письмо Минфина России от 7 июля 2010 г. № 03-04

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июля 2010 г. N 03-04-06/6-140
Вопрос: Организация систематически направляет работников в заграничные
командировки и выплачивает им суточные в размерах, определенных локальным
нормативным актом.
В соответствии с абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса в доход, подлежащий обложению
налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), не включаются суточные,
выплачиваемые в сумме, не превышающей 2500 руб. за каждый день нахождения
работника в заграничной командировке.
В силу абз. 2 п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные
командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749,
днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или
другого транспортного средства от места постоянной работы, а днем приезда из
командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной
работы командированного.
Следовательно, нахождение работника в заграничной командировке охватывает
период с даты отправления транспортного средства от места постоянной работы по день
прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы
командированного включительно.
Охватывает ли не облагаемый НДФЛ размер суточных в 2500 руб. за каждый день
нахождения работника в заграничной командировке, закрепленный абз. 10 п. 3 ст. 217 НК
РФ, период с даты отправления транспортного средства от места постоянной работы по
день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы
командированного включительно?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм суточных,
выплачиваемых при направлении работников организации в заграничные командировки, и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в
доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый
день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500
руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Согласно п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные
командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
13.10.2008 N 749 (далее - Положение), днем выезда сотрудника в командировку считается
дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места
постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия
указанного транспортного средства в место постоянной работы.
Пунктом 11 Положения предусмотрено, что дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день
нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за
дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом
положений, предусмотренных п. 18 Положения.
Таким образом, с даты отправления транспортного средства от места постоянной
работы до даты возвращения к месту постоянной работы сотрудник организации
считается находящимся в командировке. Действующим законодательством предусмотрена
обязанность работодателя по выплате суточных за каждый день нахождения в
командировке, включая время нахождения в пути.
При этом согласно п. 18 Положения при следовании работника с территории
Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской
Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте,
а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения
государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные
выплачиваются в рублях.
То есть при определении суммы суточных, освобождаемых от налогообложения,
суточные за последний день командировки принимаются в размере 700 руб.
Фактический размер суточных, определяемый коллективным договором или
локальным нормативным актом организации в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса
Российской Федерации, может превышать размеры, установленные абз. 10 п. 3 ст. 217
Кодекса.
Суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных абз. 10 п. 3 ст.
217 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН