контракт (гражданско-правовой договор бюджетного учреждения)

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как заключить государственный
(муниципальный) контракт (гражданскоправовой договор бюджетного учреждения)
на поставку товаров (выполнение работ,
оказание услуг)
С.С. Бычков
начальник отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
департамента бюджетной
политики и методологии
Минфина России
По результатам размещения заказа на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
обеспечения государственных (муниципальных) нужд, нужд бюджетных учреждений (независимо
от источников финансирования заказа: средства бюджета, внебюджетные источники) заключается
государственный (муниципальный) контракт или гражданско-правовой договор бюджетного
учреждения (далее – контракты). При этом бюджетные учреждения независимо от вида
финансового обеспечения (субсидии в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ или
бюджетное финансирование по смете) заключают гражданско-правовые договоры бюджетного
учреждения от своего имени (а не госконтракты от имени соответствующего публичного
образования) (письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 02-03-10/1940). Исключение –
осуществление бюджетных инвестиций федеральными бюджетными учреждениями.
Контракт заключите независимо от того, каким способом был размещен заказ:





путем проведения закрытых торгов (аукциона или конкурса) (ч. 2 ст. 20, ч. 1, 2 ст. 32
Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ);
путем проведения аукциона в электронной форме (ч. 1 ст. 41.1 Закона от 21 июля 2005 г.
№ 94-ФЗ);
путем проведения конкурса (ч. 1 ст. 20 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ);
по результатам запроса котировок (ч. 1 ст. 42 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ);
у единственного поставщика (ч. 1 ст. 55 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ).
Исключением являются случаи, когда сумма заказа на поставку товаров (выполнение работ,
оказание услуг) не превышает установленных законодательством пределов (100 000 и
400 000 руб.). Тогда учреждение вправе заключить как контракт (в т. ч. гражданско-правовой
договор бюджетного учреждения), так и обычный (иной) гражданско-правовой договор
(например, договор поставки, подряда, перевозки, об оказании услуг и т. д.).
Такие правила установлены в частях 1, 2 статьи 1, статье 5 и части 1 статьи 9, пунктах 14, 14.1
части 2 статьи 55 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ. Порядок выбора способа размещения заказа
зависит от суммы контракта. Подробнее об этом см. таблицу.
В автономных учреждениях
На автономные учреждения вышеприведенные правила не распространяются (при соблюдении
определенных условий). Такие учреждения обязаны соблюдать особый порядок размещения
заказов, установленный Законом от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ. Исключение – осуществление
бюджетных инвестиций федеральными автономными учреждениями. В этом случае при
размещении заказа следует руководствоваться положениями Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ
(п. 5 Комплексных рекомендаций по реализации Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, постановление
Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. № 1204).
Подробнее о порядке размещения заказа по правилам Закона от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ см. Как
приобретать товары (работы, услуги) автономным учреждениям.
Внимание!
При осуществлении бюджетных инвестиций в строительство (реконструкцию, техническое
перевооружение) государственной собственности федеральные бюджетные (автономные)
учреждения выступают государственными заказчиками. Поэтому такие контракты (договоры) они
заключают от имени России. Это следует из положений постановления Правительства РФ от
31 декабря 2010 г. № 1204.
При заключении контрактов (договоров) от имени России нужно предусмотреть условие о замене
с 1 января 2013 года:



сторон договора – Россия на федеральное бюджетное учреждение (федеральное
автономное учреждение);
вида договора – государственный контракт на договор строительного подряда и (или)
договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ;
реквизитов счетов, с которых будет осуществляться оплата денежных обязательств
федеральных бюджетных учреждений (федеральных автономных учреждений).
Такой порядок установлен пунктом 2 постановления Правительства РФ от 31 декабря 2010 г.
№ 1204 и разъяснен в письме от 3 февраля 2012 г. Минфина России № 02-03-05/367 и
Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-64.
Ситуация: нужно ли заключить государственный (муниципальный) контракт (гражданскоправовой договор бюджетного учреждения), если сумма сделки на поставку товаров выше
установленного предела (100 000 или 400 000 руб.). Стоимость поставки товаров в квартал при
этом не будет превышать установленного предела (100 000 или 400 000 руб.)
Да, нужно.
По общему правилу поставка товаров для обеспечения государственных (муниципальных) нужд
(нужд бюджетных учреждений) осуществляется на основе государственного (муниципального)
контракта (гражданско-правового договора бюджетного учреждения) (ч. 1 ст. 9 Закона от 21 июля
2005 г. № 94-ФЗ, п. 1 ст. 525 ГК РФ). Исключение составляют случаи, когда сумма одной сделки
на поставку товаров не превышает установленных пределов (100 000 и 400 000 руб.). Тогда
учреждение вправе заключить как контракт (в т. ч. гражданско-правовой договор бюджетного
учреждения), так и обычный (иной) гражданско-правовой договор (например, договор поставки).
Об этом сказано в пунктах 14, 14.1 части 2 статьи 55 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.
В рассматриваемой ситуации сумма сделки превышает установленный предел (100 000 или
400 000 руб.). Поэтому учреждение обязано заключить государственный (муниципальный)
контракт (гражданско-правовой договор бюджетного учреждения). При этом не имеет значения,
что поставка товаров производится поэтапно и стоимость каждой такой поставки не превышает в
квартал установленный предел.
