Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение

Редакция от 19 июня 2015
Как отразить в бухучете и при
налогообложении приобретение
(изготовление) сценических костюмов и их
списание. Е.С. Калашникова
Сценические костюмы, другие предметы одежды, а также костюмный реквизит являются
частью оформления спектакля или другого культурно-зрелищного мероприятия, которое
проходит в театре, цирке, концертном зале или другом культурном учреждении.
Костюмы входят в состав сценическо-постановочных средств. Помимо них к сценическопостановочным средствам относят и другие предметы, составляющие полный образ
актеров на сцене:

белье;

обувь;

головные уборы;

костюмный реквизит, а именно бусы, пояса, кошельки, веера, броши и др.
Об этом сказано в разделе 1 Временных методических рекомендаций, утвержденных
приказом Минкультуры России от 10 августа 2007 г. № 1249.
Обычно сложные костюмы отшиваются для определенных постановок и списываются с
учета после исключения таких постановок из репертуара учреждения или их физического
износа. Но одни и те же костюмы также могут использоваться сразу и в нескольких
мероприятиях.
Учреждение может изготовить сценические костюмы самостоятельно (в мастерских или
ателье), получить их безвозмездно от организаций и граждан, купить готовые или заказать
изготовление костюмов у сторонних организаций. При этом учреждения культуры вправе
проводить такие закупки у единственного поставщика.
Особенности учета сценическо-постановочных средств, в том числе костюмов и других
предметов одежды, приведены во Временных методических рекомендациях,
утвержденных приказом Минкультуры России от 10 августа 2007 г. № 1249. В настоящее
время данные рекомендации применяются в части, не противоречащей Закону от
6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Учет в составе основных средств
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в состав основных средств сценические
костюмы
Сценические костюмы, срок полезного использования для которых установлен более 12
месяцев, включайте в состав основных средств. Если же срок полезного использования
для костюма установлен менее 12 месяцев, относите их к материальным запасам.
Вообще сценические костюмы фактически являются одеждой, а следовательно, подлежат
включению в состав материальных запасов (п. 99, 118 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н). Однако тут есть один нюанс. В соответствии с разделом 1 Временных
методических рекомендаций, утвержденных приказом Минкультуры России от 10 августа
2007 г. № 1249, костюмы относятся не к мягкому инвентарю, а к сценическопостановочным средствам. Причем к таким средствам относятся не только сценические
костюмы, но и другие вещи, которые используются в спектаклях (других культурнозрелищных мероприятиях), в частности:

белье;

обувь;

головные уборы;

костюмный реквизит (бусы, пояса, кошельки, веера, броши и др.).
А все сценическо-постановочные средства (в т. ч. и костюмы) можно включить как в
состав основных средств, так и в состав материальных запасов в зависимости от срока их
полезного использования (раздел 2 Временных методических рекомендаций,
утвержденных приказом Минкультуры России от 10 августа 2007 г. № 1249).
Тут нужно отметить, что Временные методические рекомендации в настоящий момент
применяются только в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и
Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В части отнесения имущества к основным
средствам или материальным запасам никаких противоречий нет. В 2007 году, когда были
выпущены методические рекомендации, в части мягкого инвентаря действовали те же
правила, что и сейчас. То есть мягкий инвентарь, независимо от срока полезного
использования, относился к материальным запасам (п. 48, 60 Инструкции № 25н,
Общероссийский классификатор основных фондов). Несмотря на это, Минкультуры в
методических рекомендациях отнесло костюмы именно к сценическо-постановочным
средствам, которые могут учитываться и как материальные запасы, и как основные
средства (а не к мягкому инвентарю).
Таким образом, не включайте сценические костюмы в состав материальных запасов
только на основании того, что их можно причислить к мягкому инвентарю (как одежду),
то есть на основании пункта 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
При принятии решения, к какому имуществу отнести сценический костюм, нужно
руководствоваться общим правилом. А именно: основным критерием принадлежности
имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного
использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к
основным средствам. И только если этот срок меньше, то имущество нужно отнести к
материальным запасам. Об этом сказано в пунктах 38, 99 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н.
Обычно сценические костюмы используются в учреждениях культуры более 12 месяцев.
По Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) их можно отнести к
группе «Изделия текстильные швейные прочие» (код по ОКОФ – 161721090). По
Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.
№ 1, текстильные изделия (в т. ч. театральные костюмы) включаются в третью
амортизационную группу (код по Классификации – 161721000). Соответственно, срок их
полезного использования – от трех до пяти лет включительно. Такие сценические
костюмы включайте в состав основных средств.
Но бывает, что по определенным причинам костюмам устанавливают срок полезного
использования менее 12 месяцев. Например, костюм предполагается использовать только
в одном спектакле, который планируется к показу только на Новый год, после чего
костюм больше использоваться не будет. Такие костюмы нужно отнести к материальным
запасам.
Пример учета сценических костюмов в составе основных средств
В августе учреждение культуры «Театр Альфа» заключило контракт с ООО «Гермес» на
создание двенадцати костюмов для спектакля «Три мушкетера». Спектакль будет включен
в текущий репертуар театра, начиная с нового сезона (с 1 октября 2014 года), и
планируется к показу в течение двух лет. В соответствии с документами исполнителя срок
службы изготовленных костюмов – не менее года. На этом основании комиссия по
поступлению и выбытию активов определила срок полезного использования сценических
костюмов – 2 года и включила их в состав основных средств.
Пример учета сценических костюмов в составе материальных запасов
В июле в учреждении культуры «Театр Альфа» была проведена закупка театральных
костюмов для детского новогоднего спектакля. Спектакль подготовлен специально для
праздника и будет проходить с 25 декабря 2014 года по 15 января 2015 года. После чего
его планируют исключить из репертуара театра. Костюмы, которые были приобретены
для этого спектакля, в других представлениях использоваться не будут и подлежат
списанию. Так как в деятельности учреждения данные костюмы будут использоваться
менее 12 месяцев, комиссия по поступлению и выбытию активов включила их в состав
материальных запасов.
Какие документы нужно оформить при поступлении сценических костюмов, зависит от
того, как они поступили.
Как поступили
Документ, на основании которого
оформляется поступление
Приходный ордер на приемку
материальных ценностей (нефинансовых
активов) (ф. 0504207)
При приобретении (покупке)
При безвозмездном поступлении от
других организаций (в т. ч. при
закреплении права оперативного
управления)
Акт о приеме-передаче объектов
нефинансовых активов (ф. 0504101) – если
его использование закреплено в учетной
политике
Акт о приеме-передаче объектов
нефинансовых активов (ф. 0504101)
Об этом сказано в Методических указаниях к формам № 0504207 и № 0504101,
утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.
Подробнее о том, как составить акты приемки-передачи, см.:

