Налогообложение налогом на имущество организаций

Налогообложение налогом на имущество организаций
бюджетных учреждений
Особенности налогообложения имущества бюджетных организаций
1. С 1 января 2007 года в соответствии с Законом Московской области
от 15.09.2006 № 144/2006-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской
области «О льготном налогообложении в Московской области» исключена
областная льгота по налогу на имущество организаций для бюджетных
учреждений.
Поэтому, начиная с 1 января 2007 года все имущество, учитываемое на
балансе бюджетных учреждений в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,
независимо от их стоимости и от порядка начисления амортизации на них,
включая и основные средства, на которые амортизация не начисляется,
подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
Данная норма распространяется на все виды основных средств, в том
числе на:
- здания (жилые и нежилые помещения),
- сооружения,
- машины и оборудование,
- транспортные средства,
- производственный и хозяйственный инвентарь,
- библиотечный фонд,
- драгоценности и ювелирные изделия,
- прочие основные средства.
Следует отметить, что с 1 января 2007 года мягкий инвентарь исключен
из состава основных средств и включен в состав материальных запасов
(пункты 22 и 60 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года
№ 25н).
Обращаем Ваше внимание на то, что если основные фонды не были
закреплены органом государственной власти (органом местного
самоуправления), являющимся учредителем бюджетного учреждения, за
указанным учреждением, а были приобретены учреждением за счет доходов,
полученных от приносящей доход деятельности, то они также подлежат
налогообложению налогом на имущество организаций.
Это связано с тем, что согласно части 2 статьи 298 Гражданского
кодекса Российской Федерации имущество, приобретенное учреждением за
счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, поступают в
самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном
балансе.
- Актуальные вопросы региональной налоговой политики –
Поскольку они учитываются на балансе, то данное имущество подлежит
налогообложению налогом на имущество организаций.
2. Что касается вопроса государственной регистрации имущества, то
необходимо исходить из следующего.
В соответствии с пунктом 20 Инструкции по бюджетному учету
основные средства, являющиеся объектами недвижимости, то есть зданиями
или сооружениями, принимаются к бухгалтерскому учету в бюджетных
учреждениях при условии осуществления государственной регистрации
данных объектов в установленных законодательством случаях.
В соответствии со статьями 4 и 6 Федерального закона от 21.07.1997
№ 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество
и сделок с ним» обязательной государственной регистрации подлежат:
- права на недвижимое имущество, правоустанавливающие документы
на которое оформлены после введения в действие настоящего Федерального
закона (31 января 1998 года),
- права на объект недвижимого имущества, возникшие до введения в
действие названного Федерального закона, в случае, если после введения в
действие настоящего Федерального закона осуществлялись переход данного
права, либо его ограничение (обременение), либо сделки с объектом
недвижимого имущества.
Права на недвижимое имущество, возникшие до момента
вступления
в
силу
указанного
выше
Федерального
закона
«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним», а также если не было перехода прав или иных изменений,
признаются юридически действительными при отсутствии их
государственной регистрации.
В этом случае это имущество (здание или сооружение) должно быть
принято к бухгалтерскому учету в бюджетном учреждении и в случае
отсутствия государственной регистрации этого объекта.
Вместе с тем, государственная регистрация прав на недвижимое
имущество и сделок с ним осуществляется на основании заявления
правообладателя либо уполномоченного им лица, то есть носит заявительный
характер.
Таким образом, в отношении зданий (сооружений) одновременно
возможна следующая ситуация:
- сформирована первоначальная стоимость,
- имеются акты приема-передачи (приема-сдачи) их в эксплуатацию,
- бюджетным учреждением непосредственно или другим лицом на
основании заключенного с бюджетным учреждением договора на данных
объектах фактически ведется деятельность, соответствующая назначению
указанных объектов,
- не осуществлена государственная регистрация права на названные
объекты.
2
- Актуальные вопросы региональной налоговой политики –
В этом случае следует иметь в виду, что если государственная
регистрация права на данные объекты не осуществляется длительное
время, то согласно разъяснению Министерства финансов Российской
Федерации указанное имущество подлежит налогообложению налогом на
имущество организаций, поскольку такие факты в соответствии с
действующим
законодательством
Российской
Федерации
должны
рассматриваться как уклонение от налогообложения.
Нормативными правовыми актами Российской Федерации не установлен
конкретный срок для подачи юридическим лицом заявления на
государственную регистрацию его права на недвижимое имущество.
Вопрос об обоснованности длительности периода государственной
регистрации права на объект недвижимости решается налоговым органом в
каждом конкретном случае.
При установлении фактов уклонения от государственной регистрации
прав на объекты недвижимости при проведении контрольных мероприятий
налоговые органы судебным порядком могут привлекать бюджетные
учреждения к уплате налога и на основании статьи 122 Налогового кодекса
Российской Федерации налагать санкции (за совершение умышленного либо
по неосторожности налогового правонарушения).
Кроме того, несоблюдение порядка государственной регистрации прав
на недвижимое имущество в соответствии со статьей 19.21 Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях влечет
наложение штрафов, как на должностных лиц, так и юридических лиц.
Следует учитывать, что затраты на государственную регистрацию
включаются в первоначальную стоимость.
3. Обращаем внимание, что бюджетному учреждению нет
необходимости
утверждать
положения
учетной
политики
для
налогообложения налогом на имущество организаций и вести для этого
налоговый учет.
Все показатели, используемые для расчета налога на имущество
организаций, имеются в регистрах бюджетного учета.
Так, в оборотной ведомости по нефинансовым активам на конец каждого
месяца налогового периода выводятся первоначальная стоимость основных
средств и сумма амортизации, начисленной по основным средствам.
Кроме того, данные показатели указываются на начало отчетного года и
1 января следующего года. Это позволяет определять на начало каждого
месяца налогового периода и на 1 января следующего года остаточную
стоимость основных средств, на основании которой исчисляется сумма
налога на имущество организаций.
3
- Актуальные вопросы региональной налоговой политики –
О налогообложении налогом на имущество организаций
объектов муниципальной казны
Имущество организаций в отношении объектов муниципальной казны, в
том числе жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса, подлежит обложению налогом на имущество
организаций в связи с исключением указанной льготы.
В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 26.06.2004 № 70н,
(зарегистрирована в Министерстве юстиции Российской Федерации
05.10.2004 № 6055), действующей до 1 января 2006 года, отсутствовала
норма, однозначно определяющая порядок учета имущества муниципальной
казны. В связи с этим, указанное имущество учитывалось, как правило, на
забалансовом счете.
В соответствии с пунктом 10 Инструкции по бюджетному учету,
утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от
10.02.2006 № 25н (зарегистрирована в Министерстве юстиции Российской
Федерации 11.04.2006 № 7674), основные средства, являющиеся имуществом
казны муниципальных образований, учитываются на субсчете 010100000
«Основные средства» счета 010000000 «Нефинансовые активы», то есть на
балансе исполнительного органа местного самоуправления, на который
возложены функции управления и распоряжения имуществом казны
муниципального образования.
В настоящее время у ряда муниципальных образований Московской
области в муниципальной казне в составе жилищного фонда находится
приватизированное жилье.
Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью
организации, учитывается обособленно от имущества других юридических
лиц, находящегося у данной организации.
Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьям 36 и 37 Жилищного кодекса
Российской Федерации, пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н, и в соответствии с аналогией закона, основные средства помещения для обслуживания квартир в многоэтажном доме,
принадлежащие на праве общей долевой собственности физическим лицам собственникам квартир и муниципальному образованию), отражаются на
балансе организации - балансодержателя жилищного фонда соразмерно доле
средств, находящихся в муниципальной собственности. Вместе с тем,
собственникам квартир в многоквартирном доме принадлежит доля в праве
обшей долевой собственности на помещения, предназначенные для
обслуживания, соразмерная площади их квартир.
4
- Актуальные вопросы региональной налоговой политики –
Поэтому в целях оптимизации налогообложения объектов жилищного
фонда налогом на имущество организаций необходимо в соответствии с
действующим порядком бухгалтерского учета осуществить снятие с баланса
бюджетных учреждений стоимости приватизированного жилья, то есть
стоимость каждой приватизированной и (или) приобретенной в
собственность граждан за их счет квартиры, а также относящейся к
собственности граждан доли в праве общей собственности на общее
имущество жилого дома.
Списанные с баланса площади не будут подлежать обложению налогом
на имущество организаций. В противном случае они будут облагаться и
налогом на имущество организаций и налогом на имущество физических
лиц.
В соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской
Федерации и согласно аналогии закона списание актива с бухгалтерского
учета производится в порядке, установленном Положением по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утвержденным приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30.03.2001 № 26н.
Подпунктом 7 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской
Федерации не признается реализацией товаров, работ и услуг передача
жилых помещений физическим лицам в домах государственного или
муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.
Согласно пункту 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской
Федерации в целях налогообложения прибыли доходом от реализации
признается выручка от реализации товаров и имущественных прав,
определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и
(или) натуральной форме.
В связи с этим, а также учитывая, что передача в собственность граждан
жилых помещений, ранее являвшихся муниципальной собственностью и
находившийся на балансе муниципального унитарного предприятия,
осуществляется безвозмездно, то данная операция не является объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль
организаций.
В соответствии с пунктом 4 статьи 214 Гражданского кодекса
Российской Федерации имущество, находящееся в государственной
собственности, закрепляется за государственными предприятиями и
учреждениями во владение, пользование и распоряжение согласно статьям
294 и 296, то есть на правах оперативного управления и хозяйственного
ведения. Аналогичен порядок и для муниципальной собственности.
По переданному в оперативное управление или хозяйственное ведение
муниципальному имуществу плательщиком налога является его
балансодержатель. Снятие с баланса указанного имущества неразрывно
связано с передачей прав оперативного управления и хозяйственного ведения
новому балансодержателю.
5
- Актуальные вопросы региональной налоговой политики –
Таким образом, уплата налога муниципальными унитарными
предприятиями, на балансе которых находятся объекты жилищного фонда,
осуществляется за счет собственных средств, в том числе прибыли, а также
платы за наем жилого помещения для нанимателей жилых помещений.
Дополнительным резервом улучшения показателей жилищно-коммунального
хозяйства является дебиторская задолженность по оплате жилищнокоммунальных услуг населением.
Объекты жилищно-коммунального комплекса, включенные в состав
муниципальной казны следует учитывать на балансе органа местного
самоуправления, на который возложены функции управления и
распоряжения имуществом.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности эксплуатация объектов инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса не относится к деятельности по осуществлению
управленческих функций и функций государственного надзора (контроля).
Поэтому при налогообложении налогом на имущество организаций по
расчету за 2006 год не применяется льгота, которая была установлена для
областных и муниципальных бюджетных учреждений законодательством
Московской области о льготном налогообложении.
Следует отметить, что с 1 января 2007 года указанная льгота также
отменена.
6