Аудит. Практикум - Камышинский технологический институт
реклама
Е. В. Черненко АУДИТ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ВОЛГОГРАДСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА Е. В. Черненко АУДИТ Учебное пособие Волгоград 2009 1 ББК 65.052.8я 723 Ч – 47 Рецензенты: зав. кафедрой учета, анализа и аудита Волгоградского государственного университета, д. э. н., доцент А. В. Глущенко; генеральный директор ООО «Аудит Камышин» Н. И. Перепелкина Черненко, Е. В. АУДИТ: учеб. пособие / Е. В. Черненко; ВолгГТУ, Волгоград, 2009. – 172 с. ISBN 978-5-9948-0292-2 Рассматриваются вопросы правового регулирования и практического осуществления аудиторской деятельности в России. Предназначается студентам специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателям, а также начинающим бухгалтерам и аудиторам. Ил. 3. Библиогр.: 10 назв. Печатается по решению редакционно-издательского совета Волгоградского государственного технического университета ISBN 978-5-9948-0292-2 2 Волгоградский государственный технический университет, 2009 ВВЕДЕНИЕ В условиях трансформирующейся рыночной экономики России происходят изменения как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровнях. Для таких изменений необходимы достаточно длительное время и социально-экономические условия: соответствующая правовая, финансовая, кредитная, налоговая, учетная, статистические и другие системы, обеспечивающие их развитие. Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым, он носит название «аудит». Аудит – форма контроля финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей. Он сочетает в себе проверку финансовой отчетности организаций и оказание услуг по налоговому, правовому, управленческому консультированию. Главная цель аудита – обеспечивать контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическими объектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитором. Профессия аудитора является общественно значимой. Инвесторы, кредиторы и другие члены делового сообщества, а также общественность в целом полагаются на профессиональное суждение аудиторов по различным вопросам финансового учета и отчетности, менеджмента, права и налогообложения. Аудит можно отнести к важнейшему средству контроля в процессе финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности субъектов всех организационно-правовых форм, сферы государственного бюджета, внебюджетных институциональных структур. Данное учебное пособие рекомендуется для подготовки к практическим занятиям. Оно базируется на законодательных и нормативноправовых актах Российской Федерации по аудиту, бухгалтерскому учету и налогообложению, действующих по состоянию на 1 января 2009 г. 3 ТЕМА 1. ЦЕЛЬ, СУЩНОСТЬ И ВИДЫ АУДИТА Аудит имеет уже достаточно большую историю. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ дает следующее определение аудиту: «независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности». Организации и индивидуальные предприниматели, подлежащие аудиту, обобщенно называются аудируемыми лицами. Сейчас у многих руководителей предприятий сложилось мнение, что аудиторская проверка – это та же ревизия хозяйственной деятельности организации, которую проводят налоговые и другие государственные органы. Действительно, по методам и приемам проведения аудиторские проверки и ревизии имеют схожие черты, вместе с тем существует и много различий в их проведении. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Основная цель аудиторской деятельности – выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Основные виды аудита: внешний; внутренний; обязательный; инициативный; банковский; аудит страховых организаций; аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий; аудит финансовой отчетности; аудит на соответствие требованиям; управленческий (производственный) аудит; специальный (экологический, операционный и др.); первоначальный; согласованный (повторяющийся); оперативный; подтверждающий; системно-ориентированный; аудит, базирую4 щийся на риске (рис. 1). 5 Внешний Внутренний Исходя из статуса аудитора Обязательный Инициативный Исходя из принципа инициативы проведения Первоначальный Периодический Исходя из периодичности проведения Подтверждающий Финансовый 5 Системноориентированный Исходя из метода проверки Исходя из объекта изучения АУДИТ Базирующийся на риске Управленческий На соответствие Исходя из специфики деятельности общественных институтов Аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов Банковский Исходя из направления аудита Общий Аудит страховщиков Рис. 1. Виды аудита 4 Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Специальный Вопросы для самопроверки 1. Какие исторические этапы развития аудита выделяются специалистами? 2. Какая страна считается родиной аудита? 3. Каковы предпосылки становления аудита в России? 4. Каковы основные отличия ревизии и аудита? 5. В каком нормативном документе приведен перечень сопутствующих аудиту услуг? 6. Какие услуги, согласно законодательству РФ, относятся к сопутствующим аудиту? 7. Охарактеризуйте аудит как элемент системы финансового контроля в Российской Федерации. 