о результатах проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта должна содержать: • оценку установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; • описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных искажений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Информация о результатах проверки соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должна иметь: • оценку соответствия совершенных предприятием финансово-хозяйственных операций законодательству; • описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий совершенных предприятием финансово-хозяйственных операций законодательству. Информация о результатах проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей должна включать в себя: • оценку правильности составленных и представленных в соответствующие органы расчетов налогов и других обязательных платежей; • описание фактов нарушения установленного порядка исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей, отклонений при определении налогооблагаемой базы. Результаты проверки сохранности активов должны основываться на инвентаризации активов и содержать сведения об их фактическом наличии и сохранности. В итоговую часть аудиторского отчета должны входить рекомендации аудиторской организации по устранению выявленных отклонений и нарушений, а также предложения и консультации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Письмо к руководству должно быть четким, кратким, содержательным, без фактических неточностей. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма. Аудитор может запросить у руководства предприятия ответ на информационное письмо с изложением предполагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ может оформляться также в виде письма за подписью лица, имеющего право принимать решения (первый руководитель, финансовый директор, главный бухгалтер). Информация, содержащаяся в письме к руководству, является конфиденциальной и не подлежит разглашению. 2. Структура и формы аудиторских отчетов. Поэтому в зависимости от характера выражаемого мнения различают следующие формы аудиторского заключения: • безоговорочное; • с оговорками; • отказное; • отрицательное. Структура аудиторского заключения состоит из следующих элементов: заглавие; адресат; вводный раздел; раздел, определяющий масштаб аудита; раздел о заключении; дата отчета; аудиторский адрес; подпись аудитора /56/. Заглавие. Аудиторский отчет должен иметь соответствующее заглавие. Допускается использование в заголовке термина «Независимый аудитор» для того, чтобы провести различие между аудиторским отчетом и отчетами, которые могут быть изданы другими лицами, такими, как сотрудники предприятия, совет директоров, а также между отчетами других аудиторов, которые могут и не руководствоваться теми же принципами этики, какими руководствуется независимый аудитор. Адресат. Аудиторский отчет должен быть адресован должным образом, как этого требуют условия контракта и местные правила. Обычно отчет предназначается либо акционерам, либо совету директоров предприятия, финансовая отчетность которого подвергается аудиту. Вводный раздел. Аудиторский отчет должен идентифицировать проверенную финансовую отчетность предприятия, включая дату и период, рассматриваемые в финансовой отчетности. Отчет должен содержать утверждение о том, что финансовая отчетность является ответственностью руководства предприятия, и то, что ответственность аудитора заключается в предоставлении своего заключения по поводу финансовой отчетности на основании проведенного аудита. Финансовая отчетность - информация, предоставляемая руководством. Подготовка такой отчетности требует от руководства проведения значительных учетных оценок и суждений, а также определения подходящих бухгалтерских принципов и методов, использованных при подготовке финансовой отчетности. И напротив, задача аудитора - проведение аудита этой финансовой отчетности в целях предоставления по ней своего заключения. Раздел, определяющий масштаб аудита. Аудиторский отчет должен содержать описание масштаба аудита с указанием того, что аудит был проведен согласно МСА или в соответствии с практикой. Под масштабом понимается выполнение аудитором тех процедур аудита, которые необходимы ввиду сложившихся обстоятельств. Пользователю это нужно в качестве подтверждения того, что аудит был выполнен в соответствии с общепринятыми стандартами или практикой. Аудиторскими стандартами или практикой считаются стандарты или практика страны, указанной в адресе аудитора, если только не оговорены другие стандарты или практика. В отчет должно быть включено утверждение о том, что аудит был спланирован и выполнен в целях получения разумной гарантии того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. В аудиторский отчет должно входить описание аудита, в том числе: • проверка на основе тестирования доказательств в целях подтверждения сумм раскрываемой информации, содержащейся в финансовой отчетности; • оценка принципов ведения бухгалтерского учета, использованных руководством при подготовке финансовой отчетности; • анализ существенных предварительных оценок, проведенных руководством при подготовке финансовой отчетности. • оценка представления финансовой отчетности в целом. В отчете должно быть утверждение аудитора о том, что аудит обеспечивает приемлемую основу для составления заключения. Раздел о заключении. Аудиторский отчет должен четко отражать заключение аудитора по поводу того, действительно ли финансовая отчетность предоставляет достоверную и правильную картину (или «представлена достоверно по всем существенным аспектам») согласно принципам составления финансовой отчетности, а также, если необходимо, соответствует законодательным требованиям. Термины, используемые для выражения аудиторского заключения: «достоверная и точная картина» или «представлена точно по всем существенным