ПБУ 16/2002 Информация по прекращаемой

Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02)
Целью ПБУ 16/02 является представление потенциальным инвесторам и иным
заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности информации, которая
позволяет составить представление об ожидаемых изменениях в финансовом
положении и результатах деятельности организации посредством установления
определенных минимальных требований по отделению в бухгалтерской отчетности
организации информации по прекращаемой деятельности от информации по
продолжающейся деятельности.
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденное приказом
Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н, применяется коммерческими организациями
(кроме кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по
законодательству РФ.
Настоящее Положение также применяется организацией при составлении сводной
бухгалтерской отчетности (п. 1 ПБУ 16/02).
Какая деятельность является прекращаемой
Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация,
раскрывающая часть деятельности организации (операционный или географический
сегмент) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию
услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей
составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией
решением подлежит прекращению (п. 4 ПБУ 16/02).
Понятие операционного и географического сегментов раскрыто в ПБУ 12/2000
«Информация по сегментам».
Не рассматриваются и не раскрываются в бухгалтерской отчетности как
прекращаемая деятельность (п. п. 3, 4 ПБУ 16/02):
- приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее;
- прекращение деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный
характер (пожар, стихийное бедствие, авария и т.п.);
- прекращение деятельности вследствие принудительного изъятия имущества по
основаниям, предусмотренным законодательством;
- прекращение деятельности вследствие обращения имущества в собственность
государства (национализации).
Обратите внимание, ПБУ 16/02 не регулирует вопросы раскрытия показателей
бухгалтерской отчетности при реорганизации (за исключением некоторых вопросов,
относящихся к реорганизации в форме выделения) и ликвидации юридического лица.
Прекращение части деятельности организации может осуществляться (п. 6 ПБУ
16/02):
- путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части,
представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к
прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
- путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном
законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой
деятельности;
- путем отказа от продолжения части деятельности;
- при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или
нескольких юридических лиц.
Деятельность организации признается прекращаемой при условии принятия
уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности
организации и выработки единой программы прекращения деятельности на дату
возникновения наиболее раннего из следующих событий (п. 7 ПБУ 16/02):
- заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых
деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;
- доведения информации о решении прекратить деятельность до сведения
юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты
(акционеров, работников организации, поставщиков и др.).
Резерв по прекращаемой деятельности
Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило,
возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями
договоров либо добровольно принятые ею на себя перед физическими и юридическими
лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности (п. 8
ПБУ 16/02).
Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока
исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.
Резерв на затраты по прекращению деятельности образуется только при соблюдении
общих критериев признания для резервов, которые установлены ПБУ 8/01 «Условные
факты хозяйственной деятельности», а именно: если существует текущее обязательство,
вероятность его погашения превышает 50% и величина обязательства может быть
достаточно обоснованно оценена.
Применительно к ПБУ 16/02 резерв признается в сумме возникающих вследствие
прекращения деятельности затрат по увольнению работников (например, выплата не
предусмотренных контрактом сумм), выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение
условий договоров и т.п. на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.
Резерв не образуется под затраты, связанные с продолжающейся деятельностью,
такие как: на переподготовку или перемещение работников организации, продажу или
инвестиции в новые системы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг),
несмотря на то, что причиной, повлекшей их, является прекращение части деятельности
организации.
Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке на
дату составления годовой бухгалтерской отчетности в течение периода от признания
деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. По завершении
прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва используется или списывается на
финансовый результат (п. 9, 10 ПБУ 16/02).
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с
отчетного года, в котором деятельность впервые признана прекращаемой, до отчетного
периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, т.е. когда
программа по прекращению деятельности будет фактически выполнена (несмотря на то,
что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее откажется (п. 15
ПБУ 16/02).
Организация в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности отдельно
раскрывает следующую информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности (п. 11
ПБУ 16/02):
а) описание прекращаемой деятельности:
- операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность
сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
- дату признания деятельности прекращаемой;
- дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности
организации, если они известны или определимы;
б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или
погашению в рамках прекращения деятельности;
в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также
сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
г) движение денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности, в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего
отчетного периода.
Информация, предусмотренная пп. «в» и «г», по выбору организации может быть
раскрыта не в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, а в отчете о прибылях и
убытках и отчете о движении денежных средств.
По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию в
соответствии с требованиями п. 20 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной
деятельности», а именно: сумму резерва на начало и конец отчетного периода; сумму
резерва, списанную в отчетном периоде в связи с наступлением факта хозяйственной
деятельности, ранее признанного условным; неиспользованную (излишне начисленную)
сумму резерва (п. 13 ПБУ 16/02).
Если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового
отчетного периода, но до даты подписания (утверждения в установленном
законодательстве порядке) годовой бухгалтерской отчетности организации, такая
отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей, предусмотренных
Положением, за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания
деятельности прекращаемой отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 «События после
отчетной даты» (п. 19 ПБУ 16/02).
Хобачева И.В., аудитор