1. Задачи Отметьте знаком «+» отличительные признаки ревизии и аудита. Признаки Назначается приказами, постановлениями Оказывает услуги клиенту Способствует улучшению финансового положения клиента Привлекает виновных к ответственности Отчитывается перед клиентом Оплачивается клиентом Информация подлежит обязательному разглашению 2. Ревизия Аудит Отметьте знаком «+» отличительные признаки аудита. Признаки Предпринимательская деятельность Выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных Выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности Оплата работы государством Назначается приказами, постановлениями Отчет перед вышестоящим звеном об исполнении В основе лежит хозяйственный договор 6 Аудит ТЕМА 2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ АУДИТА В РОССИИ. СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА В мировой практике существуют две принципиально разные концепции регулирования аудиторской деятельности. В Австрии, Испании, Франции, где аудит ориентирован на интересы банков и государственных организаций, аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. В США и Англии, где аудит ориентирован на пользователей, аудиторская деятельность регулируется главным образом профессиональными общественными аудиторскими организациями. В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и саморегулируемых (общественных) аудиторских организаций. Система включает 4 уровня (рис. 2). Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия и могут иметь любую организационно-правовую форму, за исключением открытого акционерного общества. Под аттестацией на право осуществления аудиторской деятельности понимается проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим такой экзамен, выдается аттестат аудитора без ограничения срока его действия. Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской деятельности аудиторы должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов. Такими фундаментальными принципами являются порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение и выполнение требований технических стандартов. В Российской Федерации обязательная аудиторская проверка может проводиться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению государственных органов. Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. 7 Документы, регулирующие аудит Источники регулирования Область воздействия ПЕРВЫЙ УРОВЕНЬ ГК РФ, ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О саморегулируемых организациях» Парламент РФ, Президент РФ, Правительство РФ Определяют место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе ВТОРОЙ УРОВЕНЬ 8 Федеральные стандарты аудиторской деятельности Министерство финансов РФ Кодекс профессиональной этики аудиторов Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг Устанавливают правила поведения, обязательные для соблюдения аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности ТРЕТИЙ УРОВЕНЬ Стандарты саморегулируемой организации аудиторов Саморегулируемые организации аудиторов Определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности ЧЕТВЕРТЫЙ УРОВЕНЬ Внутрифирменные аудиторские стандарты Аудиторско-консалтинговые фирмы Определяют качество и престиж аудиторских фирм. Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг Рис. 2. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в России 6 Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей отчетности. В настоящее время выделяют три группы стандартов: международные; национальные; внутрифирменные. Вопросы для самопроверки 1. Какой нормативный документ заложил основы становления и развития аудита в РФ? 2. Какие государственные органы и финансовые институты регулировали и координировали деятельность аудиторов в 1993 – 2001 гг.? 3. Какой нормативный документ, принятый в 2001 г. в РФ, является основополагающим в области аудита? 4. Перечислите права и обязанности аудитора. 5. Перечислите права и обязанности аудируемого лица. 6. Какие нормативные акты составляют правовую основу аудиторской деятельности в Российской Федерации? 7. Сколько уровней включает в себя российская система нормативного регулирования аудиторской деятельности? 8. Какой нормативный акт относится к первому уровню нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ? Почему? 9. Какова роль Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в процессе становления и развития аудита в России? 10. Какие существуют формы предпринимательской деятельности в аудите? 11. Каким документом определены основные этические нормы аудита? 12. Какова основная цель аттестации и лицензирования аудиторской деятельности в РФ? 13. Каков порядок прохождения аттестации на право занятия аудиторской деятельностью в РФ? 14. Каков порядок получения лицензии на право занятия аудиторской деятельностью? 15. Что представляют собой федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности? 9 16. Каковы цель и значение разработки правил (стандартов) аудиторской деятельности? 17. Какова область применения национальных (российских) правил (стандартов) аудиторской деятельности? 18. Какая взаимосвязь существует между российскими и международными правилами (стандартами) аудиторской деятельности? 19. Какие виды правил (стандартов) аудиторской деятельности определены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»? 20. Какова область применения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности? 21. Какова область применения внутренних стандартов профессиональных аудиторских объединений? 22. Какова область применения внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов? 23. Какими органами разрабатываются и утверждаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности? 24. Что понимается под судебно-бухгалтерской экспертизой? 25. Каковы отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от аудита? 10 ТЕМА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Основополагающий принцип аудита – независимость аудиторов по отношению к тем, кого они проверяют. Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится в случаях, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; 3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены; 4) в иных случаях, установленных федеральными законами. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аудиторские организации, их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданскую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Внутренний аудит для российской практики понятие новое, в то же время за рубежом он активно применяется уже с конца XIX в. на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта и связи и других сфер деятельности, 11 имеющих сложную управленческую структуру. В настоящее время организаций со сложной внутренней структурой достаточно много. Это крупные и средние предприятия различных сфер деятельности организации, имеющие большое количество структурных подразделений сложные образования типа холдингов. Вопросы для самопроверки 1. Какова цель соблюдения принципа независимости при проведении аудита? 2. В чем состоит основное отличие обязательного аудита от инициативного? 3. В каком документе определены критерии, по которым финансовохозяйственная деятельность экономических субъектов подпадает под обязательный аудит? 4. Какие экономические субъекты, согласно законодательству РФ, подлежат обязательному аудиту? Задачи 1. В 2007 г. фирма «К» перерегистрировалась в общество с ограниченной ответственностью. Объем выручки от реализации составил 58 161 тыс. руб. Сумма активов баланса на 1 января 2008 г. составила 21 115 тыс. руб. Подлежит ли обязательной аудиторской проверке финансовая отчетность фирмы «К» за 2007 г.? 2. Открытое акционерное общество организовано в 2006 г. На момент проведения проверки (декабрь 2007 г.) число акционеров составляло 115 человек. Руководство АО не нуждается в услугах аудиторов. Оцените ситуацию относительно целесообразности проведения проверки. 3. Коммерческий банк «РусБанк» обратился к индивидуальному аудитору Петрову Ю. Н., имеющему квалификационный аттестат аудитора в области банковского аудита, с официальным предложением провести обязательную аудиторскую проверку его годовой бухгалтерской финансовой отчетности. Может ли Петров Ю. Н. принять данное предложение? 4. Отметьте знаком «+» предприятия, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту. Наименование предприятия Вид деятельности ЗАО «Престиж» ОАО «Алмаз» ЗАО «Россия» ОАО «Мобил» Торговля Производство Страхование Услуги Объем выручки за 2007 г. (млн. руб.) 38 47 32 55 12 Сумма активов баланса на 01. 01. 08 (млн. руб.) 15 18 10 12 Знак 5. К индивидуальному аудитору Смирнову В. В., имеющему квалификационный аттестат аудитора в области общего аудита, в январе 2008 г. с официальным предложениями об оказании профессиональных услуг обратились следующие организации: 1) кредитная организация ЗАО «М» – об оказании консультационных услуг в 2008 г.; 2) страховая компания ООО «Арго» – о восстановлении бухгалтерского учета за период с 1 июня по 31 декабря 2007 г.; 3) торговая фирма ОАО «Берег» – о проверке расчетов с бюджетом по налогообложению за 2008 г.; 4) торговая фирма ЗАО «ЛТД» – о проведении обязательного аудита за 2008 г. Какие предложения об оказании профессиональных услуг может принять индивидуальный аудитор Смирнов В. В.? 13 ТЕМА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Начальным этапом аудиторской проверки является этап планирования. Общие принципы планирования аудита регламентируются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Процесс планирования аудита проходит несколько стадий: 1) предварительное планирование; 2) подготовка и составление общего плана; 3) подготовка и составление программы. Если по итогам предварительного планирования аудиторская организация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности аудита и в устной форме согласовали принципиальные моменты его проведения, они должны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений. Основные условия проведения аудита и связанные с ним права и обязанности сторон согласовываются в договоре на проведение аудиторской проверки. Заключению договора предшествует направление аудиторской организацией исполнительному органу экономического субъекта письма аудиторской организации о согласии на проведение аудита, целью которого является исключение возможного неправильного понимания сторонами условий предстоящего договора на проведение аудиторской проверки. Можно сказать, что таким письмом аудитор в документальной форме обобщает договоренности, достигнутые сторонами на стадии предварительного планирования. До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Вопросы для самопроверки 1. Какова основная цель планирования в аудите? 2. На каких стадиях проверки осуществляется планирование аудита? 3. Назовите этапы планирования аудиторской проверки. 1. верки. Задачи Графически изобразите взаимосвязь стадий аудиторской про14 2. Аудиторской фирме «Аудит Камышин» поступило предложение от ООО «АиК», осуществляющей строительно-монтажные работы, с просьбой провести проверку бухгалтерского учета и отчетности за 2007 г. Составьте письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. В письме должно быть оговорено следующее: – определена цель аудиторской проверки состояния учета и отчетности; – определена ответственность руководства предприятия за достоверность финансовой информации и отчетности; – перечислены законодательные акты и нормативные документы, используемые аудитором; – установлена форма отчетности аудитора по результатам проведенной работы; – сделаны пометки о необнаруженных при аудите отдельных ошибках в записях и учетных регистрах; – выражена просьба о предоставлении необходимой письменной информации; – сделано предложение об использовании услуг экспертов. 