аспектам» - эквиваленты. Они также указывают на то, что аудитор рассматривает только те аспекты, которые являются существенными в рамках финансовой отчетности. Основа представления финансовой отчетности определяется MCA, a также развитием общей практики в стране с соответствующим пониманием «достоверности» и учетом местного законодательства. Для того чтобы поставить пользователя в известность о контексте, в котором употребляется понятие «достоверность», аудиторское заключение должно указывать основу представления финансовой отчетности, применяя такие слова, как «в соответствии с МСА». В дополнение к заключению о достоверной и точной картине (или «достоверном представлении по всем существенным аспектам») от аудитора может потребоваться включить в аудиторский отчет заключение о том, соответствует ли финансовая отчетность другим требованиям, определяемым соответствующими постановлениями или законами. Дата отчета. Дата, которую ставит аудитор на своем отчете, является датой завершения аудита. Это информирует читателя о том, что аудитор учел влияние на финансовую отчетность, событий и операций, ставших известными аудитору и которые произошли до указанной даты. Аудиторский адрес. В отчете должен указываться пункт (обычно город), где расположен офис аудитора, который несет ответственность за аудит Подпись аудитора. Отчет должен быть подписан именем аудиторской компании, личным именем аудитора или и тем, и другим, если это необходимо. Обычно аудиторский отчет подписывается от имени компании, так как фирма несет ответственность за аудит. ТЕМА ДВАДЦАТЬ ПЕРВАЯ. Финансовая отчетность и последовательность ее аудита Вопросы лекции: 1.Цели аудита финансовой отчетности 2. Подходы к проведению аудита. 1.Цели аудита финансовой отчетности Как было отмечено выше, целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Основная же цель аудита - подтверждение достоверности этой финансовой отчетности и также для принятия экономических решений. Сбор доказательств в аудите представляет собой целенаправленный процесс, поэтому цель аудита основывается на фундаментальных концепциях: • существенность; • аудиторские риски; • рассмотрение финансовой отчетности как утверждения руководства. В предыдущих главах даны общие понятия этих концепций, их значение, применение их для планирования аудита. В дальнейшем они будут рассмотрены с точки зрения выполнения аудита финансовой отчетности. Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Доходы и расходы -это элементы, непосредственно связанные с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности в отчете о доходах и расходах. Концептуальная основа не определяет элементы, характерные для отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитале, так как подобные отчеты обычно отражают отдельные элементы отчета о доходах и расходах и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса. Финансовая отчетность, относительно которой аудитор выражает свое мнение, составляется руководством предприятия на основе правдивого представления и раскрытия составляющих ее элементов. При этом руководство утверждает, что финансовая отчетность соответствует определенным категориям: • наличие (существование); • • права и обязательства; явление; • полнота; • оценка; • измерение (точность); • представление и раскрытие. Цели, преследуемые аудитором, формируются сразу после получения утверждений руководства клиента и тесно связаны с ними. Поэтому главная обязанность аудитора определить, правильны ли утверждения руководства относительно финансовой отчетности. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы построить такую структуру, которая помогла бы аудитору собрать необходимое количество доказательств. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различными в зависимости от складывающихся обстоятельств. Наметив цели аудита для каждого из элементов финансовой отчетности, можно начать процесс сбора фактической информации. Аудитор определяет, какие доказательства следует собрать. Для этого ему нужно выбрать определенные подходы к аудиту. При разработке общего подхода к проведению аудиторской проверки для определения объективности финансовой отчетности можно использовать: • проверки на соответствие; - тестирование внутреннего контроля (контрольных моментов); • проверки по существу; • аналитические процедуры. Проверки на соответствие нацелены на тестирование качества системы внутреннего контроля. Целью проверок на соответствие является достижение понимания системы внутреннего контроля клиента для сбора оптимального количества доказательств при подтверждении финансовой отчетности, составленной в соответствии с нормативно-правовыми актами в стране. Процедурами для ознакомления с системой внутреннего контроля клиента могут быть: • опросы персонала клиента; • проверка документов и записей; • должностные инструкции, Положение о внутреннем аудите и др.; • предыдущий опыт аудитора, полученный при работе с этим клиентом. Тестирование внутреннего контроля (контрольных моментов). Поняв систему внутреннего контроля, аудитор оценивает, можно ли предотвратить и обнаружить ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска контроля. Чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля незначителен, аудитор должен проверить степень эффективности системы внутреннего контроля. Процедуры, используемые при такой проверке, обычно называют тестированием внутреннего контроля или тестами контрольных моментов. Проверки по существу. Цель проверки хозяйственных операций по существу заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены, обобщены в регистрах и перенесены в Главную книгу. Если аудитор уверен в том, что хозяйственные операции правильно зарегистрированы и отражены в учете, то он может быть уверен в правильности итогов Главной книги. Проверки по существу и аналитические процедуры рассмотрены в п. 3.1.2. главы 3 «Аудиторские доказательства». При тестировании по существу основное внимание обращается на конечное сальдо Главной книги как для баланса, так и для отчета о доходах и расходах. Объем этих проверок зависит от результатов, полученных при тестировании контрольных моментов, выполнении проверок операций по существу и проведении аналитических процедур, имеющих отношение к данным счетам. Процедуры достижения понимания системы внутреннего контроля клиента и тесты контрольных моментов связаны прежде всего с оценкой того, являются ли существующие контрольные моменты достаточно эффективными, чтобы ими можно было обосновать понижение установленной величины риска контроля, одновременно уменьшив объемы аудиторских проверок. Проверки операций по существу более трудоемки и стоят больше, чем аналитические процедуры. Тестирование по существу обычно бывает самой сложной частью всего процесса планирования. Это несколько субъективный процесс, требующий в значительной степени профессионального суждения. Наличие эффективных контрольных моментов снижает риск контроля и, следовательно, объем требуемых доказательств при проверках по существу; наоборот, отсутствие эффективных контрольных моментов повышает необходимый объем аудиторских доказательств. Если же результаты тестирования контрольных моментов и проверок по существу хозяйственных операций, а также аналитических процедур не соответствуют запланированным данным, по мере проведения аудита придется изменить методы тестирования сальдо счетов. Если аудитор уверен, что финансовая отчетность представлена достаточно объективно, и если его уверенность основана на понимании им системы внутреннего контроля, оценке риска контроля, тестах контрольных моментов, то можно существенно сократить проверку отдельных статей баланса и других форм финансовой отчетности. Вместе с тем, чтобы облегчить работу с финансовой отчетностью и рационально распределить конкретные участки аудита между членами аудиторской команды, ее подразделяют на сегменты или элементы. 2. Подходы к проведению аудита. Каждый из сегментов можно аудировать отдельно, хотя аудит всех сегментов взаимосвязан. После завершения аудита каждого сегмента сводят полученные результаты. А затем уже можно приступать к выработке определенного вывода относительно финансовой отчетности в целом. В учебном пособии коллектива авторов во главе с Ю.А. Данилевским также высказывается мнение о сегментировании аудита. «Для осуществления собственно процесса аудита необходимо подразделить бухгалтерскую отчетность на сегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита в рамках каждого сегмента. При дальнейшем изложении материала процесс последовательного подразделения бухгалтерской отчетности на статьи, статей - на счета бухгалтерского учета, повлиявших на формирование значений соответствующих статей, счетов - на хозяйственные oneрации. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Цель проверок на соответствие? 2. Что такое проверки по существу? 3. Подходы к проведению аудита? 3. Практические занятия Вопросы семинарских занятий Тема 1: Бухгалтерский учет как информационная система. Вопросы семинара: 1. История возникновения и развития бухгалтерского учета. 2. Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета. 3. Финансовая отчетность и ее пользователи. Литература: (1) стр. 7-9, (2) стр. 4-8 Тема 2: Концепции и принципы бухгалтерского учета Вопросы семинара: 1. Концепции бухгалтерского учета. 2. Качественные характеристики финансовой отчетности. Тестовый опрос: Принцип, при котором предприятие рассматривается как непрерывно действующий субъект: A) принцип непрерывности; B) принцип начисления; C) принцип понятности; D) принцип значимости; E) принцип двойной записи. Принцип, при котором доходы признаются и отражаются в финансовых отчетах тогда, когда они заработаны, а расходы – когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены: А) принцип непрерывности; B) принцип начисления; C) принцип понятности; D) принцип значимости; E) принцип приоритета содержания над формат. Принцип, при котором информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна всем пользователям: А) принцип непрерывности; B) принцип начисления; C) принцип понятности; D) принцип значимости; E) принцип двойной записи. Принцип, означающий, что несущественную: А) принцип существенности; В) принцип начисления; С) принцип понятности; информация подразделяется на существенную и УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 78 из 96 D) принцип значимости; Е) принцип непрерывности. Принцип, предполагающий, что информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной и надежной: А) принцип непрерывности; В) принцип нейтральности; С) принцип понятности; D) принцип значимости; Е) принцип существенности. Принцип, при котором информация должна формироваться и предоставляться своевременно: А) принцип непрерывности; В) принцип своевременности; С) принцип понятности; D) принцип значимости; Е) принцип существенности. Первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения: А) инвентаризация; В) документация; С) оценка; D) калькуляция; Е) двойная запись. Элемент метода бух.учета, представляющий собой способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета: А) инвентаризация; В) документация; С) оценка; D) калькуляция; Е) двойная запись. Способ выражения хозяйственных операций в денежном измерителе: А) инвентаризация; В) документация; С) оценка; D) калькуляция; Е) двойная запись. Способ определения себестоимости единицы продукции, работ, услуг: А) инвентаризация; В) документация; С) оценка; D) калькуляция; Е) двойная запись. Способ отражения хозяйственной операции на счетах, при котором один или несколько счетов дебетуют и один или несколько счетов кредитуют в одной и той же сумме: УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 79 из 96 А) инвентаризация; В) документация; С) оценка; D) двойная запись; Е) калькуляция. Литература: (1) стр. 14-21, (2) стр. 12-18 Тема 3: Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета. Вопросы семинара 1. Понятие объектов бухгалтерского учета 2. Элементы финансовой отчетности. Литература: (1) стр. 22-32, (2) стр. 29-58 Тема 4: Бухгалтерский баланс. Вопросы семинара: 1.