Контракт нужно заключить в определенные сроки после проведения процедуры торгов или
запроса котировок. Сроки заключения, предусмотренные законодательством, приведены в
таблице.
Следует отметить, что к контрактам (в т. ч. гражданско-правовым договорам бюджетного
учреждения) (даже на сумму, не превышающую установленных пределов (100 000 или
400 000 руб.)) предъявляются более жесткие требования, чем к обычным (иным) гражданскоправовым договорам. Например, любые условия договора поставки могут быть изменены по
соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Многие условия контракта (в т. ч. гражданско-правового
договора бюджетного учреждения) не могут быть изменены, даже если и заказчик, и исполнитель
согласны (ч. 5 ст. 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ).
Проект контракта является частью конкурсной документации (документации об аукционе, запросе
котировок). Поэтому он разрабатывается заказчиком на стадии подготовки к проведению торгов
(конкурса, аукциона) или запроса котировок. Такой вывод следует из части 5 статьи 22, части 4
статьи 31.3, части 5 статьи 34, части 1 статьи 45 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.
Заключить контракт можно только на тех условиях, которые были указаны в конкурсной
документации (документации о проведении аукциона и т. д.) (ч. 3 ст. 29, ч. 3 ст. 38, ч. 10 ст. 41.12,
ч. 8 ст. 47 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ).
В контракте должны быть оговорены:












стороны контракта;
предмет контракта;
качество товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемых, оказываемых) по контракту;
цена контракта;
порядок расчетов;
условия поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
гарантийные обязательства;
порядок приемки товаров (работ, услуг);
ответственность сторон;
особые условия исполнения обязательств;
порядок разрешения разногласий;
реквизиты сторон.
В преамбуле контракта сделайте ссылку на документ, составленный по итогам размещения заказа.
Например, на протокол аукциона, протокол рассмотрения и оценки котировочных заявок и
т. п. Такой порядок следует из положений части 7 статьи 37, части 4 статьи 47 Закона от 21 июля
2005 г. № 94-ФЗ. Если контракт был заключен по результатам размещения заказа у единственного
поставщика, дайте ссылку на конкретный пункт части 2 статьи 55 Закона от 21 июля 2005 г. № 94ФЗ.
Данные о сторонах контракта должны соответствовать учредительным документам каждого
участника: заказчика и поставщика (исполнителя). В случае изменения типа федерального
учреждения (заказчика или поставщика (исполнителя)) перезаключать контракт не нужно.
Достаточно оформить дополнительное соглашение в части уточнения наименования учреждения.
Также при изменении порядка финансового обеспечения деятельности учреждения (с бюджетной
сметы на субсидию) в дополнительном соглашении уточните банковские реквизиты. Такое мнение
высказывает Минфин России в письме от 8 августа 2011 г. № 02-03-06/3599.
Если поставщиком (исполнителем) по контракту является организация, укажите:




ее наименование;
наименование должности руководителя (например, директор, начальник и т. п.);
фамилию, имя, отчество руководителя;
наименование учредительного документа (например, Устав, Положение).
Если поставщиком (исполнителем) по контракту является предприниматель, укажите номер его
свидетельства о регистрации. Если физическое лицо (не предприниматель) – паспортные данные.
При описании предмета контракта укажите наименование и количество товара (объем работ,
услуг) строго в соответствии с объявленными условиями процедуры закупок.
Если кратко охарактеризовать предмет контракта невозможно, дайте ссылку на приложения и
спецификации, в которых требования к ассортименту и количеству товара (объему работ, услуг)
должны быть изложены подробно.
При описании качественных характеристик товара (работ, услуг) укажите способ определения
качества при исполнении контракта. Например, по существующим ГОСТам, по предварительному
осмотру, по образцу и т. п.
Условие о цене контракта сформулируйте так, чтобы исполнение контракта не потребовало от
заказчика никаких дополнительных расходов. То есть в цену контракта должна входить, например,
не только стоимость оборудования, но и расходы на его транспортировку, страхование, уплату
обязательных платежей, затраты на установку и отладку этого оборудования и т. п.
Если контракт заключается с исполнителем на упрощенке (т. е. не являющимся плательщиком
НДС), в цену контракта не включайте сумму НДС. При указании цены контракта вместо суммы
налога поставьте прочерк. Товары (работы, услуги) оплатите по цене, указанной в контракте, при
этом цену контракта на сумму НДС не уменьшайте. Такие разъяснения содержатся в письмах
Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 02-11-00/6027, от 22 августа 2011 г. № 03-11-06/2/121,
Минэкономразвития России от 14 ноября 2011 г. № Д28-565.
Как правило, цена контракта должна быть неизменной (ч. 4.1 ст. 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94ФЗ, определение ВАС РФ от 24 мая 2007 г. № 5853/07). Однако в некоторых случаях
законодательство допускает изменение цены в процессе исполнения контракта. Порядок
изменения условий контракта представлен в таблице.
Внимание!