3. ООО «НАВ» обратилось в аудиторскую фирму «Аудит Камышин» с просьбой разработать схему налогообложения для экспортной сделки и соответствующие тексты договоров с контрагентами. Cформулируйте предмет договора. 4. Руководство высшего учебного заведения, расположенного в г. Волгограде (ВолгГТУ), обращается в аудиторскую фирму с просьбой проверить деятельность его филиалов в г. Камышине и г. Волжский. Официальная справка: первичные бухгалтерские документы находятся в филиалах; балансы, приложения к ним и прочие документы, касающиеся начисления налогов и расчетов с внебюджетными фондами, находятся в головной организации в г. Волгограде. Сформулируйте предмет договора. Охарактеризуйте основные этапы планирования подобной проверки. 5. Составьте письмо-обязательство, исходя из следующих условий. Предложение об оказании аудиторских услуг г. Камышин Исх. № 2 18 января 2006 г. ОАО «Гигант» в лице генерального директора Костина Игоря Сергеевича, действующего на основании ФЗ «Об акционерных обществах» и Устава, предлагает вашей аудиторской организации оказать нам аудиторские услуги в 2006 г., заключающиеся в текущем консультировании по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства, экспертизе учетной политики и т. д. Краткая характеристика ОАО «Гигант»: 15 1. ОАО «Гигант» ведет следующие виды деятельности: производственную, посредническую. 2. Бухгалтерский учет централизован, ведется по журнальноордерной системе, полностью автоматизирован с помощью системы «Парус». Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер. 3. Филиалов и других обособленных подразделений нет. 4. Годовая выручка от реализации не превышает 30 млн. руб. Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальный ответ на имя генерального директора в течение 10 календарных дней со дня получения данного предложения. Наш юридический адрес: 403875 г. Камышин, ул. Строителей, 21. С уважением, генеральный директор _____________ В. И. Иванов Сведения об аудиторской организации ООО «Аудит» ИНН 34360011701. Свидетельство о регистрации № 750058 выдано 04.05.97 г. Регистрационной палатой. Юридический адрес: 403894, Камышин, ул. Южная, д. 3. Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № Е 000256 (выдана в соответствии с приказом Минфина России от 23.10.2005 № 133 сроком на 5 лет). 16 ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Жестко установленных перечней таких требований и этапов нет, хотя они определяются МСА и российскими правилами (стандартами) аудита. Условно аудиторскую проверку можно разбить на три основных этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, завершение аудита. Тщательное планирование проверки во многом обусловливает ее высокое качество. Документальными носителями информации о планировании аудиторской проверки являются общий план и программа аудита. В общем плане аудита фиксируются основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки: сроки и графики выполнения работ, требуемые затраты труда и времени, способы проведения проверки и факторы, обусловившие их выбор. Детальное описание аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита, фиксируется в программе аудита. На стадии предварительного планирования необходимо изучить систему внутреннего контроля экономического субъекта. Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля экономического субъекта состоит из следующих элементов: системы бухгалтерского учета; контрольной среды; средств контроля. Грамотное ведение бухгалтерского учета само по себе – важный контрольный фактор финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, повышающий надежность системы внутреннего контроля. Повсеместное использование персональных компьютеров оказало большое влияние на компьютеризацию бухгалтерского учета, настолько хорошо вычислительные средства позволяют повысить производительность труда учетного работника, улучишь надежность выполняемых им операций, избавить от однообразных рутинных действий. Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) посвящено несколько международных стандартов. В первую очередь это МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем», где рассматривается аудит в среде компьютерных информационных систем. Положения по международной практике аудита 1001 «Среда КИС – автономные микрокомпьютеры», 1002 «Среда КИС – интерактивные 17 компьютерные системы» и 1003 «Системы баз данных» касаются отдельных видов компьютерных систем, используемых клиентом. В положении 1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля – характеристики КИС и связанные с ними вопросы» освещены вопросы оценки аудиторских рисков и надежности системы внутреннего контроля в условиях КОД. Положение 1009 «Методы аудита с использованием компьютеров» посвящено вопросам техники проведения аудита при помощи компьютеров. В России особенностям проведения аудита в условиях КОД внимание уделено в следующих документах: правила (стандарты) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Проведение аудита с помощью компьютера». При проведении аудита в условиях КОД сохраняются его цель и основные элементы методологии. Однако среда КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором систем учета и средств внутреннего контроля экономического субъекта. Характерными изменениями для этих систем в случае применения технических средств являются: возможность использования первичных документов на машиночитаемых носителях наряду с традиционными бумажными документами; хранение нормативно-справочных показателей в памяти компьютера и на машиночитаемых носителях информации; применение формы учета, ориентированной не на традиционное ручное счетоводство, а на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности; совмещение синтетического учета с аналитическим; совмещение систематического учета с хронологическим; повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации. Вопросы для самопроверки 1. Перечислите стадии проведения аудиторской проверки. 