Понятие о бухгалтерском балансе и его значение. 2.Виды бухгалтерских балансов. 3.Структура и строение бухгалтерского баланса. 4.Основные типы изменений в бухгалтерском балансе. Тестовый опрос: Способ экономической группировки и обобщения информации о состоянии хозяйственных средств по их составу и источникам образования в денежном выражении на определенную дату: А) инвентаризация; В) бухгалтерский баланс; С) оценка; D) калькуляция; Е) систематизация. Баланс, составленный на первое число отчетного периода: А) начальный баланс; В) заключительный баланс; С) разделительный баланс; D) ликвидационный баланс; Е) консолидированный баланс. Баланс, составленный на последнюю дату отчетного периода: А) начальный баланс; В) заключительный баланс; С) разделительный баланс; УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 80 из 96 D) ликвидационный баланс; Е) консолидированный баланс. Баланс, составления на момент ликвидации хозяйствующего субъекта: А) начальный баланс; В) заключительный баланс; С) разделительный баланс; D) ликвидационный баланс; Е) консолидированный баланс. Баланс, составленный на момент выделения структурного подразделения в самостоятельное предприятие или разделение одного предприятия на несколько независимых друг от друга: А) начальный баланс; В) заключительный баланс; С) разделительный баланс; D) ликвидационный баланс; Е) консолидированный баланс. Литература: (1) стр. 33-46, (2) стр. 59-68 Тема 5: Бухгалтерские счета и двойная запись. Вопросы семинара: 1.Измерение в бухгалтерском учете. 2. Бухгалтерские счета. 3. Система двойной записи. 4. Типовой план счетов бухгалтерского учета Литература: (1) стр. 67-86, (2) стр. 18-28 Тема 6: Организация бухгалтерского учета. Вопросы семинара: 1. Законодательное регулирование бухгалтерского учета в РК. 2. Учетные регистры. 3. Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей. Литература: (1) стр. 21-24 Тема 7: Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности. Вопросы семинара: 1.Учетный цикл 2. Подготовка финансовой отчетности 3. Решение задач Тестовый опрос: В бухгалтерском балансе краткосрочная инвестиция показывается в: А) долгосрочных обязательствах; УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 81 из 96 В) текущих активах; С) долгосрочных активах; D) текущих обязательствах; Е) собственном капитале. Литература: (1) стр. 87-92, (2) стр. 91-110 Тема 8: Учет денежных средств и их эквивалентов. Вопросы семинара: 1.Понятие денежных средств и их эквивалентов. 2. Кассовые операции и их отражение в учете. 3. Учет операций по банковскому счету. 4.Учет валютных операций. Тестовый опрос: Денежные средства-это: А) свободные денежные средства, находящиеся в кассе; В) денежные средства, находящиеся в банке; С) денежные средства, находящиеся на расчетном счете банка; D) денежная наличность, находящаяся на счетах в банках; Е) денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. Поступление денежных средств в кассу оформляется следующим документом: А) приходным - валютным ордером; В) расходным кассовым ордером; С) выпиской банка; D) приходным кассовым ордером; Е) расходным валютным ордером. Учет кассовых операции кассир ведет в А) главной книге; В) в журнале ордере; С) отчете по движению денежных средств; D) кассовой книге; Е) балансе. Касса должна находится: А) в отдельном помещении; В) в помещении бухгалтерии; С) в помещении расчетной группы; D) в отделе снабжения; Е) все ответы верны. Литература: (1) стр.93-111, (2) стр. 111-127 УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 82 из 96 Тема 9: Учет дебиторской задолженности Вопросы семинара: 1. Учет задолженности покупателей и заказчиков. 2. Учет резервов по сомнительным требованиям. 3. Учет дебиторской задолженности дочерних (зависимых) организаций. 4. Учет прочей дебиторской задолженности. 5. Учет расходов будущих периодов. 6. Учет авансов выданных. Тестовый опрос: Списание дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам: А) Д-т 321 К-т 301; В) Д-т 311 К-т 301, 303; С) Д-т 301,303 К-т 311; D) Д-т 301 К-т 441; Е) Д-т 301 К-т 321. Литература: (2) стр.128-147 Тема 10: Учет товарно-материальных запасов. Вопросы семинара: 1. Характеристика товарно-материальных запасов. 2. Задачи учета товарно-материальных запасов. 3. Классификация и виды товарно-материальных запасов 4. Оценка товарно-материальных запасов. 5. Документальное оформление поступления и расходования товарно-материальных запасов Тестовый опрос: Товарно – материальные запасы – это активы в виде: А) запасов, сырья, материалов, топлива, транспортных средств, оборудования; В) запасов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, зданий, сооружений; С) транспортных средств, машины, оборудования, сырья, топлива, материалов, готовой продукции; D) запасов, сырья, материалов, топлива, запасных частей, готовой продукции, незавершенного производства; Е) земли, зданий, сооружений, незавершенного строительства, материалов, топлива, запасных частей. Литература: (1) стр. 285-296, (2) стр. 152-169 392-396, Тема 11: Учет долгосрочных активов. Вопросы семинара: 1. Понятие и виды нематериальных активов УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 83 из 96 2. Учет наличия и движения нематериальных активов 3. Учет амортизации нематериальных активов 4.Классификация, оценка и переоценка основных средств 5.