Оптимизация процесса финансового управления источниками

Скорба О.А.
доц. кафедры бухгалтерского учета и аудита
ГВУЗ «Украинская академия банковского дела
Национального банка Украины» г. Сумы
Оптимизация процесса финансового управления источниками
формирования основных средств предприятия
Эффективность развития экономики Украины, ее отдельных регионов,
отраслей и новых форм собственности, во многом зависит от характера
инвестиционной политики, ее направленности, на более полное и рациональное
использование всех ресурсов.
Кризис развития экономики в Украине вызван падением инвестиционной
активности предприятий и свертыванием многих программ. Радикально
изменились
принципы
формирования
инвестиционной
политики, резко
сократились поступления государственных средств в экономику. Такое
“вливание” происходило путем определения размера капитальных вложений
производственного и непроизводственного назначения, которые входят в состав
расходов бюджета на финансирование инвестиционной деятельности.
В современных условиях, когда сохраняется тенденция к падению
объемов
производства,
останавливаются
нерентабельные
предприятия,
наблюдается высокая степень износа основных производственных фондов,
возникает потребность в современном финансовом менеджменте источников
финансирования возобновления основных производственных фондов – прежде
всего тех, которые способны формировать сами предприятия. Вместе с этим,
главным остается вопрос механизма
процесса создания собственных
источников финансирования, направленных в виде инвестиций в основные
производственные фонды. Аккумулирование финансовых ресурсов субъектами
ведения хозяйства и их последующее распределение будут способствовать
возобновлению основных производственных фондов предприятий. Следует
помнить,
что
бесперебойное
формирование
финансовых
ресурсов,
их
рациональное использование имеют огромное значение для обеспечения
непрерывности воспроизводительного процесса, потому что финансовые
ресурсы являются важнейшим источником расширенного воспроизводства –
снижение их объема ведет к сокращению масштабов инвестиций в
производственную сферу. В условиях же переходного периода наблюдается
тенденция замедления и падения темпов роста необходимых для возобновления
средств, что предопределенно кризисным состоянием производства в Украине.
Основные производственные средства являются одним из факторов
производства, и потому расходы, связанные с их использованием, учитываются
в составе производственных расходов как отдельный элемент, а сами расходы
по использованию основных производственных фондов отличаются от других
расходов на производство и оборот. Если последние вытекают из фактически
осуществленных расходов, то расходы, связанные с использованием основных
производственных фондов, включаются в себестоимость расчетным путем, то
есть начислением амортизационных отчислений в соответствии с принятой в
законодательном порядке методикой. В зависимости от принятого способа
начисления амортизации получаем разную сумму начислений, разную
себестоимость
продукции,
разную
сумму
и
динамику
формирования
амортизационного фонда, соответственно и разную возможность предприятий к
возобновлению основных производственных фондов. На современном этапе
усовершенствование хозяйственного механизма амортизационных отчислений
происходит не на научной основе (прежние разработки просто игнорируются),
а методом “проб и ошибок”.
По нашему мнению, из поля зрения руководителей выпала такая
сверхважная
функция,
использованием
как
контроль
амортизационного
над
фонда,
образованием
который
очень
и
целевым
важен
для
предприятий всех видов деятельности и разных форм собственности, поскольку
может
обеспечить
повышение
дохода
в
условиях
жесткой
системы
налогообложения в Украине.
Указом президента Украины от 06 марта 2001 года № 169/2001 одобрено
концепцию амортизационной политики, целью которой является превращение
амортизации
в
инструмент
активизации
инвестиционной
деятельности
субъектов хозяйствования.
В соответствии с действующим правовым инвестиционным полем
собственные источники финансирования основных средств предприятия могут
быть сформированы путем начисления:
1) суммы амортизационных отчислений, которые получены путем
использования прямолинейного метода начисления;
2) суммы амортизационных отчислений, которые получены путем
использования метода уменьшения остаточной стоимости;
3) суммы амортизационных отчислений, которые получены путем
использования
метода
ускоренного
уменьшения
остаточной
стоимости (ускоренной) амортизации;
4) суммы амортизационных отчислений, которые получены путем
использования кумулятивного метода начисления амортизации;
5) суммы амортизационных отчислений, которые получены путем
использования производственного метода начисления амортизации;
6) суммы прибыли, которые получены в результате осуществления
инвестиционных операций.
На наш взгляд, амортизация при современных условиях ведения
хозяйства должна выполнять следующие функции:
 возмещение средств, вложенных в средства труда (одним из назначений
амортизации есть возвращение капитала, вложенного в средства труда
через перенесение их стоимости на стоимость готовой продукции);
 воспроизводительная функция (обеспечение воссоздания физического и
морального износа средств труда за счет аккумулирования в
амортизационном фонде необходимого количества денежных средств);
 накопительная
функция
(обеспечение
аккумулирования
амортизационных отчислений в амортизационном фонде);
 учетная функция (амортизация является средством систематического
отражения на бухгалтерских счетах процесса перенесения стоимости
средств
труда
на
готовую
продукцию,
произведенную
с
их
использованием);
 фискальная функция (амортизация создает возможности для регуляции
предприятием уровня оплаченных налогов, а для государства – создает
возможности для реализации налоговой политики).