Как оформить и отразить приобретение основных средств за плату;

Как оформить и отразить получение основных средств безвозмездно.
Внутреннее перемещение костюмов (например, из мастерской в костюмерное
подразделение, из спектакля в спектакль, из текущего репертуара в запас, в ремонт)
оформляйте одним из следующих документов:

накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов
(ф. 0504102);

требование-накладная (ф. 0504204);

акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств (ф. 0504103).
Об этом сказано в Методических указаниях к формам № 0504102, № 0504204 и
№ 0504103, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.
Списание костюмов, включенных в состав основных средств, оформите актом по форме
№ 0504104 (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от
30 марта 2015 г. № 52н). Подробнее об особенностях списания сценических костюмов
рассмотрим далее.
Пример документального оформления сценических костюмов, которые будут включены в
состав основных средств
15 июля 2015 года учреждение культуры «Театр Альфа» заключило контракт с
единственным поставщиком ООО «Гермес» на изготовление пятнадцати театральных
костюмов для детского спектакля «Золушка». Стоимость костюмов – 80 950 руб.
Спектакль включен в репертуар театра на длительный период (более года). В
соответствии с документами изготовителя срок полезного использования костюмов также
более 12 месяцев, поэтому они будут включены в состав основных средств.
23 июля 2015 года готовые костюмы были доставлены в учреждение и оприходованы на
склад. При этом комиссия по поступлению и выбытию активов составила приходный
ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). При
принятии основного средства к учету также составили акт о приеме-передаче объектов
нефинансовых активов (ф. 0504101).
30 июля 2015 года костюмы были переданы со склада в спектакль и введены в
эксплуатацию. Для этого материально ответственный сотрудник сцены составил
требование-накладную (ф. 0504204). При передаче кладовщик оформил накладную на
внутреннее перемещение, которую подписал сотрудник сцены (ф. 0504102). На основании
этих документов бухгалтер в бухучете отразил ввод костюмов в эксплуатацию.
1 октября 2015 года спектакль «Золушка» был исключен из репертуара театра. Так как
костюмы были изготовлены непосредственно для этого спектакля, в других
представлениях они использоваться не могут. По результатам осмотра костюмов
комиссия приняла решение об их списании и оформила акт по форме № 0504104.
К учету в составе основных средств костюмы принимайте по первоначальной стоимости.
Подробнее о том, какие затраты включить в первоначальную стоимость, см.:

Как оформить и отразить приобретение основных средств за плату;