Учет поступления, движения и выбытия основных средств 6. Учет износа и ремонта основных средств Тестовый опрос: Стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату: А) текущая стоимость; В) ликвидационная; С) первоначальная; D) стоимость реализации; Е) изношенная. В эту стоимость включают все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению основных средств: А) балансовая; В) первоначальная; С) стоимость реализации; D) ликвидационная; Е) текущая. Основные средства – это: А) материальные активы, действующие в течение длительного времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере; В) материальные активы, действующие в нематериальной сфере; С) активы, в виде запасов, сырья, топлива, запасных частей; D) активы, которые не имеют вещественной формы; Е) ответ А, В, С, Д. Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют: А) активом приемки – передачи основных средств; В) приходным ордером; С) актом приемки – передачи нематериальных активов; D) актом приемки материалов; Е) инвентарной карточкой. В соответствии с действующим законодательством в Республике Казахстан нематериальные активы, приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан оцениваются: А) исходя из фактических произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов; В) экспертным путем; С) по договорной цене; D) верны ответы В, С; Е) верны ответы А, В. УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 84 из 96 Материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. А) нематериальные активы; В) основные средства; С) ТМЗ; D) дебиторская задолженность; Е) денежных средств. Первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности. А) ликвидационная; В) стоимость реализации; С) остаточная стоимость; D) балансовая стоимость; Е) изношенная стоимость. Поступление на предприятие основных средств оформляется : А) актом приемки передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС); В) накладной; С) приходный ордер; D) верны ответы А, В; Е) верны ответы В, С. Литература: (1) стр.297-306, (2) стр. 170-177 Тема 12: Учет текущих и долгосрочных обязательств. Вопросы семинара: 1. Понятие и классификация обязательства 2. Учет текущих обязательств 3. Учет долгосрочных обязательств Тестовый опрос: Обязательства: А) это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности: В) это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, а кредитор имеет право требовать должника его обязанности; С) это обязанность возникает в результате совершения субъектом различных сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары или представленные услуги; УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 85 из 96 D) это кредиторская задолженность субъекта возникшей, если сделка соответствует ее определению, измерима, релевантна и достоверна; Е) это кредиторская задолженность, как возможные будущие потери экономических доходов вследствие наличия принятых в прошлом обязательств по передаче в будущем материальных ценностей или по представлению услуг некоторому субъекту. Литература: (1) стр. 307-321, 397-402, (2) стр.241-263 Тема 13: Учет доходов и расходов. Вопросы семинара: 1. Понятие дохода 2. Признание дохода 3. Признание расходов Тестовый опрос: Расходы: А) включают в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством и реализацией товарно–материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки; В) включают в себя расходы, связанные с управлением производством; С) включают в себя расходы, связанные с выпуском готовой продукции; D) включают в себя расходы, связанные с оказанием услуг и убытки; Е) включают в себя расходы, связанные с управлением собственностью и реализацией материальных ценностей. Ценовая скидка, представляемая покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете: А) скидка функциональная; В) скидка закрытая; С) скидка дилерная; D) скидка «Сконто»; Е) скидка с объема продаж. Часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал: А) процент; В) дивиденд; С) дисконт; D) рефакция; Е) комитент. Доход от реализации товаров признается при условии: А) передачи субъектом покупателю права собственности на товары; В) при отпуске товаров покупателю; УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 86 из 96 С) при отгрузке товаров покупателю; D) при передаче сопроводительных документов покупателю; Е) все ответы верны. Под отложенной реализацией понимается реализация, при которой: А) отпуск товаров производится после того, как покупатель произвел окончательный расчет путем частичных платежей; В) доход признается в случае, если стадии завершения сделки к отчетной дате определяются с большей степенью достоверности; С) доход признается на основе равномерного начислении в течении отчетного периода; D) все ответы неверны; Е) все ответы верны. Литература: (1) стр. 188-192, (2) стр. 219-240, 264-281 Тема 14: Учет собственного капитала. Вопросы семинара: 1. Структура собственного капитала 2. Учет уставного капитала 3. Учет резервного капитала 4. Учет дополнительного неоплаченного капитала 5. Учет нераспределенного дохода (непокрытого) убытка Литература: (2) стр. 282-295 Тема 15: Представление финансовой отчетности. Вопросы семинара: 1. Понятие и цель финансовой отчетности 2. Бухгалтерский баланс 3. Отчет о доходах и расходах 4. Отчет о движении денег Литература: (2) стр. 282-295 Тема 16: Сущность, предмет и методы аудита. Вопросы семинара: 1. Сущность и задачи аудита 2. Классификация аудита Литература: (2) стр. 282-295 Тема 17: Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов. УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 87 из 96 Вопросы семинара: 1. Стандарты аудита 2. Профессиональная этика аудиторов Тестовый опрос: 1. Необходимость аудита продиктована: a) законодательным определением обязательности аудита; b) требованием акционеров подтвердить достоверность финансовой отчетности; c) для убеждения пользователей в достоверности финансовой отчетности; d) для принятия эффективных и производительных решений. 