Выделенные функции максимально отражают сущность амортизации в
рыночных условиях ведения хозяйства предприятий. Однако, мы считаем, что
целесообразно размежевать данные функции на макро- и на микро- уровне.
Поскольку
амортизация
является
инструментом
государственного
регулирования экономики, то дополнительно можно выделить такие ее
функции:
 стимулирующая функция (начисление амортизации, формирование и
использование
предприятия
амортизационного
к
воспроизводству
фонда
должны
изношенных
стимулировать
и
обновлению
действующих средств труда);
 регулирующая функция (установление и использование законодательно
закрепленных норм и нормативов для осуществления амортизационных
расчетов, порядка формирования и использования амортизационного
фонда);
Сравнение функций амортизации на разных уровнях, по нашему мнению,
целесообразно исследовать по данным таблицы 1. Из которой видно, что
фискальная функция амортизации создает на макро- уровне возможности для
государства относительного регулирования уровня облагаемой налогом
прибыли и поступлений от данной прибыли в бюджет. На микро- уровне
фискальная функция амортизации проявляется в возможности для предприятий
через использование ускоренной амортизации в краткосрочном периоде
получить налоговые льготы.
Таблица 1. – Функции амортизации на макро- и микро- уровнях
Функция
Возмещение
средств,
вложенных в средства
труда
Макро- уровень
-
Микро- уровень
возвращение капитала, вложенного в
средства труда через перенесение их
стоимости на стоимость готовой
продукции
обеспечение воспроизводства износа
средств
труда
за
счет
аккумулирования в амортизационном
фонде денежных средств
аккумулирования
концентрация инвестиционного обеспечение
Накопительная функция
отчислений
в
капитала в составе госбюджета амортизационных
амортизационном фонде
средство систематического отражения
на бухгалтерских счетах процесса
Учетная функция
перенесения стоимости средств труда
на
готовую
продукцию
изготовленную с их использованием
создает
возможности
для создает возможности для регуляции
Фискальная функция
реализации налоговой политики предприятием уровня оплаченных
налогов
Воспроизводственная
функция
стимулирование предприятий к
воспроизводству изношенных, и
Стимулирующая
обновлению
действующих
функция
средств труда, к осуществлению
капитальных инвестиций и к
внедрению научно-технического
прогресса
регулирует
процессы
воспроизводства
основного
Регулирующая функция капитала, а также процессы
образования
источников
инвестирования
-
-
В соответствии с таблицей 1, накопительная функция амортизации на
макро- уровне имеет проявление в концентрации средств основного капитала в
сфере
материального
и
нематериального
производства
в
накоплении
значительных объемов производственного потенциала. А на микро- уровне –
аккумулировании амортизационных отчислений в амортизационном фонде
предприятия, а в случае перевода амортизации в сферу обращения – создание
добавленной стоимости.
Следовательно, амортизация, которая имеет проявление в комплексе
взаимосвязанных функций, является сложной экономической категорией,
инструментом регуляции деятельности предприятий как на микро-, так и на
макро- уровне, а также центральным элементом амортизационной политики.
Комплексное влияние амортизации на деятельность предприятия и его
амортизационную политику можно исследовать по данным рисунка 1.
7. Часть прибыли,
генерируемая
основными средствами
6. Средство
окупаемости
инвестиций
1. Статья расходов на
производство
товарной продукции
3. Источник средств
для воспроизводства
основных средств
Амортизация
5. Метод получения
налоговых льгот
2. Статья
операционных
расходов
4. Часть средств, для
оплаты % и возврата
кредитных ресурсов
Рисунок 1. – Роль амортизации в деятельности предприятия
Необходимо отметить, что к ускоренным (дигрессивным) методам
амортизации
относятся
кумулятивный,
метод
уменьшения
остаточной
стоимости и ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Особенностью
этих методов является то, что с их помощью стало возможным учесть влияние
не только показателей физического износа основных средств но в большей
степени и морального, и при их использовании значительная часть амортизации
балансового актива приходится на первые годы его службы.
Иллюстративно применение дигрессивного метода можно представить с
помощью рисунка 2.
Балансовый актив, тыс.
грн
1200
1000
800
600
400
200
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Годы
Годовая сумма амортизации
Накопление амортизационных отчислений
Остаточный актив в конце года
Рисунок 2. Дигрессивный метод начисления амортизации с использованием
арифметической прогрессии
В свою очередь, рисунок 3 иллюстрирует прогрессивный метод
начисления амортизации.