Как оформить и отразить получение основных средств безвозмездно.
Первоначальную стоимость формируйте на соответствующих аналитических счетах счета
0.106.01.000 «Вложения в основные средства». То есть учитывайте на этом счете все
затраты, которые связаны с приобретением, изготовлением или получением костюмов.
После того как первоначальная стоимость будет сформирована, отразите костюмы на
счете 0.101.08.000 «Прочие основные средства».
Кстати, если при безвозмездном поступлении первоначальная стоимость костюмов уже
сформирована и дополнительные расходы отсутствуют, то поставить на счет 0.101.08.000
их можно сразу же (без предварительного отражения на счете 0.106.01.000).
Такой порядок следует из пунктов 38, 53, 130 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н, раздела 2 Временных методических рекомендаций, утвержденных приказом
Минкультуры России от 10 августа 2007 г. № 1249.
Учет костюмов ведите с разделением на костюмы, участвующие в текущем репертуаре
учреждения и находящиеся в запасе. Поэтому для удобства к счету 0.101.08.000
целесообразно открыть субсчета (например, «Костюмы в репертуаре» и «Костюмы на
складе (в запасе)»). Такой вывод следует из раздела 1 Временных методических
рекомендаций, утвержденных приказом Минкультуры России от 10 августа 2007 г.
№ 1249, пункта 1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Каждому костюму (за исключением стоимостью до 3000 руб.) для обеспечения контроля
за его сохранностью присвойте соответствующий инвентарный номер. Учтите, что номера
присваиваются и тем костюмам, что находятся в запасе. На отдельный костюм номер
можно наносить вышиванием или прикреплением жетона. Другие варианты нанесения
инвентарных номеров (к примеру, краской) недопустимы, так как могут нанести ущерб
костюму.
В любом случае номер наносите таким образом, чтобы он не был виден зрителю, но его
легко мог найти сотрудник учреждения.
Порядковый номер можно составить, например, так: первые знаки присваиваются по
названию спектакля, а остальные в последовательном порядке каждому костюму
(например, костюму для спектакля «Три мушкетера» можно присвоить номер ТМ0015).
Вместе с тем, законодательством порядок формирования инвентарного номера не
установлен, поэтому учреждение может разработать его самостоятельно. Номер
сохраняется за каждым костюмом в течение всего периода его службы. Инвентарные
номера выбывших костюмов (например, ликвидированных, реализованных, переданных
безвозмездно) присваивать другим объектам нельзя.
Такой порядок установлен пунктом 46 Инструкции к Единому плану счетов № 157н,
разделом 4 Временных методических рекомендаций, утвержденных приказом
Минкультуры России от 10 августа 2007 г. № 1249.
В бухучете костюмы, которые учитываются в составе основных средств, отражайте
аналогично другим основным средствам. Подробнее об этом см.:

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату;

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных
средств безвозмездно;

Как ввести в эксплуатацию основное средство;

Как бюджетному и автономному учреждению отразить в бухучете приобретение
основного средства за счет двух источников: частично за счет средств субсидий и
частично за счет средств от приносящей доход деятельности.
В учете казенных учреждений:
Рассмотрим на примерах, как отражать в бухучете сценические костюмы, включенные в
состав основных средств.
Пример учета костюмов, изготовленных в мастерской учреждения культуры, в составе
основных средств
В мастерской (ателье) казенного учреждения культуры «Альфа» изготовили костюмы для
спектакля. Спектакль планируется к показу на сцене в течение нескольких лет с
перерывами. Поэтому срок полезного использования для данных костюмов комиссия по
поступлению и выбытию установила 3 года (с учетом других требований). Бухгалтер
включил костюмы в состав основных средств.
При изготовлении костюмов были произведены следующие расходы:

5000 руб. – на зарплату сотрудникам, которые участвуют в изготовлении костюмов;

1510 руб. – начисления на зарплату (30,2%);

15 000 руб. – на приобретение ткани и швейной фурнитуры.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки:
№
1.
Содержание операции
Отражены расходы на
зарплату сотрудникам
учреждения
Дебет
Кредит
КРБ.1.106.31.310
КРБ.1.302.11.730
Сумма, руб.
5000
Отражены расходы на обязательные страховые взносы:
2.
– на социальное
страхование;
КРБ.1.303.02.730
145
– на медицинское
страхование;
КРБ.1.303.07.730
255
КРБ.1.303.10.730
1100
КРБ.1.303.06.730
10
– на пенсионное
страхование;
КРБ.1.106.31.310
– на страхование от
несчастных случаев и
профзаболеваний
3.
Списана стоимость
израсходованных
материальных запасов
(ткани, швейной
фурнитуры)
КРБ.1.106.31.310
КРБ.1.105.36.440
15 000
4.
Приняты к учету
изготовленные костюмы,
включенные в состав
основных средств
КРБ.1.101.38.310
КРБ.1.106.31.310
21 510
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
(5000 руб. + 145 руб. +
255 руб. + 1100 руб. +
10 руб. + 15 000 руб.)
Пример учета готовых костюмов, приобретенных учреждением культуры, в составе
основных средств
Казенное учреждение культуры «Альфа» закупило один недостающий готовый
сценический костюм у ООО «Гермес» для спектакля «Спящая красавица» (предыдущий
костюм пришел в негодность). Стоимость костюма – 7000 руб. Спектакль уже идет на
сцене учреждения и планируется к показу еще в течение нескольких лет с перерывами.
Поэтому срок полезного использования данного костюма комиссия по поступлению и
выбытию установила 2 года (с учетом других требований). Бухгалтер включил его в
состав основных средств.
Доставку костюма в учреждение осуществляет транспортная компания. Стоимость услуг
транспортной компании – 2000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1.
Отражены расходы на
приобретение готового
костюма
КРБ.1.106.31.310
КРБ.1.302.31.730
7000
2.
Отражены расходы на
доставку костюма
КРБ.1.106.31.310
КРБ.1.302.22.730
2000
3.
Принят к учету костюм,
включенный в состав
основных средств
(7000 руб. + 2000 руб.)
КРБ.1.101.38.310
КРБ.1.106.31.310
9000
В учете бюджетных учреждений:
Рассмотрим на примерах, как отражать в бухучете сценические костюмы, включенные в
состав основных средств.
Пример учета костюмов, изготовленных в мастерской учреждения культуры, в составе
основных средств
В мастерской (ателье) бюджетного учреждения культуры «Альфа» изготовили костюмы
для спектакля. Спектакль планируется к показу на сцене в течение нескольких лет с
перерывами. Поэтому срок полезного использования для данных костюмов комиссия по
поступлению и выбытию установила 3 года (с учетом других требований). Бухгалтер
включил их в состав основных средств. Костюмы были изготовлены за счет средств,
полученных от деятельности, приносящей доход.
При изготовлении костюмов были произведены следующие расходы:

5000 руб. – на зарплату сотрудникам, которые участвуют в изготовлении костюмов;

1510 руб. – начисления на зарплату (30,2%);

15 000 руб. – на приобретение ткани и швейной фурнитуры.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки:
№
1.
Содержание операции
Дебет
Кредит
2.106.31.310
2.302.11.730
5000
– на социальное страхование;
2.303.02.730
145
– на медицинское страхование;
2.303.07.730
255
2.303.10.730
1100
2.303.06.730
10
Отражены расходы на зарплату
сотрудникам учреждения
Сумма, руб.
Отражены расходы на обязательные страховые взносы:
2.
– на пенсионное страхование;
2.106.31.310
– на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний
3.
Списана стоимость израсходованных
материальных запасов (ткани,
швейной фурнитуры)
2.106.31.310
2.105.36.440
15 000
4.
Приняты к учету изготовленные
костюмы, включенные в состав
основных средств
(5000 руб. + 145 руб. + 255 руб. +
1100 руб. + 10 руб. + 15 000 руб.)
2.101.38.310
2.106.31.310
21 510
Пример учета готовых костюмов, приобретенных учреждением культуры, в составе
основных средств
Бюджетное учреждение культуры «Альфа» за счет средств субсидии на госзадание
закупило один недостающий готовый сценический костюм у ООО «Гермес» для
спектакля «Спящая красавица» (предыдущий костюм пришел в негодность). Стоимость
костюма – 7000 руб. Спектакль уже идет на сцене учреждения и планируется к показу еще
в течение нескольких лет с перерывами. Поэтому срок полезного использования данного
костюма комиссия по поступлению и выбытию установила 2 года (с учетом других
требований). Бухгалтер включил его в состав основных средств.
Доставку костюма в учреждение осуществляет транспортная компания. Стоимость услуг
транспортной компании – 2000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1.
Отражены расходы на приобретение
готового костюма
4.106.31.310
4.302.31.730
7000
2.
Отражены расходы на доставку
костюма
4.106.31.310
4.302.22.730
2000
3.
Принят к учету костюм, включенный
в состав основных средств
(7000 руб. + 2000 руб.)
4.101.38.310
4.106.31.310
9000
В учете автономных учреждений:
Рассмотрим на примерах, как отражать в бухучете сценические костюмы, включенные в
состав основных средств.
Пример учета костюмов, изготовленных в мастерской учреждения культуры, в составе
основных средств
В мастерской (ателье) автономного учреждения культуры «Альфа» изготовили костюмы
для спектакля. Спектакль планируется к показу на сцене в течение нескольких лет с
перерывами. Поэтому срок полезного использования для данных костюмов комиссия по
поступлению и выбытию установила 3 года (с учетом других требований). Бухгалтер
включил их в состав основных средств. Костюмы были изготовлены за счет средств,
полученных от деятельности, приносящей доход.
При изготовлении костюмов были произведены следующие расходы:

5000 руб. – на зарплату сотрудникам, которые участвуют в изготовлении костюмов;

1510 руб. – начисления на зарплату (30,2%);