2. Помимо аудиторских проверок аудиторские фирмы могут оказывать услуги: a) консультационные услуги; b) по составлению налоговых деклараций; c) по восстановлению бухгалтерского учета; d) определенные уставом и учредительным договором аудиторской фирмы. a) b) c) d) 3. Термин «аудитор» означает: проверяющий; слушающий; удостоверяющий; контролирующий. 4. Что не является задачей аудита? a) сбор и оценка информации, необходимой для принятия объективных решений; b) содействие укреплению и росту собственности клиента; c) установление законности совершаемых операций и отсутствие хищений со стороны работников хозяйствующего субъекта; d) разработка способов повышения профессионализма аудитора. 5. Основная цель аудита состоит в: a) выявлении ошибок персонала хозяйствующего субъекта; b) взаимосвязи экономических интересов государства и предприятия; c) установлении достоверности финансовой отчетности; d) разработке рекомендаций по улучшению финансовой деятельности клиента. a) b) c) d) 6. По условиям законодательства аудит классифицируется как: полный, обязательный; внешний, внутренний; инициативный, обязательный; первоначальный, согласованный. a) b) c) d) 7. Какая взаимосвязь между контролем и аудитом? нет взаимосвязи; контроль и аудит обозначают одно и то же; аудит - это вид контроля; аудит - это метод контроля. 8. Исследование финансовых прогнозов - это профессиональная услуга, включающая в себя: a) составление финансовых прогнозов на основе предположений руководства; b) ограничение предоставления аудиторского отчета только для руководства и совета директоров; УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 88 из 96 c) принятие ответственности по обновлению сведений руководства, обоснованных событиях, происходящих в течение года после даты выпуска отчета; d) оценку подготовки финансовых прогнозов и подтверждение соответствующих предположений руководства. 9. Может ли аудитор заниматься: a) производственной деятельностью; b) торговой деятельностью; c) предпринимательской деятельностью; d) посреднической деятельностью. Литература: (2) стр. 282-295 Тема 18: Последовательность проведения аудита и контроль качества. Вопросы семинара: 1. Последовательность проведения аудита 2. Контроль качества Тестовый опрос: 1. Кто является собственником рабочих документов аудитора? a) клиент; b) аудитор; c) вышестоящая организация; d) министерство финансов. 2. Политика и процедуры контроля качества должны предоставлять субъекту разумную уверенность в том, что политика и процедуры, относящиеся к другим элементам контроля качества, успешно применяются. Это определение описывает элемент контроля качества: a) планирования; b) наблюдения; c) независимости, честности и объективности; d) мониторинга. 3. Какой из элементов системы контроля над качеством работы аудиторской фирмы должен рассматриваться при формировании политики и процедур контроля качества работы? a) соблюдение законов и инструкций; b) использование приемов статистической выборки; c) управление персоналом; d) рассмотрение аудиторского риска и существенности. 4. Аудиторская фирма должна установить процедуры наблюдения за ходом выполнения работы на всех организационных уровнях в целях обеспечения разумной гарантии того, что она соответствует стандартам качества работы фирмы. Для достижения данной задачи фирма, скорее всего, установит процедуры для: a) оценки отношений с потенциальными и имеющимися клиентами; b) обзора рабочих бумаг и отчетов по аудиту; c) соблюдения персоналом применяемых правил независимости; УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 89 из 96 d) ведения личных дел служащих, содержащих документацию, относящуюся к оценке качества работы персонала. 5. Исключение какого из нижеперечисленных аспектов более приемлемо при оформлении аудитором письма-соглашения на проведение аудита финансовой отчетности? a) цель аудита финансовой отчетности; b) ответственность руководства субъекта за предоставляемую финансовую отчетность; c) мероприятия в отношении планирования аудита; d) неограниченный доступ ко всем учетным записям, документации и прочей информации, запрашиваемой в связи с аудитом. 6. Какое из нижеперечисленных утверждений в отношении аудиторских доказательств является верным? a) чтобы быть компетентным, аудиторское доказательство должно быть действительным и относящимся к делу, но нет необходимости в том, чтобы оно удовлетворяло обоим этим требованиям; b) оценка действительности (обоснованности) аудиторского доказательства основывается на аудиторском суждении; c) трудность и расходы, связанные с получением аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов, являются действительными основаниями для того, чтобы не проводить тесты; d) учетные данные предприятия-клиента могут быть достаточными аудиторскими доказательствами для подтверждения финансовой отчетности. Литература: (2) стр. 282-295 Тема 19: Существенность в аудите и аудиторский риск. Вопросы семинара: 1. Существенность в аудите 2. Аудиторский риск и его компоненты Тестовый опрос: 1. Аудитор, обнаруживший незаконные действия работников предприятия и могущий существенно повлиять на его финансовые отчеты, скорее всего аннулирует соглашение, если: a) незаконные действия противоречат стандартам бухгалтерского учета; b) руководство предприятия не соглашается исправить искажения, необходимые по мнению аудитора; c) незаконные действия были совершены в предыдущем периоде, отчеты которого не были проверены; d) аудитор уже оценил риск контроля по максимальной оценке. 2. Риск необнаружения позволяет: a) определить насколько эффективно функционирует система внутреннего контроля; b) выявить число свидетельств, которые аудитор планирует собрать; c) обозначить характер деятельности клиента; d) определить финансовое состояние клиента. 3. Состав аудиторских рисков: УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 a) b) c) d) Ред. № 1 от _________ Страница 90 из 96 неотъемлемый, контроля; необнаружения; чистый риск; верны а и Ь. 4. Вероятность завышения оценки риска контроля является риском того, что составленная выборка для тестов контроля: a) не подтверждает запланированный аудитором оцененный уровень риска контроля, когда действительная эффективность функционирования его структуры подтверждает эту оценку; b) содержит искажения, которые могут быть существенными для финансовых отчетов совместно с искажениями в сальдо других счетов или в классах операций; c) содержит пропорционально меньшее количество денежных ошибок или отклонений от установленного контроля, чем во всем сальдо или целом классе операций; d) не подтверждает приемлемого уровня ошибок по некоторым или всем утверждениям руководства. 5. Прежде, чем оценить риск контроля ниже максимума, аудиторполучает разумную уверенность в том, что контроль осуществляется и применяется успешно. Скорее всего, она частично приобретается при: a) составлении блок-схем; b) проведении тестов по существу; c) анализе тенденций и коэффициентов соотношений; d) исследовании документов. 6. Когда аудитор увеличивает оцененный уровень риска контроля из-за того, что некоторые функции контроля были определены как неэффективные, то он, скорее всего, увеличит: a) объем тестов контроля; b) уровень риска необнаружения; c) объем детальных тестов; d) уровень неотъемлемого риска. 7. Аудитор оценивает риск контроля вследствие того, что этот риск: a) необходим для понимания им контрольной среды субъекта; b) предоставляет уверенность в том, что уровень существенности, оцененный им, соответствующий; c) указывает ему на области, в которых неотъемлемый риск может быть наивысшим; d) влияет на уровень риска необнаружения, который он может принять. 8. Аудитор использует знания, полученные при изучении внутреннего контроля и оценки уровня риска контроля, в основном, для: a) определения надежности процедур и учетных записей относительно сохранности активов; b) обеспечения минимальной возможности совершить кем-либо и скрыть акт мошенничества; c) изменения первоначальной оценки неотъемлемого риска и первоначального суждения относительно уровня существенности; d) определения характера, сроков и объема тестов по существу для финансовых утверждений. УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 91 из 96 9. Когда аудитор увеличивает оцененный уровень риска контроля потому, что некоторые функции контроля были определены как неэффективные, он, скорее всего, увеличит: a) объем тестов контроля; b) уровень риска необнаружения; c) объем детальных тестов; уровень неотъемлемого риска. Литература: (2) стр. 282-295 Тема 20: Аудиторский отчет. Вопросы семинара: 1. Характеристика аудиторского отчета. 2. Структура и формы аудиторских отчетов. Тестовый опрос: 1. Отчетность экономического субъекта, подлежащая аудиторской проверке, в обязательном порядке должна быть предварительно: a) утверждена собственниками; b) проверена ревизионной комиссией и утверждена на общем собрании акционеров; c) составлена, датирована и подписана должностными лицами; d) сдана в налоговую инспекцию. 2. Заключение аудитора об отсутствии ошибок в отчетности экономического субъекта зависит от: a) правильности выбранных аудиторских процедур; b) надежности систем внутреннего контроля; c) состояния бухгалтерского учета, надежности систем внутреннего контроля, правильности выбранных аудиторских процедур; d) состояния бухгалтерского учета. 3. a) b) c) d) Часть аудиторского заключения, открытая для всех пользователей: адресная; вводная; итоговая; основная. 4. Какой вид аудиторского заключения следует составить при существенном ограничении масштабов аудита? a) безоговорочное; b) с оговорками; c) отрицательное; d) отказ от составления заключения. 5. Каким документом оформляются результаты обязательной аудиторской проверки? а) справкой; ; Ь) заключением; c) протоколом; d) письмом к руководству. УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 92 из 96 6. Имеют ли право потребители информации финансовой отчетности предприятия знакомиться с аналитической частью аудиторского заключения? a) да; b) нет; c) с согласия владельца; d) это не только право, но и обязанность. 7. Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда: a) неуверенность или ограничения объема проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности; b) аудитор не согласен с методами оценки объектов учета, правильностью расчетов амортизации и других расчетных значений; c) неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что по его мнению может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности; d) неадекватная учетная политика предприятия влияет на достоверность финансовой отчетности. 8. Какое из нижеприведенных заключений лучше всего объясняет смысл термина «общепринятые аудиторские стандарты»? a) правила, признанные бухгалтерской профессией из-за их международного применения; b) правила, выпущенные Советом по Аудиторским Стандартам; c) критерии оценки качества деятельности аудитора; d) процедуры, используемые для сбора доказательств для подтверждения финансовых отчетов. 9. Какое из нижеприведенных заключений верно описывает ответственность аудитора по отношению к финансовой отчетности? a) предоставление советов о принятии формы и содержании финансовых отчетов субъекта может повредить независимости аудитора; b) аудитор может составить черновой вариант финансовых отчетов, основываясь на информации из учетной системы субъекта; c) точное представление проверенных финансовых отчетов в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами является неявно выраженной ответственностью аудитора; d) ответственность аудитора за проверенные финансовые отчеты не ограничивается формированием аудиторского заключения. 