За нарушение правил изменения условий контракта, в том числе условия о цене, руководителя
организации-заказчика может оштрафовать ФАС России. Размер штрафа – 20 000 руб. Это следует
из части 2 статьи 7.32 и части 1 статьи 23.66 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Ситуация: нужно ли заключать дополнительное соглашение об изменении цены государственного
(муниципального) контракта (гражданско-правового договора бюджетного учреждения). Сумма
фактических расходов по контракту (договору) оказалась меньше его первоначальной цены
Да, нужно.
По общему правилу цена государственного (муниципального) контракта или гражданскоправового договора бюджетного учреждения (далее – контракты) является твердой. Это означает,
что в большинстве случаев в ходе исполнения контракта она не может изменяться. Из этого
правила есть ряд исключений. В частности, цену контракта можно изменить по соглашению
сторон, если количество товаров (объем оказываемых услуг, выполняемых работ) и другие
условия контракта не меняются. При этом цена может быть только снижена. Такой порядок
установлен частью 4.1 статьи 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ и разъяснен в письме
Минэкономразвития России от 9 июня 2011 г. № Д28-64.
Контракт является одним из видов гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 9, ст. 5 Закона от
21 июля 2005 г. № 94-ФЗ, ст. 525–534 ГК РФ). При изменении какого-либо условия гражданскоправового договора нужно заключить дополнительное соглашение в той же форме, что и сам
договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Контракт заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161
ГК РФ). Следовательно, дополнительное соглашение к контракту также должно быть заключено в
письменной форме.
Следует отметить, что в результате снижения цены контракта у учреждения может образоваться
экономия средств (у получателей бюджетных средств – экономия лимитов бюджетных
обязательств).
Бюджетное учреждение, которое получает субсидии из бюджета в соответствии с пунктом 1
статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ (т. е. не является получателем бюджетных средств), может
направить образовавшуюся экономию средств на цели, соответствующие условиям их получения
(ч. 17, 18, 19 ст. 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ). При этом направлять средства на такие цели
можно только в пределах соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ (ч. 5, 16 ст. 30 Закона от
8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, п. 11 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля
2010 г. № 81н, п. 8–9 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 16 июля 2010 г.
№ 72н).
Экономию лимитов бюджетных средств, возникшую у получателя бюджетных средств, можно
расходовать следующим образом. Если направления и условия использования бюджетных средств
утверждены в целом по статье (подстатье) КОСГУ (по которой заключен контракт), учреждение
вправе самостоятельно перераспределить образовавшуюся экономию для покрытия других затрат
в пределах данной статьи (подстатьи). Если показатели бюджетной сметы утверждены по
конкретным направлениям статьи (подстатьи) КОСГУ, то расходовать оставшиеся денежные
средства можно только после изменения бюджетной сметы или в пределах уже установленных
показателей бюджетной сметы. Такой вывод следует из статьи 162 Бюджетного кодекса РФ,
пунктов 1–2 части 19 статьи 33 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, пункта 2 приказа Минфина
России от 30 июля 2010 г. № 84н, пункта 11 Общих требований, утвержденных приказом
Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 112н. Подтверждает его Минфин России в письме от
6 апреля 2007 г. № 02-14-11/839. Несмотря на то что указанное письмо разъясняет положения
недействующего законодательства, его выводы применимы и сейчас (в части, не противоречащей
действующему законодательству).
Ситуация: вправе ли поставщик (исполнитель, подрядчик) на упрощенке выставлять счет на
оплату товаров (работ, услуг) по государственному (муниципальному) контракту (гражданскоправовому договору бюджетного учреждения) без НДС. В контракте (договоре) графа «НДС»
заполнена
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальных разъяснений по
этому поводу контролирующие ведомства не высказывали.
В конкурсной документации (документации об аукционе) заказчик устанавливает начальную
(максимальную) цену государственного (муниципального) контракта (гражданско-правового
договора бюджетного учреждения), а также требование к порядку ее формирования. А именно
указывает, что в составе заявки участник размещения заказа (поставщик, исполнитель, подрядчик)
должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей. Об этом
сказано в пунктах 4.1, 5 части 4 статьи 22 и пункте 4.1 части 4 статьи 34 Закона от 21 июля 2005 г.
№ 94-ФЗ.
Контракт (договор) заключается по цене, предложенной победителем конкурса (аукциона) (ч. 3
ст. 29, ч. 3 ст. 38 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ). При этом система налогообложения,
применяемая победителем конкурса (аукциона), значения не имеет.
Поставщик (исполнитель, подрядчик), применяющий упрощенку, не признается плательщиком
НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому в заявке на участие в конкурсе (аукционе) цену товаров
(работ, услуг) он должен указывать без НДС (письмо ФНС России от 22 ноября 2011 г. № ЕД-43/19457).
Вместе с тем, налоговое законодательство предусматривает возможность выделения НДС
организациями, применяющими упрощенку (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому
возможны случаи выделения поставщиком в заявке суммы НДС (при условии, что конкурсной
документацией (документацией об аукционе) предусмотрен такой порядок формирования цены).
В связи с этим если поставщик (исполнитель, подрядчик) в заявке на участие в конкурсе выделил
сумму НДС, то и контракт (договор) с ним заключается по этой цене (т. е. в графе «НДС»
выделяется сумма налога). Если в заявке налог не выделен, при заключении контракта (договора)
в графе «НДС» нужно проставить прочерк (письма Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 0211-00/6027, Минэкономразвития России от 3 марта 2009 г. № Д05-1097).