15 000 руб. – на приобретение ткани и швейной фурнитуры.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки:
№
1.
Содержание операции
Отражены расходы на зарплату
сотрудникам учреждения
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
2.106.31.000
2.302.11.000
5000
2.303.02.000
145
Отражены расходы на обязательные страховые взносы:
2.
– на социальное страхование;
2.106.31.000
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
– на медицинское страхование;
2.303.07.000
255
– на пенсионное страхование;
2.303.10.000
1100
– на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний
2.303.06.000
10
3.
Списана стоимость израсходованных
материальных запасов (ткани,
швейной фурнитуры)
2.106.31.000
2.105.36.000
15 000
4.
Приняты к учету изготовленные
костюмы, включенные в состав
основных средств
(5000 руб. + 145 руб. + 255 руб. +
1100 руб. + 10 руб. + 15 000 руб.)
2.101.38.000
2.106.31.000
21 510
Пример учета готовых костюмов, приобретенных учреждением культуры, в составе
основных средств
Автономное учреждение культуры «Альфа» за счет средств субсидии на госзадание
закупило один недостающий готовый сценический костюм у ООО «Гермес» для
спектакля «Спящая красавица» (предыдущий костюм пришел в негодность). Стоимость
костюма – 7000 руб. Спектакль уже идет на сцене учреждения и планируется к показу еще
в течение нескольких лет с перерывами. Поэтому срок полезного использования данного
костюма комиссия по поступлению и выбытию установила 2 года (с учетом других
требований). Бухгалтер включил его в состав основных средств.
Доставку костюма в учреждение осуществляет транспортная компания. Стоимость услуг
транспортной компании – 2000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.
Отражены расходы на приобретение
готового костюма
4.106.31.000
4.302.31.000
7000
2.
Отражены расходы на доставку
костюма
4.106.31.000
4.302.22.000
2000
3.
Принят к учету костюм, включенный
в состав основных средств
(7000 руб. + 2000 руб.)
4.101.38.000
4.106.31.000
9000
Учет в составе материальных запасов
Сумма, руб.
Если срок полезного использования сценического костюма меньше 12 месяцев, включите
его в состав материальных запасов.
Какие документы нужно оформить при поступлении костюмов, которые будут включены
в состав материальных запасов, зависит от того, как они поступили.
Как поступили
Документ, на основании которого
оформляется поступление
Приходный ордер на приемку
материальных ценностей (нефинансовых
активов) (ф. 0504207)
При приобретении (покупке)
При безвозмездном поступлении от
других организаций (в т. ч. закреплении
права оперативного управления)
Акт о приеме-передаче объектов
нефинансовых активов (ф. 0504101) – если
его использование закреплено в учетной
политике
Акт о приеме-передаче объектов
нефинансовых активов (ф. 0504101)
А если при приемке обнаружено расхождение или костюмы поступили без первичных
документов, то оформите акт приемки материалов (материальных ценностей) по форме
№ 0504220.
Об этом сказано в Методических указаниях к формам № 0504207, № 0504101 и
№ 0504220, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.
Для внутреннего перемещения костюмов (например, из мастерской в подразделение, из
спектакля в спектакль, из текущего репертуара в запас) используйте:

требование-накладную (ф. 0504204);

накладную на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов
(ф. 0504102).
Об этом сказано в Методических указаниях к формам № 0504102, № 0504204,
утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.
Списывать костюмы, включенные в состав материальных запасов, следует на основании
ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) или акта о
списании материальных запасов (ф. 0504230) (Методические указания к формам
№ 0504230, № 0504210, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г.
№ 52н). Подробнее об особенностях списания костюмов рассмотрим далее.
Пример документального оформления костюмов, которые будут включены в состав
материальных запасов
13 июля 2015 года государственное учреждение культуры «Театр Альфа» заключило
контракт с ОАО «Гермес» на изготовление костюмов для детского спектакля «Золушка».
Стоимость костюмов – 15 600 руб. Костюмы планируется использовать в деятельности
учреждения пять месяцев (срок, в течение которого на сцене театра будет идти спектакль).
27 июля костюмы были доставлены в учреждение. Комиссия приняла решение, что
костюмы будут включены в состав материальных запасов. «Гермес» первичные
документы не предоставил, поэтому комиссия составила приходный ордер на приемку
материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).
30 июля костюмы были переданы со склада для использования в спектакле. Для этого
материально ответственный сотрудник сцены составил требование-накладную
(ф. 0504204).
1 октября спектакль «Золушка» был исключен из репертуара театра. Так как костюмы
были изготовлены непосредственно для этого спектакля, в других представлениях они
использоваться не будут. По результатам их осмотра комиссия приняла решение об их
списании и оформила акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).
Сценические костюмы, которые будут включены в состав материальных запасов,
принимайте к бухучету по фактической стоимости (п. 100 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н). В нее включите, в частности:

сумму, уплачиваемую поставщику костюмов;

сумму, уплачиваемую за доставку костюмов в учреждение;

зарплату сотрудников, которые осуществляли пошив или изготовление костюмов.
Подробнее о том, как формировать фактическую стоимость материальных запасов, см.
Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов.
Формирование фактической стоимости костюмов, включенных в состав материальных
запасов, отражайте на соответствующих аналитических счетах счета 0.106.04.000
«Вложения в материальные запасы».
После того как фактическая стоимость костюма будет сформирована, отразите его в
составе материальных запасов на счете 0.105.06.000 «Прочие материальные запасы»
(п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, раздел 2 Временных методических
рекомендаций, утвержденных приказом Минкультуры России от 10 августа 2007 г.
№ 1249). Подробнее о том, как отразить поступление материальных запасов в бухучете,
см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление
материальных запасов.
В учете казенных учреждений:
Рассмотрим на примерах, как отражать в бухучете сценические костюмы, включенные в
состав материальных запасов.
Пример учета костюмов, изготовленных в мастерской учреждения культуры, в составе
материальных запасов
В мастерской (ателье) казенного учреждения культуры «Альфа» изготовили костюмы для
детского спектакля. Спектакль планируется к показу в течение полугода и далее будет
исключен из репертуара учреждения. Поэтому срок полезного использования для данных
костюмов бухгалтер установил 6 месяцев и включил их в состав материальных запасов.
Для изготовления костюмов были произведены следующие расходы:

5000 руб. – на зарплату сотрудникам, принимавшим участие в изготовлении
костюмов;

1510 руб. – начисления на зарплату (30,2%);

3000 руб. – на приобретение ткани и швейной фурнитуры.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки:
№
1.
Содержание операции
Отражены расходы на
зарплату сотрудникам
учреждения
Дебет
Кредит
КРБ.1.106.34.340
КРБ.1.302.11.730
Сумма, руб.
5000
Отражены расходы на обязательные страховые взносы:
2.
– на социальное
страхование;
КРБ.1.303.02.730
145
– на медицинское
страхование;
КРБ.1.303.07.730
255
КРБ.1.303.10.730
1100
КРБ.1.303.06.730
10
– на пенсионное
страхование;
КРБ.1.106.34.340
– на страхование от
несчастных случаев и
профзаболеваний
3.
Списана стоимость
израсходованных
материалов (ткани,
фурнитуры)
КРБ.1.106.34.340
КРБ.1.105.36.440
3000
4.
Приняты к учету
изготовленные костюмы,
КРБ.1.105.36.340
КРБ.1.106.34.440
9510
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
включенные в состав
материальных запасов
(5000 руб. + 145 руб. +
255 руб. + 1100 руб. +
10 руб. + 3000 руб.)
Пример учета готовых костюмов, приобретенных учреждением культуры, в составе
материальных запасов
Казенное учреждение культуры «Альфа» закупило один недостающий готовый
сценический костюм у ООО «Гермес» для спектакля «Спящая красавица» (предыдущий
костюм пришел в негодность). Стоимость костюма – 7000 руб. Спектакль планируется к
показу на сцене учреждения в течение полугода. Также в соответствии с технической
документацией срок годности костюма составляет 10 месяцев. Поэтому срок его
полезного использования бухгалтер установил 10 месяцев и включил его в состав
материальных запасов.
Доставку костюма в учреждение осуществляет транспортная компания. Стоимость услуг
транспортной компании – 2000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1.
Отражены расходы на
приобретение костюма
КРБ.1.106.34.340
КРБ.1.302.31.730
7000
2.
Отражены расходы на
доставку костюма
КРБ.1.106.34.340
КРБ.1.302.22.730
2000
3.
Принят к учету костюм,
включенный в состав
материальных запасов
(7000 руб. + 2000 руб.)
КРБ.1.105.36.340
КРБ.1.106.34.440
9000
В учете бюджетных учреждений:
Рассмотрим на примерах, как отражать в бухучете сценические костюмы, включенные в
состав материальных запасов.
Пример учета костюмов, изготовленных в мастерской учреждения культуры, в составе
материальных запасов
В мастерской (ателье) бюджетного учреждения культуры «Альфа» изготовили костюмы
для детского спектакля. Спектакль планируется к показу в течение полугода и далее будет
исключен из репертуара учреждения. Поэтому срок полезного использования для данных
костюмов бухгалтер установил 6 месяцев и включил их в состав материальных запасов.
Костюмы были изготовлены за счет средств, полученных от деятельности, приносящей
доход.
Для изготовления костюмов были произведены следующие расходы:

5000 руб. – на зарплату сотрудникам, принимавшим участие в изготовлении
костюмов;

1510 руб. – начисления на зарплату (30,2%);