10. Какой из нижеприведенных элементов окончательно определяет конкретные аудиторские процедуры, необходимые в обстоятельствах обеспечения разумной основы для заключения a) суждение аудитора; b) существенность; c) аудиторский риск; d) разумная уверенность. 11. Есть ли разница в решении аудитора отказаться от выдачи заключения и в решении дать отрицательное заключение? a) никакой, это одно и то же; УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ Страница 93 из 96 b) если аудитор отказывается дать заключение, значит, в силу определенных причин у него не сложилось мнение о достоверности отчетности клиента, а отрицательное заключение он дает в том случае, если убежден в недостоверности отчетности; c) причины решения одни и те же, но отказ предпочтительней для клиента; d) правильных ответов нет. Литература: (2) стр. 282-295 Тема 21: Финансовая отчетность и последовательность ее аудита. Вопросы семинара: 1.Цели аудита финансовой отчетности 2. Подходы к проведению аудита. Тестовый опрос: 1. В каких документах допускаются оговоренные исправления в первичных документах и аудитор расценивает документ как доброкачественный? a) если имеются исправления в чековых книжках; b) если ошибка допущена в товарно-транспортных накладных на отпуск готовой продукции; c) если ошибки допущены в платежных поручениях; d) если ошибка допущена в объявлении на взнос наличными. Бухгалтерская отчетность подписывается: только главным бухгалтером; только руководителем и налоговым инспектором; руководителем и главным бухгалтером организации или специализированной организацией, ведущей бухгалтерский учет; d) руководителем, главным бухгалтером и аудитором. 2. a) b) c) 3. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы: a) с данными бухгалтерского баланса за конец периода, предшествовавшего отчетному; b) с данными журналов-ордеров; c) с данными первичных документов; d) правильных ответов нет. 4. При выявлении подлогов в бухгалтерских документах или финансовой отчетности аудитор: a) составляет отрицательное аудиторское заключение; b) требует созыва общего собрания участников (акционеров); c) представляет письменный доклад об этих фактах собственникам, учредителям предприятия с соответствующими предложениями и последующей проверкой их выполнения; d) передает материалы о злоупотреблениях в следственные органы. 5. Бухгалтерские балансы как основной источник информации для проведения аудита могут быть следующих видов: a) только периодический и годовой; b) вступительный, периодический, годовой, соединительный, разъединительной, санируемый, ликвидационный, сводный; УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 Ред. № 1 от _________ c) только периодический и сводный; d) правильных ответов нет. 6. a) b) c) d) Валюта баланса - это: итог бухгалтерского баланса; сумма собственных средств, отражаемых в балансе; оценка в валюте обязательств предприятия; сумма средств в валюте в кассе предприятия. 7. a) b) c) d) Отчет формы № 2 - это отчет о: прибылях и убытках; доходах и расходах; движении денег; изменениях в собственном капитале. Литература: (2) стр. 282-295 4. Самостоятельная работа студента № п/п 1 2 3 4 5 Темы СРСП, задания Бухгалтерский учет как информационная система Составление кроссвордов, тестов, задач Концепции и принципы бухгалтерского учета. Составление кроссвордов, тестов, задач Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета. Составление кроссвордов, тестов, задач Бухгалтерский баланс. Составление кроссвордов, тестов, задач Бухгалтерские счета и двойная запись. Составление кроссвордов, тестов, задач 6 Организация бухгалтерского учета. Составление кроссвордов, тестов, задач 7 Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности. Составление кроссвордов, тестов, задач 8 Учет денежных средств и их эквивалентов. Составление кроссвордов, тестов, задач 9 Учет дебиторской задолженности Составление кроссвордов, тестов, задач 10 Учет товарно-материальных запасов Составление кроссвордов, тестов, задач 11 Учет долгосрочных активов Составление кроссвордов, тестов, задач Страница 94 из 96 УМКД 042-14-3-02.1. 12. 10-2009 12 Ред. № 1 от _________ Страница 95 из 96 Учет текущих и долгосрочных обязательств Составление кроссвордов, тестов, задач 13 Учет доходов и расходов Составление кроссвордов, тестов, задач 14 Учет собственного капитала 15. Составление кроссвордов, тестов, задач Представление финансовой отчетности Составление кроссвордов, тестов, задач 16 Сущность, предмет и методы аудита Составление кроссвордов, тестов, задач 17 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов Составление кроссвордов, тестов, задач 18 Последовательность проведения аудита и контроль качества ЗАДАНИЕ ДЛЯ СРСП В соответствии с требованиями МСА 500 «Аудиторское доказательство» аудитор может проводить следующие тесты по существу: • тестирование хозяйственных операций; • тестирование сальдо счетов; • проведение аналитических процедур. Ниже перечислены отдельные аудиторские процедуры, соответствующие одному из перечисленных пунктов. 1. Сравните фактические результаты с запланированными ожиданиями. 2. Проверьте проводки в реестре чеков с учетом «оплаченных» чеков. 3. Пересчитайте начисленные проценты к уплате. 4. Подтвердите сальдо задолженности клиентов. 5. Рассчитайте коэффициенты оборачиваемости запасов и сравните их с данными по отрасли. 6. Сверьте банковские счета на конец года. 7. Проверьте проводки по журналу реализации с учетом счетовфактур. 8. Проведите инвентаризацию имеющихся канцелярских принадлежностей на конец года. 9. Изучите акты о передачи права собственности на землю, приобретенную в течение года. 10. Получите письмо-представление от руководства. 11. Проверьте разноски проводок по счету расходов на ремонт на предмет доказательства расходов, которые должные быть капитализированы. 12. Спросите начальника складского хозяйства об устаревших запасах. 13. Требуется: Для каждой процедуры определите типы тестирования по существу.
