Выплаты по гражданско

1
Выплаты по гражданско-правовым договорам
Организация может заключить с физическим лицом как трудовой, так и гражданско-правовой
договор. К гражданско-правовым договорам относятся:
договоры подряда (глава 37 ГК РФ);
договоры возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ);
договоры поручения (глава 49 ГК РФ);
агентские договоры (глава 52 ГК РФ);
авторские и другие договоры, перечисленные в ГК РФ.
Гражданско-правовые договоры заключаются в соответствии с требованиями гражданского, а
не трудового законодательства.
Следует обратить внимание на то, что работник, с которым заключен гражданско-правовой
договор, не подчиняется внутреннему распорядку организации, на него не распространяются нормы
трудового законодательства, например продолжительность рабочего дня, порядок предоставления
отпуска, такой работник не учитывается в табеле учета использования рабочего времени и т.д.
Трудовая книжка при заключении гражданско-правового договора с работником не оформляется.
При заключении гражданско-правового договора с работником на выполнение работ (оказание
услуг) в условиях этого договора следует указать:
виды работ (услуг), которые должен выполнить (оказать) работник;
даты начала и окончания работ;
требования к качеству работ;
порядок сдачи-приемки работ;
порядок оплаты результатов работы;
ответственность сторон за нарушение условий договора.
Факт выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовому договору следует
подтвердить актом приема-сдачи работ (услуг). Унифицированной формы такого бланка нет. Форму
акта организация должна разработать самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты,
указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Если гражданско-правовой договор будет составлен неверно (например, в нем предусмотрено
выполнение работником должностных обязанностей), то, несмотря на название договора, к нему будут
применяться положения трудового законодательства, так как договором в этом случае фактически
регулируются трудовые отношения (п. 8 постановления пленума Верховного суда Российской
Федерации от 17.03.04 г. N 2).
Таким образом, с работником, осуществляющим деятельность на постоянной основе и
фактически выполняющим определенные трудовые функции, необходимо заключить трудовой
договор. Данные правоотношения являются, по сути, трудовыми, и оформлять их гражданскоправовым договором неправомерно.
Бухгалтерский учет
Сумма вознаграждения, начисленного по гражданско-правовому договору, отражается в
бухгалтерском учете по-разному в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг) и от
того, кем выполнены работы.
Начисленное вознаграждение по гражданско-правовому договору учитывается по кредиту
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Корреспондирующий счет по дебету
определяется исходя из того, какую работу и для какого подразделения организации выполняет
работник. Например:
работа, выполненная для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства,
учитывается по дебету счетов 20, 23, 29;
работа, необходимая аппарату управления (или выполненная для нужд организации торговли),
отражается по дебету счета 26 или 44;
работа, связанная с созданием актива организации, включается в стоимость этого актива;
вознаграждение за работу, не связанную с производством и реализацией (услуги по
организации отдыха и развлечений), учитывается на счете 91;
сумма вознаграждения может быть учтена в составе расходов будущих периодов на счете 97
(например, вознаграждение за подготовительные работы) или может выплачиваться за счет резервов
предстоящих расходов в том случае, если организация формирует соответствующий резерв, например
резерв на гарантийный ремонт (счет 96).
Налогообложение выплат
Налог на доходы физических лиц
2
Вознаграждение по гражданско-правовым договорам является согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК
РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). При выплате таких доходов
организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет этот
налог.
Организация не обязана удерживать НДФЛ с доходов по гражданско-правовым договорам в
следующих случаях:
договор заключен с индивидуальным предпринимателем (п.п. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);
договор заключен с частным нотариусом (п.п. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
при выплате физическому лицу дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве
собственности (п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Эти лица самостоятельно исчисляют НДФЛ (п. 2 ст. 227 и п. 2 ст. 228 НК РФ), сами подают по
окончании года налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета и получают
имущественные и профессиональные вычеты.
При выплате доходов по гражданско-правовым договорам физическим лицам во всех
остальных случаях организация должна исчислить с дохода НДФЛ по ставке 13% для резидентов
Российской Федерации и 30% - для нерезидентов Российской Федерации (ст. 224 НК РФ). В
соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога организация производит
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если же сумму налога
удержать невозможно, например при выплате дохода в натуральной форме, необходимо в течение
одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
В соответствии со ст. 218 НК РФ налогоплательщики имеют право на стандартные вычеты. С 1
января 2003 г. такие вычеты могут быть предоставлены как работодателем по месту основной работы,
так и любым другим налоговым агентом, который выплачивает физическому лицу доход. Иными
словами, любой гражданин, в том числе выполняющий работу по гражданско-правовому договору,
вправе подать любому налоговому агенту письменное заявление, представив при этом все
необходимые документы, для получения стандартного вычета (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Однако следует иметь в виду, что вычеты предоставляются только по доходам, которые
облагаются налогом по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ), т.е. нерезиденты Российской Федерации не
имеют права на получение каких-либо вычетов по НДФЛ.
