Как определить размер госпошлины

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как определить размер госпошлины
С.В. Разгулин
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
В зависимости от вида действий, за совершение которых взимается госпошлина, глава 25.3
Налогового кодекса РФ устанавливает разные размеры этого сбора. В частности, различные ставки
госпошлины предусмотрены:
– при обращении в суды общей юрисдикции и мировые суды, арбитражные суды,
Конституционный суд РФ и конституционные (уставные) суды субъектов РФ;
– при обращении к нотариусу (должностному лицу, совершающему нотариальные действия);
– при регистрации актов гражданского состояния (ст. 333.26 НК РФ);
– при регистрации программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральных микросхем
(ст. 333.30 НК РФ);
– при приобретении (выходе из) гражданства России, при въезде в Россию и выезде из России;
– при обращении в органы пробирного надзора (ст. 333.31 НК РФ);
– при осуществлении госрегистрации и совершении других юридически значимых действий.
По общему правилу госпошлину платит заявитель (подп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ). Однако в
некоторых случаях организации освобождаются от уплаты госпошлины (ст. 333.36–333.39 НК
РФ). Основные виды льгот по этому сбору представлены в таблице.
Если за совершением действия, требующего уплаты госпошлины, обратились несколько
организаций (граждан), не имеющих права на льготы, они должны заплатить госпошлину в равных
долях. Если кто-то из них освобожден от уплаты госпошлины, ее размер уменьшается
пропорционально количеству лиц, пользующихся льготой. При этом оставшуюся сумму
госпошлины должны заплатить организации или граждане-заявители, не освобожденные от
уплаты этого сбора. Об этом говорится в пункте 2 статьи 333.18 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета госпошлины. За регистрацией прав на недвижимое имущество, переходящее к
сторонам по договору мены, обратились две коммерческие организации
ЗАО «Альфа» и ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключили договор мены. Организации обмениваются сооружениями
хозяйственного назначения.
По гражданскому законодательству к договору мены применяются правила договора купли-продажи (п. 2 ст. 567 ГК
РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара,
который она обязуется принять в обмен. Поэтому, как и при купле-продаже, стороны обязаны зарегистрировать переход
права собственности на обмениваемое имущество (п. 1 ст. 551 ГК РФ).
За госрегистрацию прав на недвижимое имущество организациям необходимо заплатить госпошлину в размере
15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Так как за госрегистрацией прав по одному договору обратились два
плательщика, госпошлина должна быть уплачена ими в равных долях (п. 2 ст. 333.18 НК РФ).
И «Альфа», и «Гермес» заплатили госпошлину в сумме:
15 000 руб. : 2 = 7500 руб.
Ситуация: в каком размере нужно заплатить госпошлину при изменении местонахождения
организации
Местонахождение (адрес) организации является обязательным реквизитом учредительных
документов (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Поэтому при изменении адреса данные, указанные в
учредительных документах, нужно скорректировать. Госпошлину заплатите в размере,
предусмотренном для регистрации изменений в учредительных документах, 800 руб. (подп. 3 п. 1
ст. 333.33 НК РФ).
Ситуация: как платить госпошлину предпринимателям: в размерах, предусмотренных для
организаций или для граждан
В тех случаях, когда для граждан и организаций установлены разные размеры госпошлины,
предприниматели должны платить этот сбор, как граждане (п. 2 ст. 11 НК РФ). В тех случаях,
когда размер госпошлины установлен конкретно для предпринимателей, сбор нужно заплатить в
указанной сумме.
Например, при подаче жалобы в Конституционный суд РФ организации уплачивают госпошлину в
размере 4500 руб., а граждане – в размере 300 руб. (п. 1 ст. 333.23 НК РФ). В данном случае
предприниматель должен заплатить госпошлину в размере 300 руб.
А при госрегистрации в качестве предпринимателя установлен конкретный размер госпошлины
для предпринимателей – 800 руб. (подп. 6 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Такую сумму сбора
предприниматель и должен заплатить в бюджет.