3000 руб. – на приобретение ткани и швейной фурнитуры.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки:
№
1.
Содержание операции
Дебет
Кредит
2.106.34.340
2.302.11.730
5000
– на социальное страхование;
2.303.02.730
145
– на медицинское страхование;
2.303.07.730
255
2.303.10.730
1100
2.303.06.730
10
Отражены расходы на зарплату
сотрудникам учреждения
Сумма, руб.
Отражены расходы на обязательные страховые взносы:
2.
– на пенсионное страхование;
2.106.34.340
– на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний
3.
Списана стоимость израсходованных
материалов (ткани, фурнитуры)
2.106.34.340
2.105.36.440
3000
4.
Приняты к учету изготовленные
костюмы, включенные в состав
материальных запасов
(5000 руб. + 145 руб. + 255 руб. +
1100 руб. + 10 руб. + 3000 руб.)
2.105.36.340
2.106.34.440
9510
Пример учета готовых костюмов, приобретенных учреждением культуры, в составе
материальных запасов
Бюджетное учреждение культуры «Альфа» за счет средств субсидии на госзадание
закупило один недостающий готовый сценический костюм у ООО «Гермес» для
спектакля «Спящая красавица» (предыдущий костюм пришел в негодность). Стоимость
костюма – 7000 руб. Спектакль планируется к показу на сцене учреждения в течение
полугода. Также в соответствии с технической документацией срок годности костюма
составляет 10 месяцев. Поэтому срок его полезного использования бухгалтер установил
10 месяцев и включил его в состав материальных запасов.
Доставку костюма в учреждение осуществляет транспортная компания. Стоимость услуг
транспортной компании – 2000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1.
Отражены расходы на приобретение
готового костюма
4.106.34.340
4.302.31.730
7000
2.
Отражены расходы на доставку
костюма
4.106.34.340
4.302.22.730
2000
3.
Принят к учету костюм, включенный
в состав материальных запасов
(7000 руб. + 2000 руб.)
4.105.36.340
4.106.34.440
9000
В учете автономных учреждений:
Рассмотрим на примерах, как отражать в бухучете сценические костюмы, включенные в
состав материальных запасов.
Пример учета костюмов, изготовленных в мастерской учреждения культуры, в составе
материальных запасов
В мастерской (ателье) автономного учреждения культуры «Альфа» изготовили костюмы
для детского спектакля. Спектакль планируется к показу в течение полугода и далее будет
исключен из репертуара учреждения. Поэтому срок полезного использования для данных
костюмов бухгалтер установил 6 месяцев и включил их в состав материальных запасов.
Костюмы были изготовлены за счет средств, полученных от деятельности, приносящей
доход.
Для изготовления костюмов были произведены следующие расходы:

5000 руб. – на зарплату сотрудникам, принимавшим участие в изготовлении
костюмов;

1510 руб. – начисления на зарплату (30,2%);

3000 руб. – на приобретение ткани и швейной фурнитуры.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
2.106.34.000
2.302.11.000
1.
Отражены расходы на зарплату
сотрудникам учреждения
2.
Отражены расходы на обязательные страховые взносы:
Сумма, руб.
5000
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
– на социальное страхование;
2.303.02.000
145
– на медицинское страхование;
2.303.07.000
255
2.303.10.000
1100
2.303.06.000
10
– на пенсионное страхование;
2.106.34.000
– на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний
3.
Списана стоимость израсходованных
материалов (ткань, фурнитура)
2.106.34.000
2.105.36.000
3000
4.
Приняты к учету изготовленные
костюмы, включенные в состав
материальных запасов
(5000 руб. + 145 руб. + 255 руб. +
1100 руб. + 10 руб. + 3000 руб.)
2.105.36.000
2.106.34.000
9510
Пример учета готовых костюмов, приобретенных учреждением культуры, в составе
материальных запасов
Автономное учреждение культуры «Альфа» за счет средств субсидии на госзадание
закупило один недостающий готовый сценический костюм у ООО «Гермес» для
спектакля «Спящая красавица» (предыдущий костюм пришел в негодность). Стоимость
костюма –7000 руб. Спектакль планируется к показу на сцене учреждения в течение
полугода. Также в соответствии с технической документацией срок годности костюма
составляет 10 месяцев. Поэтому срок его полезного использования бухгалтер установил
10 месяцев и включил его в состав материальных запасов.
Доставку костюма в учреждение осуществляет транспортная компания. Стоимость услуг
транспортной компании – 2000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.
Отражены расходы на приобретение
готового костюма
4.106.34.000
4.302.31.000
3000
2.
Отражены расходы на доставку
костюма
4.106.34.000
4.302.22.000
2000
3.
Принят к учету костюм, включенный
в состав материальных запасов
(3000 руб. + 2000 руб.)
4.105.36.000
4.106.34.000
5000
Выбытие костюмов
Сумма, руб.
Как правило, учреждения культуры списывают сценические костюмы в следующих
случаях:

моральный и физический износ;

исключение спектакля, в котором были использованы костюмы, из репертуара
театра;

реализация (например, неиспользуемых костюмов из закрытого спектакля);

безвозмездная передача;

форс-мажорные обстоятельства (пожар, затопление);

