Основные направления совершенствования налогообложения

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕКЛАМНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В
настоящее
время
государством
антикризисные программы, в которых
разрабатываются
важное место
занимает
налоговая политика. В то же время и теория налогов, и практика
налогообложения в нашей стране развиты недостаточно. Порой
предлагаются очень простые, но совершенно не продуманные
решения без анализа их реальных последствий. Все, что касается
налогов – сложнейшая экономическая проблема, не имеющая простых
решений. Поэтому стремясь выйти из кризиса, должны давать очень
точный научный анализ, чтобы цели и результаты совпадали между
собой. Прогнозирование последствий принимаемых решений нужно
поставить во главу угла этого анализа.
Именно налоги должны сыграть сейчас двоякую роль: с одной
стороны, обеспечить доходы государства, а с другой – стимулировать
отечественного производителя.
Итак, основными инструментами государственного регулирования
служат
налоговая
политика
и
финансовое
воздействие
на
частное
предпринимательство.
При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных
рыночному хозяйству (налогообложения, кредитования, инвестирования),
государство побуждает принимать желательные варианты хозяйственной
деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.
Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма
государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:
 бюджетное субсидирование, например, на закупку излишков
сельскохозяйственной услуг, на поддержание розничных цен;
 государственные инвестиции в экономику;
 прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или
возвратных ссуд, кредитная политика;
 введение при необходимости денежно-кредитных ограничений
(регулирование
цен,
условий
потребительского
кредита,
ограничение кредита, валютный контроль);
 лицензирование;
 законодательство о частной торговле: стандартизация услуг,
государственный арбитраж, антитрестовское законодательство,
ценообразование;
 финансирование
научно-исследовательских
и
опытно-
конструкторских работ;
 налоговая политика.
Практически все антикризисные меры требуют государственных
расходов,
источником
которых
служат
преимущественно
налоги.
Вследствие этого налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во
главу угла мероприятий по оздоровлению экономики.
Налог на добавленную стоимость. В последние предкризисные годы
НДС занимал все более заметную роль в налоговых доходах.
Одним из главных вопросов реформирования НДС является
налоговая ставка. Эта проблема дебатируется в высших органах
законодательной и исполнительной
власти страны
уже в течение
нескольких лет. Вскоре после
снижения НДС с 20 до 18 % в 2005 году с сохранением льготной
налоговой ставки на социально значимые товары в размере 10 %
Правительством РФ был поставлен вопрос о дальнейшем снижении налога. И
вот уже несколько лет идут дебаты о том, как это сделать.
Министерство финансов России предлагал умеренное снижение НДС с
установлением единой ставки на уровне 16 или 15 %. На первый взгляд,
вариант кажется приемлемым. Но только на первый взгляд, без анализа его
последствий.
Установление единой ставки приведет к повышению налога на
товары, которые в настоящее время облагаются по льготной ставке 10
%. В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ эта пониженная
ставка применяется при реализации основных продовольственных
товаров, основных товаров для детей, периодических печатных
изданий, книжной услуг, связанной с образованием, наукой и
культурой, лекарственных средств, изделий медицинского назначения.
Увеличение налога на реализацию указанных товаров с 10 до 15 или 16
% моментально приведет к росту розничных цен на них. В итоге страна
получит новый дополнительный виток инфляции, от чего пострадает все
население, а в большей мере – его наименее социально защищенные слои.
Уже в 2012 году можно безболезненно перейти от ставок 18 и 10 % к
ставкам 16 и 8 %, сохранив и даже снизив ставку на социально значимые
товары. Постепенность не приведет к резкому выпадению доходов. К тому
же доходы будут частично возмещены немедленно за счет роста поступлений
налога на прибыль организаций. А в будущем – и за счет активизации
предпринимательской деятельности.
Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ. К
сожалению, данную главу нельзя считать успехом современной налоговой
политики. В результате ликвидации инвестиционной льготы налог на
прибыль организаций утратил свою былую регулирующую роль и остался
чисто фискальным платежом. В результате такой политики предприятиям
стало невыгодно реинвестировать собственные средства в производство
(особенно в момент, когда подешевели кредитные ресурсы), при этом
уменьшился не объем инвестиций (он возрос), а их удельный вес за счет
собственных средств предприятий. Если рассматривать структуру
финансирования инвестиций подробнее, можно увидеть, что 80 %
направляются в добывающие отрасли и только 20 % - в обрабатывающие.
Таковы итоги применения гл. 25 НК РФ.
Возникает
парадокс:
государство
приглашает
и
стимулирует
западных инвесторов, а инвестиционную активность своих работодателей
и предпринимателей не поощряет. А свои в результате попали в
зависимость от иностранных банков, причем некоторые кредиты были
получены под гарантию государства. Именно данное обстоятельство
привело к ситуации, способствующей проникновению в нашу страну кризиса
из США и Западной Европы.
В период кризиса в России был принят ряд срочных мер. Одной из них
стало снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20 % за счет части,
поступающей в федеральный бюджет, а также возможность для регионов
снижать ставку не на 4,0 а на 4,5 %. В разряд антикризисных мер входит и
изменение порядка уплаты авансов по налогу на прибыль.
По налогу на прибыль увеличен норматив применения расходов на
уплату процентов за пользование заемными средствами. Это решение
принималось с учетом непростой ситуации, сложившейся на кредитном рынке.
Не отрицая полезность принятых мер, они все таки не недостаточны.
Ведь сегодня налог снижен для всех. А предпочтение следовало бы отдать
тем, кто инвестирует собственную прибыль в развитие производства.