Профессиональные налоговые вычеты - это сумма всех документально подтвержденных
затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость
израсходованных материалов), которые исключаются из налоговой базы по НДФЛ при расчете налога.
Эти вычеты также предоставляются только по доходам, в отношении которых установлена налоговая
ставка в размере 13%.
Порядок предоставления вычетов зависит от того, кому и за какие виды работ (услуг)
выплачивается вознаграждение по гражданско-правовому договору.
Индивидуальные предприниматели, выполняющие работы по гражданско-правовым
договорам, получают вычет в налоговых органах по окончании налогового периода путем подачи
письменного заявления одновременно с подачей налоговой декларации (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Физические лица (не являющиеся индивидуальными предпринимателями), которые получают
доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,
реализуют право на получение профессионального вычета у налогового агента путем подачи ему
письменного заявления с приложением документов, подтверждающих понесенные расходы (п. 2 ст.
221 НК РФ).
Пример 1. Для ремонта офиса ЗАО "Прогресс" привлекло гражданина Семенова А.А., не
являющегося индивидуальным предпринимателем. За выполненные работы ему положено
вознаграждение по договору подряда в сумме 35 000 руб. При выполнении работ Семенов А.А.
приобрел материалы для ремонта на сумму 15 000 руб. Семенов А.А. подал письменное заявление о
предоставлении ему профессиональных вычетов с приложением подтверждающих документов.
Поскольку Семенов А.А. является резидентом Российской Федерации и не является
индивидуальным предпринимателем, организация обязана удержать с его доходов НДФЛ по ставке
13%. При этом Семенов А.А. имеет право на основании заявления и приложенных документов
получить у налогового агента профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 15 000 руб.
Следовательно, доход Семенова А.А., облагаемый НДФЛ, составит 20 000 руб. (35 000 - 15
000).
Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию при выплате дохода, составит 2600 руб. (20 000
руб. х 13%).
Физические лица (неиндивидуальные предприниматели), получающие вознаграждения по
авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и
искусства, также получают профессиональный вычет по НДФЛ у налогового агента в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Если они
не могут документально подтвердить свои расходы, то имеют право на профессиональный вычет в
размере, указанном в таблице, приведенной в п. 3 ст. 221 НК РФ.
3
На каждого гражданина, которому организация в течение года выплачивала
вознаграждение по гражданско-правовому договору (кроме индивидуальных предпринимателей),
организация не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом, должна представить сведения
в налоговый орган по форме N 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Пример 2. Издательство заключило с автором (физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем) авторский договор на публикацию его статьи в журнале.
Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 5000 руб. Автор подал заявление на
получение стандартных вычетов на себя и ребенка и профессиональных вычетов. При этом свои
расходы автор документально не подтвердил.
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений литературы
(авторское право), регулируются Законом Российской Федерации от 9.07.93 г. N 5351-1 (с изменениями
и дополнениями от 19.07.95 г., 20.07.04 г.) "Об авторском праве и смежных правах". Для целей
бухгалтерского учета расходы по выплате авторского вознаграждения являются для издательства
расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции (пп.
5, 9 ПБУ 10/99).
Дата фактического получения дохода в виде авторского вознаграждения определяется как
день выплаты вознаграждения (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ):
Дебет 20, Кредит 76 - 5000 руб. - начислено вознаграждение по авторскому договору (акт
приемки-передачи статьи).
При фактической выплате дохода организация обязана начислить и удержать сумму НДФЛ.
При этом работник имеет право на получение стандартного вычета на основании его заявления и
документов (п. 3 ст. 218 НК РФ) на него (400 руб.) и на его ребенка (600 руб.). Кроме того, на основании
заявления работника издательство должно предоставить ему профессиональный вычет в
соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ. Так как документально подтвержденных расходов у работника нет,
профессиональный вычет производится в соответствии с таблицей, приведенной в ст. 221 НК РФ, и в
рассматриваемом случае он составит 20% дохода, т.е. 1000 руб. (5000 руб. х 20%).
Налоговая база по НДФЛ составит:
5000 - 400 - 600 - 1000 = 3000 руб.
Следовательно, НДФЛ будет равен 390 руб. (3000 руб. х 13%).
При выплате дохода в бухгалтерском учете издательства будут сделаны записи:
Дебет 76, Кредит 68 - 390 руб. - начислен НДФЛ с вознаграждения;
Дебет 68, Кредит 51 - 390 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ;
Дебет 76, Кредит 50 - 4610 руб. - выплачен доход по авторскому договору.
(Окончание следует)
А. Вайгачева,
аудитор консалтинговой группы "Что делать Консалт"
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, июнь 2005 г.