хищение и другие.
Такие правила установлены пунктом 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Если выбытие связано с тем, что спектакль (другое представление) исключают из
репертуара, оформите приказ. В первой части приказа укажите, что спектакль с
определенной даты закрывается и исключается из репертуара. Во второй части – что
комиссия по поступлению и выбытию активов должна произвести осмотр костюмов, а
также других сценическо-постановочных средств, оставшихся от закрытого спектакля, и
принять решение об их списании или внутреннем перемещении (например, в другой
спектакль или на склад).
Об этом сказано в разделе 4 Временных методических рекомендаций, утвержденных
приказом Минкультуры России от 10 августа 2007 г. № 1249.
В некоторых случаях списание пришедших в негодность или неиспользуемых костюмов
придется согласовать с учредителем или органом власти по управлению имуществом
(территориальным органом Росимущества, комитетом по имуществу, городской или
сельской администрацией). Согласование зависит от вида имущества и типа учреждения.
Подробнее об этом см. Как оформить выбытие недвижимого и движимого имущества.
Решение о списании костюмов принимает комиссия по поступлению и выбытию
нефинансовых активов. Документ о списании зависит от того, какой сценический костюм
списывается (включенный в основные средства или в материальные запасы):
Какое имущество списывается
Документ, на основании которого
оформляется списание
Отдельный костюм (группа костюмов),
который включен в состав основных
средств
Акт о списании объектов нефинансовых
активов (ф. 0504104)
Костюмы, которые включены в состав
материальных запасов
Акт о списании материальных запасов
(ф. 0504230)
Какое имущество списывается
Документ, на основании которого
оформляется списание
Ведомость выдачи материальных
ценностей на нужды учреждения
(ф. 0504210)
Такой порядок установлен Методическими указаниями к формам № 0504104, № 0504230,
№ 0504210, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н,
пунктами 34, 52 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, разделом 4 Временных
методических рекомендаций, утвержденных приказом Минкультуры России от 10 августа
2007 г. № 1249.
После того как оформлен акт о списании и при необходимости получено согласование,
можно приступать к ликвидации или передаче костюмов.
В процессе ликвидации могут быть получены отдельные материальные запасы (отдельные
детали костюмов или ветошь), которые пригодны к использованию. Такое имущество
нужно оприходовать на склад учреждения культуры по рыночной стоимости.
Подробнее о том, как отразить в бухучете списание сценических костюмов, см.:

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных
средств;

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материальных
запасов в эксплуатацию (производство).
ОСНО: налог на прибыль
В учете казенных учреждений:
Расходы и амортизационные отчисления на сценические костюмы в состав расходов при
расчете налога на прибыль не включайте (п. 17, 48.11 ст. 270 НК РФ).
В бюджетных и автономных учреждениях расходы на сценические костюмы,
приобретенные (полученные, изготовленные) в рамках деятельности, приносящей доход,
и используемые в рамках этой деятельности, учитывайте при расчете налога на прибыль.
Костюмы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 40 000 руб. включите в состав основных средств. По общему правилу
при расчете налога на прибыль их стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256
НК РФ). Исключение предусмотрено для бюджетных учреждений – театров, музеев и
концертных организаций. Они вправе сами выбрать, как им списывать расходы на
приобретение или создание движимого имущества (в т. ч. костюмов):

постепенно через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ);

единовременно в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в
эксплуатацию в составе материальных затрат.
Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Такие правила установлены в пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Расходы на костюмы, которые не признаются амортизируемым имуществом, можно
учесть в составе материальных затрат (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если учреждение
применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере передачи костюмов в
эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если учреждение применяет кассовый метод,
налоговую базу уменьшите после передачи костюмов в эксплуатацию и их оплаты
поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
ОСНО: НДС
В учете казенных учреждений:
Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом
обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому входной НДС по сценическим
костюмам к вычету не принимайте, а учитывайте в его стоимости (подп. 4 п. 2 ст. 170
НК РФ).
Бюджетные и автономные учреждения культуры входной НДС по сценическим костюмам
могут принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляют
случаи, когда:

учреждение пользуется освобождением от уплаты НДС;

учреждение проводит только не облагаемые НДС операции.
В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости приобретенных костюмов. Это
следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если учреждение культуры выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС
операции, входной налог со стоимости костюмов распределите (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).
Налог на имущество
Сценические костюмы, отраженные в бухучете в составе основных средств до 1 января
2013 года, учитывайте при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если же
костюмы включены в состав основных средств уже после этой даты, то учитывать их при
расчете налога на имущество не нужно. Связано это с тем, что движимое имущество,
принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, при расчете налога на
имущество не учитывается (п. 25 ст. 381 НК РФ).
ЕНВД
Деятельность учреждений культуры на уплату ЕНВД не переводится (ст. 346.26 НК РФ).
Автономное учреждение на УСН
Налоговую базу автономных учреждений культуры на упрощенке, которые платят единый
налог с доходов, расходы на сценические костюмы не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если автономное учреждение культуры платит единый налог с разницы между доходами
и расходами, расходы на приобретение костюмов уменьшают налоговую базу. При этом
костюмы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 40 000 руб. относятся к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16,
п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога при упрощенке стоимость таких
костюмов можно учесть как расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1
ст. 346.16 НК РФ).
Если костюмы не признаются амортизируемым имуществом, расходы на их приобретение
можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1
ст. 254 НК РФ).
Входной НДС по приобретенным сценическим костюмам включите в состав расходов
(подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
БСС «Система Главбух» 2015