В рассматриваемой ситуации контракт (договор) заключен с поставщиком (исполнителем,
подрядчиком), применяющим упрощенку, по цене с учетом НДС. При этом если графа «НДС» в
контракте (договоре) заполнена ошибочно (т. е. заявка на участие в конкурсе была подана без
выделения суммы налога), то поставщик (исполнитель, подрядчик) в счете на оплату товаров
(работ, услуг) не должен выделять сумму налога. В этом случае в контракт (договор) необходимо
внести уточнения. Стороны могут заключить дополнительное соглашение к нему, указав, что НДС
со стоимости товаров (работ, услуг) не выделяется (в графе «НДС» проставляется прочерк).
Заполнение графы «НДС» прочерком не меняет условий контракта (договора) (письмо
Минэкономразвития России от 3 марта 2009 г. № Д05-1097), поэтому в данном случае запрет на
его изменение не нарушается (ч. 5 ст. 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ).
Если графа «НДС» в контракте (договоре) заполнена на основе поданной заявки (т. е. в заявке на
участие в конкурсе (аукционе) налог был выделен), поставщик (исполнитель, подрядчик) в счете
на оплату товаров (работ, услуг) должен выделить сумму НДС. При этом выделенную сумму
налога он должен перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Внимание!
Вопрос о принятии к вычету НДС, предъявленного поставщиками (исполнителями,
подрядчиками), которые применяют упрощенку, является неоднозначным.
Ситуация: нужно ли бюджетному учреждению, которое является получателем бюджетных
средств, заключать дополнительное соглашение к гражданско-правовому договору бюджетного
учреждения о переносе сроков оплаты. Учреждение оплатило гражданско-правовой договор
бюджетного учреждения частично со ссылкой на недофинансирование из бюджета
Ответ на этот вопрос зависит от того, по каким причинам произошло недофинансирование.
Если недофинансирование связано с уменьшением ранее доведенных лимитов бюджетных
обязательств, бюджетное учреждение должно согласовать с исполнителем новые сроки и
заключить дополнительное соглашение (п. 6 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ, п. 1 ст. 767 ГК РФ).
Несмотря на то что указанные положения Бюджетного кодекса РФ относятся к казенным
учреждениям, применять их можно и в отношении бюджетных учреждений, которые в
переходный период являются получателями бюджетных средств. Объясняется это так.
В переходный период бюджетные учреждения, в отношении которых главным распорядителем не
принято решение о предоставлении им субсидий, являются получателями бюджетных средств
(п. 1 ч. 16 ст. 33 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ). На такие учреждения распространяются
положения, установленные законодательством в отношении получателей бюджетных средств
(ч. 13 ст. 31 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ).
Если недофинансирование произошло по другим причинам (например, задержка финансирования
из бюджета), менять условия гражданско-правового договора бюджетное учреждение не вправе.
Изменить условия договора учреждение может либо при уменьшении ранее доведенных лимитов
бюджетных обязательств, либо в случаях, установленных Законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ
(п. 2 ст. 767 ГК РФ, ч. 5 ст. 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ). Перечень этих случаев приведен
в таблице. Недофинансирование в нем не поименовано. Следовательно, менять условия
гражданско-правового договора бюджетного учреждения, а также заключать дополнительное
соглашение в такой ситуации учреждение не должно.
Внимание!
Независимо от того, по каким причинам произошло недофинансирование, исполнитель вправе
потребовать от заказчика возмещения убытков, причиненных просрочкой платежа (изменением
условий гражданско-правового договора бюджетного учреждения) (п. 1 ст. 767 ГК РФ, ч. 9 ст. 9
Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ).
Недофинансирование учреждения само по себе не может служить обстоятельством, которое
свидетельствует об отсутствии вины учреждения, и, следовательно, основанием для освобождения
его от ответственности (см., например, п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г.
№ 21, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2011 г. № А53-25628/2010).
В разделе, посвященном порядку расчетов между заказчиком и исполнителем, оговорите:



форму оплаты (наличный, безналичный расчет);
наличие (отсутствие) авансовых платежей, их объем;
сроки оплаты.
Перечисленные условия должны полностью соответствовать требованиям, указанным в
извещении о проведении торгов (запроса котировок) и в документации конкурса (аукциона,
запроса котировок). Это объясняется тем, что проект контракта является приложением к
документации и, следовательно, не должен ей противоречить (подп. 4.2 ч. 4 и ч. 5 ст. 22, ч. 5 ст. 34
Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ).
Ситуация: вправе ли заказчик оплачивать товары (работы, услуги) напрямую соисполнителям
(субподрядчикам). Поставщик (исполнитель, подрядчик), с которым заключен государственный
(муниципальный) контракт (гражданско-правовой договор бюджетного учреждения), привлекает к
работе соисполнителей (субподрядчиков)
Нет, не вправе.
При исполнении контрактов (договоров) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)
поставщик (исполнитель, подрядчик) вправе привлекать соисполнителей (субподрядчиков) (ч. 1
ст. 9, ст. 5 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ, ст. 525–534, п. 1 ст. 706 ГК РФ). Исключение из
данного правила установлено только для выполнения научно-исследовательских работ. В этом
случае исполнитель обязан провести научные исследования лично. Он вправе привлекать к
исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц только с
согласия заказчика. Об этом сказано в пункте 1 статьи 770 Гражданского кодекса РФ.