Ситуация: в каком размере нужно заплатить госпошлину за регистрацию договора купли-продажи
недвижимости, если сторонами сделки являются коммерческая организация и гражданин
Размер госпошлины зависит от того, к кому переходит право собственности на имущество (кто
является покупателем). Если имущество переходит в собственность от организации к гражданину,
то госпошлина составляет 1000 руб. А если право собственности на имущество приобретает
организация, то – 15 000 руб. Такой порядок следует из подпункта 22 пункта 1 статьи 333.33
Налогового кодекса РФ.
Если имущество будет находиться в общей долевой собственности организации и гражданина, то
сумма госпошлины будет определяться исходя из размера сбора, установленного для организации
(15 000 руб.).
Аналогичные разъяснения дают представители налогового ведомства (см., например, вопрос 17
письма УФНС России по г. Москве от 5 апреля 2005 г. № 18-03/3/22633). Несмотря на то что эти
разъяснения были выпущены до изменения размеров госпошлины, ими можно руководствоваться
и сейчас: порядок уплаты госпошлины остался прежним.
В некоторых случаях законодательством предусмотрен особый порядок расчета госпошлины
(ст. 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 НК РФ). Это, в частности, касается госпошлины,
которая уплачивается при обращении в суды и к нотариусу.
Госпошлина при обращении в суд
При подаче имущественного иска в суд госпошлину рассчитывает заявитель, исходя из цены иска,
указанной в заявлении (подп. 2 п. 1 ст. 333.20, подп. 2 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).
Если в момент подачи иска в суд общей юрисдикции (например: районный, областной) или в
мировой суд цену иска определить невозможно, размер пошлины предварительно устанавливает
суд. Затем сумма корректируется в зависимости от цены иска. Об этом сказано в подпункте 9
пункта 1 статьи 333.20 Налогового кодекса РФ. В арбитражном процессе такая процедура не
предусмотрена.
В коммерческих организациях
Организация может обратиться в суд (общей юрисдикции или в мировой) с заявлением о
признании права собственности на общее имущество или о разделе (выделе доли) общего
имущества.
В таком случае госпошлину нужно платить в следующих размерах:
– если спор о признании права собственности истца на это имущество ранее не решался судом – в
размере, предусмотренном для исков имущественного характера, подлежащих оценке;
– если ранее суд признал право собственности истца на указанное имущество – в размере,
предусмотренном для исков имущественного характера, не подлежащих оценке.
Такое правило установлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.20 Налогового кодекса РФ.
При подаче в арбитражный суд заявлений о возврате (возмещении) денежных средств из бюджета
(например, при возврате излишне взысканного налога) госпошлину нужно платить исходя из
оспариваемой денежной суммы. Размер сбора определите в порядке, установленном для исковых
заявлений имущественного характера, подлежащего оценке (подп. 5 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).
Ситуация: в каком размере нужно заплатить госпошлину, если коммерческая организация просит
арбитражный суд отменить инкассовое поручение налоговой инспекции о взыскании налога
(пеней, штрафа)
Обращение в суд с просьбой отменить поручение налоговой инспекции следует квалифицировать
как исковое заявление имущественного характера, подлежащее оценке.
Поэтому в данном случае размер госпошлины зависит от суммы, которую налоговая инспекция
намерена взыскать с организации. Об этом сказано в пункте 13 информационного письма
Президиума ВАС РФ от 13 марта 2007 г. № 117.
Размеры госпошлины, которую нужно платить при обращении в арбитражный суд с подобными
исками, установлены подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ.
Если истец подает иск, содержащий требования как имущественного, так и неимущественного
характера, госпошлину нужно заплатить одновременно по двум основаниям. То есть в данном
случае нужно заплатить как госпошлину, установленную для исковых заявлений имущественного
характера, так и госпошлину, установленную для исковых заявлений неимущественного
характера. Такое правило содержится в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.20 и подпункте 1 пункта 1
статьи 333.22 Налогового кодекса РФ.
Если истец освобожден от уплаты госпошлины и выиграл дело, сбор платит ответчик (подп. 8 п. 1
ст. 333.20, подп. 4 п. 1 ст. 333.22 НК РФ). В таком случае организация, являющаяся ответчиком,
должна заплатить сбор в размере, установленном в налоговом законодательстве для организаций,
даже если истец, за которого она платит госпошлину, является гражданином (письмо Минфина
России от 4 июня 2007 г. № 03-05-06-03/30).