Налог на доходы физических лиц. Введение НДФЛ вместо подоходного
налога и установление единой для всех ставки 13 % вызвало резкий рост
поступлений от этого вида налога. С началом кризиса, многие специалисты
добиваются возврата принятого в большинстве стран налога с прогрессивной
шкалой. По их прогнозам, это поможет в какой-то степени сгладить
противоречия в обществе, перераспределив доходы. К сожалению, столь
простым способом, как введение прогрессивного налога на доходы
физических лиц, уменьшить расслоение общества и добиться справедливости
в налогообложении не удастся. Можно уверенно сказать лишь одно:
наиболее пострадавшим окажется средний класс. Тем более что у нас не
существует закона, позволяющего контролировать соответствие расходов
граждан их доходам. Обязанность налоговой службы – контролировать
крупные расходы граждан и, соответственно, их доходы – исчезла из НК РФ,
хотя такой закон есть почти во всех развитых странах. Он необходим не
только для обеспечения справедливости налогообложения, но и для
эффективной борьбы с коррупцией.
Наиболее дискуссионным на сегодняшний момент является вопрос о
тяжести налогового бремени. Конечно, налоговое бремя достаточно тяжело,
но проблема состоит не столько в величине налоговых ставок, сколько в
системе распределения налогов между категориями плательщиков. К
сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов
между отдельными группами налогоплательщиков. Налоговая система
построена так, что перед нею все равны.
За последние годы налоговые органы достигли существенных
результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм
деклараций налогового учета.
Однако при явном внимании к мерам контроля и снижения налогового
бремени
затраты
на
организацию
налогообложения
имеют
четкую
тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности, бесконечно меняются
формы бланков. Как обычное явление воспринимается сдача и подготовка
промежуточной отчетности до окончания финансового года и налогового
периода (с текущего года надо подавать в налоговые органы сведения о
стоимости основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на
начало каждого месяца).
Особенностями
налогообложения
рекламной
деятельности
предприятий и организаций, в том числе и ЗАО «Четвертая власть» являются
следующие:
 в связи с отменой налога на рекламу (с 1 января 2005 года на
основании Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса РФ) [2] в целях налогового учета, расходы на рекламу
относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264
НК РФ;
 расходы на рекламу учитываются с учетом положений пункта 4
данной статьи 264 НК РФ.
Налоговый учет рекламной деятельности
рассматривает два вида
рекламных расходов: ненормируемые и нормируемые. При этом, перечень
ненормируемых расходов на рекламу является закрытым (абзацы 2-4 пункта
4 статьи 264 НК РФ). Данные расходы принимаются для целей
налогообложения в полном объеме. Остальные расходы на рекламу
относятся к нормируемым, их перечень остается открытым, и для целей
налогообложения принимаются в размере, не превышающем 1 процента
выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Кроме того, различают ведение налогового расчета в зависимости от
вида рекламы и ее назначения, способах распространения, а также расчета
рекламных расходов.
Так, в отношении рекламы на транспорте и наружной рекламы
применима система налогообложения в виде ЕНВД (единого налога на
вмененный доход ) установлен с 1 января 2006 года.
ЕНВД установлен как местный специальный налоговый режим.
Плательщиком данного вида налога является организация, осуществляющая
предпринимательскую
деятельность
по
распространению
и
(или)
размещению наружной рекламы или рекламы на транспорте.
Реклама в подземных переходах не является наружной, и расходы на
нее нормируются.
Самореклама (о себе, своих работах и услугах) ЕНВД не облагается,
так как не признается предпринимательской деятельностью.
При использовании рекламных сообщений в сети Интернет рекламные
расходы учитываются в полном объеме при налогообложении прибыли.
К расходам организации на рекламу относятся расходы на рекламные
мероприятия через средства массовой информации в т.ч. объявления в
печати, передачи по радио и телевидению. Данные расходы относятся к
расходам на рекламу и учитываются при налогообложении прибыли в
полном объеме.
К расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли
также относятся расходы на изготовление рекламных брошюр (в т.ч.
календарей, буклетов, листовок и т.п.) и каталогов содержащих информацию
о выполняемых работах, оказываемых услугах или о самой организации, ее
знаках
обслуживания. Такие расходы
являются
ненормируемыми
и
учитываются в целях налогообложения прибыли в размере фактических
затрат.
С учетом вышеизложенного можно выделить, что Федеральный закон
«О рекламе» устанавливает конкретные требования к рекламе именно как
к информации, к ее содержанию, местам и способам распространения, но не
регулирует порядок передачи такой информации между хозяйствующими
субъектами или иными лицами при ее изготовлении или подготовке
к распространению для неопределенного круга лиц. Часто организация
должна самостоятельно принимать решение об отнесении расходов к
ненормируемым.
Основными предложениями по совершенствованию налогообложения
рекламной деятельности можно определить:
1. Отмена ЕНВД в сфере распространения рекламы, так как его
применение
не
приводит
к
существенному
увеличения
налоговых
поступлений, в то время как само применение налога связано с проблемами в
методике расчета, ведущими к большим трудозатратам. Кроме того, многие
компании, распространяя наружную рекламу, вообще не платят налог
(например, размещая рекламу на отдельно стоящих временных щитах или
прямо на заборах).
2. Упорядочить перечень ненормируемых рекламных расходов, так как
их достаточно много, при этом достаточно много и условностей, в том числе
по самостоятельному принятию решения организацией об отнесении
расходов к ненормируемым.
3. Использовать зарубежный опыт в части повышения ответственности
за выявленные факты недобросовестной, незаконной, аморальной рекламы,
нарушающей гражданские права.
4. Установить периодичность обучения бухгалтеров по вопросам
налогообложения
рекламной
деятельности,
в
том
числе
работе
с
использованием телекоммуникационных каналов связи при сдаче налоговой
и бухгалтерской отчетности.
А.Г. Соломатин