При этом переуступать права и обязанности по государственному (муниципальному) контракту
(гражданско-правовому договору бюджетного учреждения) соисполнителям (субподрядчикам)
поставщик (исполнитель, подрядчик) не вправе (ч. 6.1 ст. 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ).
То есть ответственность за исполнение контракта (договора) несет именно поставщик
(исполнитель, подрядчик). Следовательно, с соисполнителями (субподрядчиками) за
поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) будет рассчитываться
исполнитель, а не заказчик.
Таким образом, заказчик не вправе оплачивать товары (работы, услуги) напрямую соисполнителям
(субподрядчикам).
Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (см., например, письма
Минфина России от 26 июля 2010 г. № 02-03-11/2688, Минэкономразвития России от 5 марта
2010 г. № Д22-231, от 29 декабря 2009 г. № Д22-1715).
Порядок перечисления авансовых платежей по контрактам регламентируется актами о бюджете на
очередной год и плановый период. Так, пунктом 14 постановления Правительства РФ от
30 декабря 2011 г. № 1249 установлены ограничения по объему авансовых платежей для
получателей средств из федерального бюджета. В частности, авансовые платежи для них могут
быть предусмотрены в размере 100, 60, 50 и 30 процентов от суммы контракта. Конкретные
размеры авансовых платежей в зависимости от предмета контракта приведены в таблице.
Следует отметить, что контракт может предусматривать поэтапное выполнение работ (оказание
услуг) и 100-процентную оплату каждого выполненного этапа (на основании акта о выполнении
работ (оказании услуг)). Такая оплата не является авансовым платежом по контракту, поскольку
учреждение оплачивает фактически выполненные работы (услуги). Такие разъяснения приведены
в письме Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 02-03-10/4282.
«Главбух» советует
При согласовании условий и сроков поставки воспользуйтесь положениями Международных
правил толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС 2000. Это позволит сократить текст
контракта.
Использование Международных правил толкования торговых терминов упрощает решение ряда
вопросов, связанных с распределением обязанностей и расходов по доставке, страхованию,
таможенной очистке товаров и т. д. Условия ИНКОТЕРМС 2000 носят характер делового обычая.
При этом они становятся обязательными для сторон, только если их применение прямо оговорено
в тексте контракта. ИНКОТЕРМС 2000 предусматривает 13 базисных условий поставки, которые
обозначаются аббревиатурами. Каждое из этих условий подразумевает распределение
обязанностей между сторонами по контракту. Например, оговорка о том, что поставка
осуществляется на условиях EXW, означает, что на продавце лежит минимум обязательств по
доставке продукции – только подготовить товар к отгрузке. Чтобы конкретизировать обязанности
каждой из сторон, в контракте достаточно сделать ссылку на название того или иного базисного
условия.
«Главбух» советует
При заключении контракта на выполнение подрядных работ для нужд заказчика используйте
Методические рекомендации, утвержденные протоколом Межведомственной комиссии по
подрядным торгам при Госстрое России от 5 октября 1999 г. № 12. В этих рекомендациях
предусмотрены различные варианты условий договора.
В разделе, посвященном гарантийным обязательствам, укажите:


срок гарантии, то есть календарный период, в течение которого поставщик обязан
устранять все недостатки продукции, и порядок его исчисления;
объем гарантийных обязательств. При определении объема гарантий перечислите случаи,
когда поставщик должен бесплатно ремонтировать вышедшее из строя оборудование.
Кроме того, по требованию поставщика (исполнителя, подрядчика) можно указать условия
досрочного прекращения гарантийных обязательств. Например, в случаях неквалифицированной
сборки, ремонта оборудования, при серьезных механических повреждениях. Кроме того, для
определения такого перечня можно сослаться на техническую документацию или локальный акт
исполнителя.
В контракте обязательно должен быть прописан порядок приемки поставленных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) (ч. 12 ст. 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ). В этом
разделе нужно указать, как заказчик будет проверять товары (результаты работ, качество услуг) на
соответствие условиям контракта. Кроме того, укажите ответственного за приемку товаров (работ,
услуг) (должность и фамилию, если известно, кто именно будет осуществлять приемку).
Законодательство предусматривает ответственность заказчика в случае неисполнения им своих
обязательств. Условие об ответственности заказчика можно не прописывать в контракте. Это
связано с тем, что его ответственность не может быть увеличена контрактом по сравнению с той,
которая предусмотрена законодательством (ч. 9 ст. 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ).
Внимание!
За просрочку исполнения обязательства заказчиком (т. е. за несвоевременное перечисление
денежных средств) законодательство предусматривает уплату неустойки (ч. 9 и 11 ст. 9 Закона от
21 июля 2005 г. № 94-ФЗ).
Размер неустойки составляет 1/300 ставки рефинансирования, действующей на дату ее уплаты.
Этот размер не может быть увеличен контрактом.
Неустойку поставщик (исполнитель, подрядчик) рассчитает следующим образом:
Неустойка =
Неперечисленная
сумма оплаты
×
Количество
календарных дней
просрочки
×
1/300 ставки рефинансирования,
действующей в день уплаты
неустойки
Неустойку поставщик (исполнитель, подрядчик) начислит за каждый день, в том числе за
выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки он посчитает со следующего
дня после установленного срока перечисления оплаты.