При увеличении размера исковых требований недостающую сумму госпошлины нужно доплатить
в соответствии с возросшей ценой иска. При уменьшении цены иска сумма излишне уплаченной
госпошлины возвращается плательщику. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 333.20 и
подпункте 3 пункта 1 статьи 333.22 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: в каком размере нужно заплатить госпошлину при подаче в суд совместного искового
заявления
Размер госпошлины зависит от того, какое требование содержит исковое заявление – единое или
самостоятельные требования каждого истца.
Если исковое заявление содержит единое требование, то истцы должны заплатить госпошлину в
равных долях (п. 2 ст. 333.18 НК РФ). Например, так нужно поступить, если предметом иска
является возмещение убытков, причиненных должником солидарным кредиторам, или возврат из
незаконного владения имущества, которое находится в общей собственности.
Если сумма иска складывается из самостоятельных требований каждого истца, то госпошлину они
должны заплатить отдельно, с учетом размера заявленного требования. Например, такой порядок
действует, если предметом иска является возмещение вреда, нанесенного ответчиком имуществу
нескольких организаций (граждан).
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-05-0603/34 и в пункте 17 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 марта 2007 г. № 117.
С учетом имущественного положения плательщика суды, мировые судьи могут уменьшить размер
госпошлины или отсрочить ее уплату (предоставить рассрочку по уплате) (п. 2 ст. 333.20, п. 2
ст. 333.22 НК РФ).
Госпошлина при обращении к нотариусу
Размеры госпошлины, установленные статьей 333.24 Налогового кодекса РФ, применяются только
при совершении нотариальных действий в помещениях государственной нотариальной конторы,
органов исполнительной власти или местного самоуправления. В других случаях размер
госпошлины увеличивается в полтора раза (подп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ). Например, размер
госпошлины за удостоверение подписей руководителя и главного бухгалтера в банковской
карточке по общему правилу составляет 200 руб. (подп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Если же
нотариус регистрирует подлинность подписей непосредственно в отделении банка, размер
госпошлины составит 300 руб. (200 руб. × 1,5).
Если нотариус заверяет доверенность, то размер госпошлины не зависит от количества лиц,
которым эта доверенность выдается. За удостоверение доверенности, выданной нескольким
гражданам, госпошлина взыскивается в одинарном размере (подп. 2 п. 1 ст. 333.25 НК РФ).
Ситуация: в каком размере нужно заплатить госпошлину, если нотариус заверяет доверенность,
выданную одному лицу от имени нескольких лиц
Такая ситуация в Налоговом кодексе РФ не рассмотрена. Рекомендации по уплате госпошлины в
этом случае даны в письме Минфина России от 22 мая 2006 г. № 03-06-03-04/54.
При расчете госпошлины нужно учитывать количество лиц, от имени которых выдается
доверенность. Фактически в рассматриваемой ситуации несколько доверенностей объединяются в
одном документе. Поэтому размер платежа определяйте как сумму госпошлины, которая должна
быть уплачена при удостоверении каждой доверенности. Например, если доверенность выдается
от имени двух граждан одному представителю, госпошлину нужно заплатить как за удостоверение
двух доверенностей.
При расчете госпошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, размер сбора зависит
от суммы договора. В некоторых случаях она определяется по согласованию сторон, но не может
быть ниже оценочной или инвентаризационной стоимости имущества. Например, в сделках куплипродажи жилых помещений сумма договора не может быть ниже стоимости помещения по
данным экспертной оценки или БТИ. В ряде случаев используется рыночная стоимость.
Например, при расчете госпошлины за выдачу свидетельств о праве на наследование
исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства
индивидуализации применяется рыночная стоимость этих прав, определенная специалистомоценщиком (письмо Минфина России от 5 сентября 2011 г. № 03-05-05-03/29).
Общий порядок оценки имущества (имущественных прав) для целей расчета госпошлины
определен в подпунктах 5–13 пункта 1 статьи 333.25 Налогового кодекса РФ.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»