Балансовый актив, тыс.грн.
12
10
8
6
4
2
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Годы
Годовая сумма амортизации
Накопления амортизационных отчислений
Балансовый актив
Рисунок 3. Прогрессивный метод начисления амортизации
По результатам наших исследований было установлено, что при
преодолении кризисных
явлений амортизационные отчисления
следует
рассчитывать по прогрессивным методам. Что даст возможность временно
уменьшить цену продукции от базового значения к кризисному и устранить
зону убыточной работы. Кроме того, применение ускоренной амортизации, во
время кризиса, ухудшает состояние предприятия еще и из-за того, что
предприятие, начисляя
значительные суммы амортизационных отчислений,
фактически эти суммы не получает. Это объясняется тем, что большинство
предприятий в этот период являются убыточными. А убытки проще всего
компенсировать за счет прибыли и амортизационных отчислений.
С целью выбора оптимальной амортизационной политики предприятия на
современном этапе, в период кризиса, необходимо учитывать целый ряд
явлений, которые происходят в этот момент, таких как спад спроса, а
соответственно и объемов производства продукции, снижение цен, роста
конкурентной борьбы, и тому подобное. В свою очередь после перехода через
пик кризиса будет наблюдаться постепенный рост отмеченных показателей.
По нашему мнению, стоит отметить, что формируя оптимальную
амортизационную политику, предприятие так же может избирать среди
альтернативных
методов
начисления
амортизации,
такие
которые
предусмотрены стандартами GAAP, например метод списания и замены, метод
группового и сложного учета износа, метод оценки основных средств.
Сложившаяся амортизационная политика не имеет аналогов в мировой
практике и противоречит самой экономической теории. В США, например,
практикуется ежегодная индексация основного капитала в соответствии с
индексом инфляции за прошлый год, хотя размеры последних в настоящий
момент не превышают 5 %. На наших предприятиях индексация стоимости
основных средств не проводится, так как для ее проведения уровень инфляции
должен достигнуть значения в 10% .
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что
благодаря такой
амортизационной политике амортизация больше не является составной частью
расходов производства или обращения, а превратилась в некоторую налоговую
скидку. Следует помнить, что налоги возникают только в процессе создания
новой стоимости на основе использования средств труда. Поэтому обеспечение
воспроизводства основных средств – это обеспечение воспроизводства
налогов, поскольку без производственного потенциала их нет, и не может быть.
Считаем необходимым предприятиям – предоставить возможность
свободного выбора метода начисления амортизации, как это предусмотрено
международными стандартами учета, а не из жестко регламентированного
перечня определенного национальным законодательством. Кстати, во Франции,
в отличие от других развитых стран, нормы амортизационных отчислений
законом не устанавливаются. Их уровень определяется на основе норм, которые
исторически сложились в каждой отрасли. Такой подход объясняется тем, что
амортизация должна быть максимально приближена к реальным условиям
каждого
действующего
предприятия.
Если
предприятие
использует
в
отчетности другую норму амортизации, то оно должно обосновать налоговому
инспектору ее целесообразность.
По нашему мнению, использование того или иного способа начисления
амортизации основных средств целесообразно выбирать с учетом пользы для
управления, объективности и реальности применения. При этом стоит
учитывать действие методов начисления
амортизации на финансовые
результаты, состав и структуру активной и неактивной частей основных
средств, влияние разных вариантов начисления амортизации на обеспечение
конкурентоспособности субъекта хозяйствования в условиях рынка с учетом
текущих
и
перспективных
воспроизводства основных
планов
воспроизводства
средств. Прямолинейный
стоимости
метод
и
начисления
амортизации можно с успехом применять относительно неподвижной
(неактивной) части основных средств, потому что эти объекты используются
длительное время без существенных изменений.
Рациональные
модели
возмещения
(амортизации)
основных
производственных средств будут поощрять предпринимателей к увеличению
выпуска продукции, следствием чего будет и увеличение амортизационных
отчислений. При таком способе формируется дополнительный приток
капитальных ресурсов не на разовой, а на постоянной, основе, за счет открытия
внутренних, эндогенных каналов инвестиционной поддержки производства.
Подобный эффект достигается путем обеспечения весомых налоговых льгот и
соответствующего увеличения чистой прибыли тех
которые осуществляют ускоренную
активов.
Зарубежный
воспроизводственная
амортизацию и списание капитальных
опыт
показывает,
политика
предпринимателей,
основных
что
рациональная
производственных
средств
базируется не только на сравнительно коротких сроках службы основных
производственных средств, но и гибкой и либеральной системе начисления
амортизации.
Такая
система
обеспечивает
максимально
равноправные
отношения между предприятиями и государством. Первые избирают наиболее
благоприятный для них режим
отчислений в пределах установленного
диапазона; государство – устанавливает этот диапазон, согласовывая интересы
бюджетной и инвестиционной политики.