Такой порядок установлен частью 9 статьи 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.
Условие контракта об ответственности поставщика (исполнителя, подрядчика) является
обязательным (ч. 10 ст. 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ). В случае просрочки исполнения
поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательства, предусмотренного контрактом,
заказчик вправе потребовать уплату неустойки (штрафа, пеней). Размер такой неустойки (штрафа,
пеней) не может быть менее 1/300 ставки рефинансирования, действующей на день ее уплаты.
Такие правила установлены в части 11 статьи 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.
Порядок расчета неустойки для поставщика (исполнителя, подрядчика) такой же, как для
заказчика. Иной способ расчета размера неустойки (в частности, в процентах от стоимости работ
(услуг)) не будет соответствовать Закону от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.
Оплатить товары (работы, услуги) при неисполнении или ненадлежащем исполнении
поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательств по контракту заказчик должен за
минусом суммы неустойки (штрафа, пеней). Составлять дополнительное соглашение к контракту
при этом не нужно. Сумму неустойки (штрафа, пеней), основания для ее взыскания и порядок
расчета укажите в акте приемки товара (выполненных работ, оказанных услуг). Такие разъяснения
приведены в письме ФАС России от 23 мая 2011 г. № ИА/19716.
Ни заказчик, ни поставщик (исполнитель, подрядчик) не вправе требовать друг от друга уплаты
неустойки, если сроки исполнения обязательств по контракту нарушены ввиду обстоятельств
непреодолимой силы или по вине другой стороны.
Об этом сказано в частях 9 и 11 статьи 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.
Ситуация: вправе ли получатель бюджетных средств (казенное или бюджетное учреждение)
произвести оплату по контракту (договору) за минусом суммы штрафа (пеней, неустойки).
Поставщик (исполнитель, подрядчик) нарушил условия контракта (договора)
Да, вправе. Но только при условии, что сумму неустойки учреждение – получатель бюджетных
средств самостоятельно перечислит в доход бюджета. Объясняется это так.
В случае просрочки исполнения поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательства,
предусмотренного контрактом (договором), заказчик вправе потребовать уплату неустойки
(штрафа, пеней). При этом в контракте (договоре) может быть установлено условие об
уменьшении размера платежей на сумму неустойки (штрафа, пеней). В этом случае при
неисполнении или ненадлежащем исполнении поставщиком (исполнителем, подрядчиком)
обязательств по контракту (договору) заказчик должен оплатить товары (работы, услуги) за
минусом суммы неустойки (штрафа, пеней). Составлять дополнительное соглашение к контракту
(договору) при этом не нужно. Сумму неустойки (штрафа, пеней), основания для ее взыскания и
порядок расчета укажите в акте приемки товара (выполненных работ, оказанных услуг). Такой
вывод следует из пункта 1 статьи 330, пункта 1 статьи 332 Гражданского кодекса РФ, части 11
статьи 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ и разъяснен в письме ФАС России от 23 мая 2011 г.
№ ИА/19716.
Вместе с тем, неустойка (штраф, пени) является неналоговым доходом бюджета (п. 3 ст. 41
Бюджетного кодекса РФ). При уменьшении контрагенту оплаты по контракту (договору) на сумму
неустойки (штрафа, пеней) в бюджет она не поступит. При этом расходная часть бюджета
уменьшится на сумму неустойки. То есть произойдет взаимозачет между доходной и расходной
частями бюджета. Однако Бюджетный кодекс РФ не предусматривает исполнение бюджета по
доходам путем зачета расходных обязательств (ст. 218 Бюджетного кодекса РФ).
Таким образом, если условиями контракта (договора) предусмотрено уменьшение размера оплаты
на сумму неустойки (штрафа, пеней), в его условиях также целесообразно предусмотреть, что
исполнение обязательств по перечислению неустойки (штрафа, пеней) поставщика (исполнителя,
подрядчика) в доход бюджета возложено на государственного (муниципального) заказчика
(ст. 313 ГК РФ). Государственный (муниципальный) контракт (договор) в таком случае оплатите в
сумме, уменьшенной на сумму неустойки (штрафа, пеней). Неустойку (штраф, пени)
самостоятельно перечислите в доход соответствующего бюджета. При этом в платежном
документе укажите наименование поставщика (исполнителя, подрядчика), за которого
осуществляется перечисление неустойки (штрафа, пени). Такие разъяснения приведены в письме
Минфина России от 26 декабря 2011 г. № 02-11-00/5959.
Внимание!
Несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов и иных поступлений в бюджетную
систему РФ может быть квалифицировано проверяющими как нарушение бюджетного
законодательства.
Подобные нарушения, например, Росфиннадзор отражает в акте ревизии (проверки) и выносит
предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса (ст. 282, ст. 283, абз. 6 п. 2
ст. 284.1 Бюджетного кодекса РФ, п. 4 Административного регламента, утвержденного приказом
Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 75н).