2. Какова цель составления общего плана аудита? 3. Перечислите основные элементы общего плана аудита. 4. С какой целью разрабатывается программа проведения аудиторской проверки? 5. Назовите основные элементы программы проведения аудиторской проверки. 6. Чем или кем определяется период проведения аудиторской проверки? 7. Кто является ответственным за подготовку общего плана аудита? Задачи 1. Экономический субъект, имеющий в своей структуре службу 18 внутреннего аудита, заключил договор на проведение обязательной аудиторской проверки с аудиторской организацией. Внешний аудитор предварительно оценил СВК экономического субъекта, в том числе работу службы внутреннего аудита, и пришел к выводу, что СВК заслуживает доверия. После предварительной оценки надежности СВК внешний аудитор провел тестирование СВК и выборочное исследование ряда статей бухгалтерской отчетности, проверенных в ходе аудита. Проведенное исследование дало положительный результат, и внешний аудитор решил полностью положиться на систему внутреннего аудита и выдать аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Имеются ли в действиях аудитора нарушения? 2. Аудиторская организация получила предложение от экономического субъекта, ведущего бухгалтерский учет с применением компьютерной программы «Парус», заключить договор на проведение аудита. В аудиторской организации нет специалистов, владеющих этой программой. Может ли аудиторская фирма принять данное предложение? 3. Ваша аудиторская фирма подготовила для клиента бухгалтерскую отчетность за прошедший год. Через месяц клиент сообщил, что в одном из документов была допущена ошибка. Какая мера контроля за качеством могла бы предотвратить ошибку? 4. В период проведения аудита старший аудитор дал поручение своему ассистенту проверить расчеты по налогообложению организации в соответствии с российским законодательством. По окончании проверки ассистент сообщил, что никаких ошибок не обнаружено. Отчетность была подготовлена через неделю после этого факта. Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку за отчетный год и обнаружила ошибки в налоговых расчетах организации. В результате клиент фирмы должен был доплатить налоги и заплатить штрафы. Что послужило причиной такой ситуации? 5. В аудиторскую фирму обратилось руководство акционерного общества с просьбой подтвердить годовой баланс и дать аудиторское заключение. Официальная справка. Открытое акционерное общество образовалось путем приватизации государственного предприятия. Работает 8 лет. За последние два года сумело увеличить прибыль от производственной деятельности в 1,7 раза. Активы за этот период возросли на 90 %. Имеется безусловно положительное аудиторское заключение за предыдущий год. Ссылаясь на квалифицированного бухгалтера и на персональный контроль за работой бухгалтерии в целом, руководство акционерного общества просит провести аудиторскую проверку в сжатые сроки, с тем, 19 чтобы иметь положительное аудиторское заключение к общему собранию акционеров. Опираясь на данные официальной справки, разработайте рабочую программу аудиторской проверки, выделив различные стадии аудита с указанием порядка и целей проверки. 6. В ходе предварительной экспертизы бухгалтерского (финансового) учета ООО «Модис» были выявлены следующие приблизительные объемы работ: – аудит денежных средств и денежных документов – 60 часов; – аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками – 40 часов; – аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов – 40 часов; – аудит затрат – 80 часов; – аудит готовой продукции и ее реализации – 50 часов; – аудит блока налогообложения – 40 часов; – аудит внешнеэкономической деятельности – 30 часов. Задание: разработайте общий план аудиторской проверки, определите состав аудиторской бригады, продолжительность и примерную стоимость аудиторской проверки исходя из следующих условий: – время работы аудитора – 6 часов в день при пятидневной рабочей недели; – стоимость 1 часа работы аудитора – 10 евро; – стоимость 1 часа работы специалиста по валютным операциям – 20 евро; – стоимость 1 часа работы руководителя проверки – 15 евро. При планировании аудиторской проверки исходите из равномерного распределения объемов работ по отчетным периодам. Недостающие на Ваш взгляд данные можете установить самостоятельно. К стоимости работ прибавьте НДС – 18 %. Примечание. Руководитель проверки не может выполнять функции валютного консультанта. 20 ТЕМА 6. СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ При проверке бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта. В аудиторской практике также применим принцип существенности (или в соответствии с буквальным переводом термина на русский язык – материальности). Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Под достоверностью отчетности во всех существенных аспектах понимается такая ее достоверность, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности может на ее основании делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности – совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основе анализа бухгалтерской отчетности. Практика аудиторской деятельности требует максимально возможного ограничения влияния субъективных факторов на результаты проверок. В разных странах этот вопрос решается по-разному. В США и Великобритании нет общепринятых руководств по определению уровня существенности и предельно допустимой ошибки. Рекомендуемые методики значительно отличаются одна от другой. Единственная страна, где руководство по определению существенности включено в стандарты аудита, – Австралия. В России в настоящее время сложилась несколько иная ситуация, нежели за рубежом. На начальном этапе становления аудита не всегда понимают его суть и цели не только экономические субъекты, но и некоторые аудиторы и аудиторские организации. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» российские аудиторские организации обязаны разработать внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности. Этот документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской организации и должен применяться на постоянной основе. Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется подлежащая аудиту бухгалтерская отчетность. При расчете уровня существенности аудитор может использовать и базовые показатели текущего года, и усредненные показа21 тели текущего года и предшествующих лет. Аудиторская организация может изменять систему базовых показателей и значения, применяемых к ним коэффициентов (относительных долей), учитывать динамику базовых показателей за предыдущие периоды, применять самостоятельно разработанные таблицы и схемы расчетов, в том числе округления показателя уровня существенности, придерживаясь при этом требований анализируемого правила (стандарта). Возможность недобросовестных манипуляций с уровнем существенности порождает возможность выдачи аудиторского заключения без проведения проверки, то есть «черный аудит» или «покупка мнения» - по западной терминологии. Следует упомянуть и безнаказанность подобных манипуляций, так как доказать наличие умысла у аудитора нереально. Доказать некачественное или недобросовестное проведение аудита в суде невозможно, так как невозможно доказать недобросовестность «профессионального суждения». Существует возможность конфликта при оценке существенности выявленных нарушений между аудиторами одной аудиторской фирмы или конфликта между двумя аудиторскими фирмами, обслуживающими одного клиента. Аудит представляет собой инструмент обеспечения информационной и экономической безопасности граждан, бизнеса и государства. Неопределенность в вопросе, какая степень искажений бухгалтерской отчетности или ее отдельных показателей является допустимой, представляет угрозу экономической безопасности кредиторов, инвесторов, вкладчиков банков и государственных органов, так как принимаемые ими экономические решения могут базироваться на недостоверной, с точки зрения пользователя, информации, степень искажения которой аудитор признал несущественной исходя из собственной субъективной оценки. Из вышесказанного следует, что закрепленная федеральными и международными стандартами аудита концепция существенности не позволяет достичь единого понимания в том, какая отчетность должна признаваться достоверной, между всеми участниками бизнес-сообщества, то есть теми, кто ее составляет, проверяет и принимает на ее основе решения. Отсутствие в обществе определенности в вопросе о мере допустимых искажений бухгалтерской отчетности, а следовательно, и отсутствие объективной меры качества аудита позволяют констатировать метрологическую несостоятельность современной концепции существенности в аудите. Вопросы для самопроверки 1. Какие существуют подходы к разработке методик проведения аудиторских проверок? 2. Какие элементы построения методики аудиторской проверки вы22 деляют? 3. Почему аудиторские фирмы не заинтересованы в распространении применяемых ими методик проведения проверок? 4. С какой целью аудиторские фирмы разрабатывают внутренние стандарты, в которых отражены методики проведения аудиторской проверки? 5. На основании чего оценивается аудитором существенность? 6. Правомерна ли оценка аудитором уровня существенности не только по всей отчетности в целом, но и по отдельным счетам учета? Задачи 1. Определите единый показатель уровня существенности на основе следующих данных. Наименование базового показателя Балансовая прибыль предприятия Выручка от реализации (без НДС) Валюта баланса Собственный капитал Затраты Значение базового показателя (руб.) Доли (%) 212 890 5 1 359 680 2 1 280 330 205 000 1 013 410 2 10 2 Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.) 2. Для нахождения уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице. Значения показателей заполнены. Наименование базового показателя Чистая прибыль (убыток) предприятия Выручка от реализации (без НДС) Валюта баланса Собственный капитал Себестоимость продаж Значение базового показателя (руб.) Доли (%) 3 000 000 5 150 000 000 2 80 000 000 25 000 000 112 000 000 2 10 2 Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.) Задание: Определите единый уровень существенности, учитывая, что, согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65 %. Округление значения уровня существенности допустимо не более чем на 5 % до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону. 23 ТЕМА 7. АУДИТОРСКИЕ РИСКИ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки. Риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор ошибется, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: 1) внутрихозяйственный риск; 2) риск средств контроля; 3) риск необнаружения. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условий допущения отсутствия таких средств. Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие у экономического субъекта и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными в отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Можно сказать, что риск средств контроля характеризует надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Под риском необнаружения обычно понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные в отдельности либо в совокупности нарушения. Все, что касается оценки рисков, а также сопутствующие расчеты, мотивация их выбора и изменения, должны документироваться. Во-первых, эти рабочие документы служат подтверждением того, что аудиторская проверка планировалась и проводилась с необходимой тщательностью и надлежащим качеством. Во-вторых, обобщение и изучение данных рабочих документов позволит проанализировать, правильно ли были оценены и спланированы риски. Такие исследования важны для формирования политики аудиторской организации, повышения качества оказываемых ею 24 услуг. Вопросы для самопроверки 1. Какая имеется зависимость между существенностью и аудиторским риском? 2. Что понимается под термином «аудиторский риск»? 3. Дайте определение понятия «риск необнаружения»? 4. Что является конечной целью оценки рисков? 5. Что должен учитывать аудитор для оценки внутрихозяйственного риска на уровне финансовой отчетности? Задачи 1. Аудиторская фирма «Аудит и К» заключила договор о проведении аудиторской проверки сети торговых предприятий «Мебель», состоящей из пяти магазинов: «Мебель 1», «Мебель 2», «Мебель 3», «Мебель 4», «Мебель 5». В каждом из них несколько отделов. Все отделы должны быть детально проверены. Более тщательно следует проверять те отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Известно, что в прошлом году в этих магазинах был проведен аудит. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля. Разработайте вариант тестирования системы внутреннего контроля для оценки аудитором степени аудиторского риска в каждом отделе магазинов. 2. Аудиторы после ознакомления с системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля в ходе предварительного планирования аудиторской проверки оценили внутрихозяйственный риск как очень высокий – 70 %, риск средств контроля как средний – 60 %. Определите, каким должен быть риск необнаружения в количественном выражении для того, чтобы обеспечить значение аудиторского риска в целом в 6 %. Приведите технику расчета. 25 ТЕМА 8. ПОЛУЧЕНИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ В АУДИТЕ Порядок получения доказательств в аудите регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». При сборе доказательств аудитор должен ориентироваться на необходимость их достоверности и достаточности. Аудитор должен иметь в виду, что для целей аудита степень достоверности информации зависит от источников и формы ее получения. Аудиторские доказательства бывают внутренними, внешними и смешанными. Источниками получения доказательств являются различные документы, созданные как самим экономическим субъектом, так и третьими лицами. Утверждения, на основе которых подготовлена бухгалтерская отчетность: существования; возникновения; права и обязательства; полноты; оценки; точности (измерений); представления и раскрытия. Аудитор должен изучать документы, принимая во внимание описанные выше критерии, т. е. он должен ясно представлять себе, какие аудиторские доказательства хочет получить, проверяя тот или иной документ. Например, аудитор выясняет, соответствует ли данный документ требованиям действующего законодательства, правильно ли оформлен, точны ли приведенные числовые значения (верны ли арифметические подсчеты). Виды аудиторских процедур характеризуют цели и направленность сбора аудиторских доказательств. К ним, в частности, относятся: проверка арифметических расчетов клиента (пересчет); инвентаризация; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; устный опрос персонала, руководства экономического субъекта, независимых (третьих) сторон; проверка документов; прослеживание; аналитические процедуры; подготовка альтернативного баланса. Данный перечень не является исчерпывающим. При необходимости 26 аудитор может применять дополнительные процедуры, комбинируя их в зависимости от целей аудита конкретного объекта. Полученные аудиторские доказательства аудитор должен отразить в своих рабочих документах: бланках, таблицах и протоколах, где фиксируются результаты процессов планирования и выполнения аудиторских процедур. Вопросы для самопроверки 1. Что является источником получения аудиторских доказательств? 2. Дайте определение термину «аналитические процедуры»? 3. Назовите утверждения, на основании которых подготовлена бухгалтерская отчетность. 4. Что понимается под аудиторскими доказательствами? 5. Какова основная цель получения аудиторских доказательств? Задачи 1. Специалисты аудиторской фирмы «НЕОН» разрабатывают внутреннее правило (стандарт), отражающее порядок проведения аудиторской проверки кассовых операций. Каким методам получения аудиторских доказательств следует уделить особое внимание? 2. При проведении обязательного аудита ООО «СУ-5», осуществляющего строительно-монтажные работы в качестве подрядчика, аудитором были исследованы следующие четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей: – инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре строительных объектов; – журналы-ордера и первичные документы по счету 20 «Основное производство»; – журналы-ордера и первичные документы по счету 10 «Материалы»; – инвентаризационные описи материально-производственных запасов, полученные в результате проводимой инвентаризации, на которой присутствовал аудитор. Разработайте перечень аудиторских процедур для определения степени надежности приведенных доказательств. 