На современном этапе реконструировать амортизационную систему
Украины, по нашему мнению, целесообразно путем расширение
предприятий
прав
относительно избрания конкретных сроков использования
основных средств, а также при помощи одного из многих возможных методов
начисления
амортизации
–
прямолинейного,
кумулятивного,
производственного и т.д. Кто, кроме самих владельцев основных средств,
может реально оценить свои ближайшие инвестиционные перспективы?
Чтобы показать действенную функцию амортизации и ее роль в
воспроизводительном процессе, предлагаем предприятиям открывать в банке
депозитный специальный счет “Амортизация” (рисунок 4), на котором будут
накапливаться непосредственно амортизационные отчисления.
Как известно, в определение стоимости продукции входит ряд статей
расходов, в том числе и статья, “Амортизационные отчисления”. Таким
образом,
в
каждую
единицу
продукции
заложены
амортизационные
отчисления, а следовательно и в вырученной сумме от реализации продукции
есть их часть. Мы и предлагаем из этой выручки отчислять часть на
депозитный счет “Амортизация”, а остальные средства направлять на текущий
счет предприятия. Причем деньги на счет “Амортизация” могут попадать лишь
из выручки от реализованной продукции. Что в свою очередь будет стимулом
для производителя выпускать конкурентоспособную продукцию, потому как
накопление денежных средств на данном счете будет происходить, только
после ее продажи. Следовательно, вводя этот счет, создадим реальный
денежный капитал, средства из которого будут идти лишь на ремонт и
приобретение основных производственных средств.
ЦЕНА ТОВАРА
Себестоимость
Материальные
затраты.
2. Расходы на оплату
труда.
3. Отчисления
на
социальные нужды.
4. Амортизация.
5. Другие расходы.
1.
БАНК
Спецсчет «Амортизация»
1. Непрямые налоги.
2. Прибыль.
Рис. 4. Формирование специального счета “Амортизация”
Особенностью предложенного специального счета является то, что он, –
непосредственно денежный. Недостатком действующей системы накопления
амортизационных отчислений является то, что начисленная амортизация
учитывается лишь за счет увеличения расходов предприятия и увеличения
износа основных средств на сумму начисленной амортизации. Практически же
процесс воспроизводства основных средств зависит от суммы финансовых
средств находящихся на текущем счете. Амортизационный фонд может быть
сотни тысяч гривен, а на текущем счете предприятия совсем другая сумма
недостаточная для покупки или ремонта основного средства. На предлагаемом
же нами депозитном счете денежные средства пополняются с каждой товарной
операцией: чем больше реализованной продукции, тем большая и сумма
амортизационных отчислений попадает на предложенный счет.
Подводя итог, необходимо отметить, что в процессе реформирования
экономических отношений в целом и системы бухгалтерского учета, в
частности, отечественные предприятия получили возможность формировать
собственную амортизационную политику с использованием отечественных
методов начисления амортизации, но нельзя не учитывать и международный
опыт в создании амортизационной политики.
Список использованной литературы:
1.
Налоговый кодекс Украины [Электронный ресурс] от 02.12.2010 №
2755-VI–
Режим
доступа
:
/http://kodeksy.com.ua/podatkovij_ko-
deks_ukraini/statja-144.htm. – Название с домашней страницы Интернета.
2.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства»
[Электронный ресурс] : Утвержден Приказом Министерства финансов
Украины
от
27
апреля
2000
г.
№
92.
–
Режим
доступа:
http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi. – Название с домашней страницы
Интернета.
3. Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства»
[Электронный ресурс ] / Министерство финансов Украины. – Режим
доступа:
http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=92410&cat_id=92408. –
Министерство финансов Украины.
4.
Методи нарахування основних засобів [Текст] / «Податки та
бухгалтерський
облік»
/http://nibu.factor.ua/ukr/info/pribil/metod-amort/–
Название с домашней страницы Интернета.
5. Бабяк, Н.Д. Амортизаційна політика підприємства на сучасному етапі
реформування економіки України [Текст] / Н.Д. Бабяк // Теорія і практика
перебудови економіки : матер. Другої Всеукр. НПК. – Черкаси : Вид-во
ЧДТУ. – 2006. – С. 61–64.
6.
Житний П. Концепція формування амортизаційної політики в умовах
ринкової економіки // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. – № 3. – С.
13–17.
7. Скорба, О.А. Деякі питання вдосконалення амортизаційної політики
основних засобів // Проблеми і перспективи розвитку банківської системи
України : Збірник тез доповідей ХІ Всеукраїнської науково-практичної
конференції (30-31 жовтня 2008 р.) : У 2-х т. – Т. 2. – Суми : ДВНЗ
«УАБС НБУ», 2008. – С.17–21.