Пример отражения в бухучете оплаты по государственному контракту за минусом суммы
неустойки. Неустойка перечисляется в доход федерального бюджета
Казенное учреждение «Альфа» (является администратором доходов бюджета) заключило с ОАО «Производственная
фирма "Мастер"» государственный контракт на поставку оргтехники на сумму 1 000 000 руб. Срок поставки – 31 марта
2012 года. Условиями госконтракта предусмотрена неустойка за нарушение срока поставки (в размере 1/300 ставки
рефинансирования). Кроме того, предусмотрено, что платежи по контракту уменьшаются на сумму неустойки (штрафа,
пеней). Сумму неустойки заказчик самостоятельно перечисляет в доход бюджета.
«Мастер» поставил оргтехнику с нарушением сроков 12 апреля 2012 года.
Ставка рефинансирования составляет 8%. Сумма неустойки составила 3200 руб. (1 000 000 руб. × 12 дн. × 1/300 × 8%).
В апреле бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
Дебет КДБ.1.205.41.560 Кредит КДБ.1.401.10.140
– 3200 руб. – предъявлена «Мастеру» неустойка за нарушение сроков поставки;
Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.302.31.730
– 1 000 000 руб. – принято к учету обязательство в сумме произведенной поставки оргтехники;
Дебет КРБ.1.302.31.830 Кредит КРБ.1.304.05.310
– 3200 руб. – перечислена в доход бюджета сумма неустойки, удержанная в счет исполнения обязательств;
Дебет КДБ.1.210.02.140 Кредит КДБ.1.205.41.660
– 3200 руб. – поступила в доход бюджета сумма неустойки по госконтракту;
Дебет КРБ.1.302.31.830 Кредит КРБ.1.304.05.310
– 996 800 руб. – оплачено обязательство по госконтракту (в сумме неисполненных денежных обязательств).
Поскольку законодательство не устанавливает перечень обстоятельств непреодолимой силы, в
контракте их целесообразно прописать. При этом несвоевременное финансирование заказчика
(который является получателем бюджетных средств) вышестоящей организацией таким
обстоятельством не признается. Следовательно, если заказчик не рассчитается с поставщиком
(исполнителем, подрядчиком) по этой причине, он должен будет заплатить неустойку в общем
порядке. Такой вывод содержится в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г.
№ 21.
Ситуация: как отразить в бухучете федерального казенного (бюджетного) учреждения – заказчика
сумму неустойки (штрафа, пеней), полученную от поставщика (исполнителя, подрядчика).
Поставщик (исполнитель, подрядчик) нарушил обязательства, предусмотренные государственным
контрактом (гражданско-правовым договором бюджетного учреждения)
Условие государственного контракта или гражданско-правового договора бюджетного
учреждения (далее – контракт) об ответственности поставщика (исполнителя, подрядчика)
является обязательным (ч. 10 ст. 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ). В случае нарушения
(неисполнения) поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательства, предусмотренного
контрактом, заказчик вправе потребовать уплату неустойки (штрафа, пеней). Размер такой
неустойки (штрафа, пеней) не может быть менее 1/300 ставки рефинансирования, действующей на
день ее уплаты. Такие правила установлены в части 11 статьи 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94ФЗ.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете сумм полученных неустоек (штрафов,
пеней) зависит от типа учреждения.
В учете казенных учреждений
Сумма неустойки (штрафа, пеней) при нарушении условий государственного контракта относится
к неналоговым доходам бюджета и зачисляется в размере 100 процентов в доход
соответствующего бюджета (абз. 5 п. 3 ст. 41, подп. 6 п. 1 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ).
Поэтому поставщик (исполнитель, подрядчик) должен перечислить неустойку (штраф, пени) сразу
в доход бюджета без отражения на лицевом счете заказчика – получателя бюджетных средств.
В учете получателя бюджетных средств при этом сделайте проводки:
Дебет КДБ.1.205.41.560 Кредит КДБ.1.303.05.730
– отражена задолженность поставщика (исполнителя, подрядчика) бюджету по уплате неустойки
(штрафа, пеней) за нарушение обязательств, предусмотренных контрактом;
Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КДБ.1.205.41.660
– зачислена сумма неустойки (штрафа, пеней) на счет Казначейства России.
В учете администратора доходов бюджета сделайте проводки:
Дебет КДБ.1.205.41.560 Кредит КДБ.1.401.10.140
– начислен доход бюджета в сумме задолженности поставщика (исполнителя, подрядчика) по
уплате неустойки (штрафа, пеней) за нарушение обязательств, предусмотренных контрактом;
Дебет КДБ.1.210.02.140 Кредит КДБ.1.205.41.660
– поступила сумма неустойки (штрафа, пеней) в доход бюджета.
Следует отметить, что в приложении 1 к Инструкции № 162н корреспонденция счетов Дебет
КДБ.1.205.41.560 Кредит КДБ.1.303.05.730 не приведена. Поэтому согласуйте ее с:



финансовым органом;
главным распорядителем бюджетных средств;
Казначейством России.
Такой порядок следует из положений пунктов 2, 78 Инструкции № 162н, пункта 74 приложения 1
к Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 205.00, 210.02, 303.00,
401.10).
В учете бюджетных учреждений
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), сделайте следующие проводки:
Дебет 2.205.41.560 Кредит 2.401.10.140
– начислена задолженность поставщика (исполнителя, подрядчика) по уплате неустойки (штрафа,
пеней) за нарушение обязательств, предусмотренных контрактом;
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.41.660
– поступила сумма неустойки (штрафа, пеней);
Дебет 17 (код КОСГУ)
– отражено поступление средств на счет учреждения.
Такой порядок установлен пунктами 72, 93 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 201.01, 205.00, 401.10, забалансовый счет 17).
Ситуация: что можно предусмотреть в разделе «Особые условия» государственного
(муниципального) контракта (гражданско-правового договора бюджетного учреждения) на
поставку товаров, выполнение работ (оказание услуг)
При необходимости в государственный (муниципальный) контракт (гражданско-правовой договор
бюджетного учреждения) можно включить раздел «Особые условия». В нем, например, можно
установить конкретный срок (другие обстоятельства) вступления контракта (договора) в силу
(ст. 157 ГК РФ). Такое условие позволит оптимизировать процедуру размещения заказов с учетом
специфики получения финансирования.
Например, в середине отопительного сезона учреждение размещает заказ на замену радиаторов.
Поскольку до окончания отопительного сезона выполнить такие работы технически невозможно, в
заключаемом контракте целесообразно указать, что замена радиаторов должна быть произведена в
течение 10 дней с момента окончания отопительного сезона, определенного органом местного
самоуправления.
В разделе про разрешение споров пропишите:


порядок предъявления претензий к товару (работам, услугам) (например, если брак был
выявлен после приемки и подписания акта приема-сдачи);
суд, в который будет подаваться иск (ст. 37 АПК РФ, ст. 32 ГПК РФ).
Закон от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ не запрещает прописывать в контракте условия, при которых
контракт расторгается. В части 8 статьи 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ сказано, что
расторжение контракта производится исключительно:


по соглашению сторон (для этого целесообразно в контракте прописать условия
расторжения);
по решению суда, по основаниям, предусмотренным в гражданском законодательстве.
Одним из таких оснований является существенное нарушение условий контракта. При
этом существенным признается нарушение, которое влечет для другой стороны такой
ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать
при заключении контракта (п. 2 ст. 450 ГК РФ).
Если контракт расторгается из-за неисполнения своих обязательств поставщиком (исполнителем,
подрядчиком), заказчик может заключить контракт с участником размещения заказа, который
подал вторую по выгодности заявку. Если до расторжения контракта поставщик (исполнитель,
подрядчик) частично исполнил свои обязательства, то при заключении нового контракта
количество товара (объем работ, услуг) должно быть уменьшено с учетом количества уже
поставленного товара (объема выполненных работ, оказанных услуг). При этом цена контракта
должна быть уменьшена пропорционально количеству поставленного товара, объему
выполненных работ, оказанных услуг. Такие правила установлены частью 8.1 статьи 9 Закона
от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.
Ситуация: можно ли расторгнуть государственный (муниципальный) контракт (гражданскоправовой договор бюджетного учреждения) дополнительным соглашением без включения
подрядчика в реестр недобросовестных поставщиков. Подрядчик не приступил к выполнению
работ из-за отсутствия необходимых материалов. Срок контракта истек
Да, можно.
Расторгнуть государственный (муниципальный) контракт или гражданско-правовой договор
бюджетного учреждения (далее – контракты) можно:


по соглашению сторон;
по решению суда, по основаниям, предусмотренным в гражданском законодательстве.
Об этом сказано в части 8 статьи 9 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.
При этом сведения о поставщике (исполнителе, заказчике), с которым расторгнут контракт,
вносятся в реестр недобросовестных поставщиков только в двух случаях.
Во-первых, при уклонении поставщика (исполнителя, заказчика) от заключения контракта (ч. 2
ст. 19 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ). В этом случае основанием для включения поставщика
(исполнителя, подрядчика) в реестр недобросовестных поставщиков являются, в частности,
представленные заказчиком:



сведения о поставщике (исполнителе, подрядчике), предусмотренные подпунктами «в»,
«г», «д» и «ж» пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от
15 мая 2007 г. № 292;
копия уведомления об отказе поставщика (исполнителя, подрядчика) от заключения
контракта (при ее наличии);
иные документы, свидетельствующие об отказе поставщика (исполнителя, подрядчика) от
заключения контракта (при их наличии).
Полный перечень документов, которые заказчик должен представить, установлен пунктами 7, 8
Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 мая 2007 г. № 292.
Во-вторых, при существенном нарушении поставщиком (исполнителем, подрядчиком) условий
контракта. В этом случае основанием для включения поставщика (исполнителя, подрядчика) в
реестр недобросовестных поставщиков являются представленные заказчиком:


сведения о поставщике (исполнителе, подрядчике), предусмотренные пунктами 1–4
части 3 статьи 19 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ (наименование, место нахождения,
предмет, цена контракта, срок его исполнения и т. д.);
копия решения суда о расторжении контракта.
Такой порядок установлен частями 2 и 6 статьи 19 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.
В рассматриваемой ситуации контракт с подрядчиком расторгнут по соглашению сторон (без
обращения в суд) путем заключения дополнительного соглашения. Следовательно, оснований для
включения подрядчика в реестр недобросовестных поставщиков нет.
Аналогичной точки зрения придерживается Минэкономразвития России в письмах от 26 августа
2011 г. № ОГ-Д05-1113 и от 4 февраля 2008 г. № Д04-252.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»