3. При проведении аудиторской проверки были получены аудиторские доказательства (документы) из следующих источников: 1) аудиторские доказательства, полученные от третьих лиц; 2) аудиторские доказательства, полученные от сотрудников проверяемого экономического субъекта на основании внешних данных; 3) аудиторские доказательства, полученные от сотрудников проверяемого экономического субъекта на основании внутренних данных; 27 4) аудиторские доказательства, полученные аудитором на основании учетных регистров проверяемого экономического субъекта. Оцените данные доказательства с точки зрения их надежности, расположив их в последовательности от наиболее надежного к наименее надежному. 4. При проведении аудиторской проверки ООО «Сигма» сотрудниками аудиторской фирмы «Аудит» были собраны следующие аудиторские доказательства: 1) анализ фактических затрат на производство продукции, подготовленный специалистами фирмы «Сигма»; 2) аудиторское заключение за предшествующий год, подготовленное специалистами другой аудиторской фирмы; 3) акт инвентаризации, проводимой с участием аудитора фирмы «Аудит». Распределите аудиторские доказательства по степени их значимости. 28 ТЕМА 9. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА И КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ В АУДИТЕ Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита – подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление. В зависимости от значимости событий применяются разные по степени сложности процедуры их документального оформления. Одним из видов аудиторских процедур по существу являются аналитические процедуры. Аналитические процедуры – это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе в оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. После определения методов, при помощи которых аудитор будет получать необходимые и достаточные доказательства, важно определить, в отношении какой совокупности следует собирать эти доказательства. Как правило, речь не может идти о проведении аудиторских процедур в отношении всех без исключения финансово-хозяйственных операций, совершенных экономическим субъектом в течение отчетного периода, об изучении всего количества первичных документов и записей в бухгалтерских регистрах. С одной стороны, этого и не предполагает сущность аудита, с другой стороны, это практически не осуществимо с точки зрения экономической эффективности аудита. Поэтому почти все исследования в аудите проводятся выборочным методом. Сплошная проверка является с точки зрения аудита скорее исключением, чем правилом. Выборочность аудиторской проверки – один из основополагающих методов аудита, он тесно взаимосвязан с другими аудиторскими процедурами, например, с изучением систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, определением уровня существенности и оценкой аудиторских рисков. Ограничение со стороны третьих лиц действий аудитора при выборе методов проверки недопустимо, поскольку нарушает принцип его независимости. Однако не все аудиторские организации в полной мере понимают значение и сущность выборочных исследований. Некоторые, базируясь на опыте контрольно-ревизионной деятельности, считают, что и аудиторская проверка должна сводиться к бесконечной сплошной проверке документов, в том числе незначительных. Другие часто оправдывают хаотичность и неорганизованность своих действий применением «принципа выборочности». Таким образом, можно говорить о необходимости разработки и внедрения конкретных методик выборочных исследований в аудите. Вопросы для самопроверки 1. Сколько лет должна храниться рабочая документация в аудитор29 ской фирме? 2. Являются ли сведения, содержащиеся в рабочей документации, конфиденциальными? 3. Кем разрабатываются формы и порядок присвоения идентификационных номеров рабочих аудиторских документов? 4. Правомочно ли представление аудиторской организацией рабочей аудиторской документации, составленной в ходе проведения аудита, в случае проверки ее деятельности Министерством финансов РФ? 5. Кто является ответственным за документирование аудиторских процедур, выполняемых в процессе осуществления проверки? Задачи 1. Аудитору нужно проверить совокупность документов, систематически пронумерованных начиная с номера ЗН = 1260 и заканчивая номером ЗК = 5486. Пусть (для простоты) число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 10. Также для простоты мы не будем принимать во внимание, что среди элементов представительной выборки могут находиться элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. Определить номера документов, подлежащих проверке методом случайной выборки. 2. Будем считать, что общее число элементов, которые могут быть проверены в данном разделе аудита, составляет 10, и нам следует отобрать из них методом стоимостной выборки по интервалам три элемента. Числовые данные примера приведены в таблице. Порядковый номер элемента проверяемой совокупности 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Значение элемента проверяемой совокупности Суммарное денежное значение элемента совокупности нарастающим итогом Элемент совокупности, попавший в выборку 7327 5779 2373 812 7215 5742 8764 2080 1171 5907 3. Аудитору нужно проверить совокупность документов, систематически пронумерованных начиная с номера ЗН = 1260 и заканчивая номером ЗК = 5486. Пусть (для простоты) число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 10. Также для простоты мы не будем принимать во внимание, что среди элементов представительной выборки могут находиться элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. Определить перечень номеров документов, которые должен изучить аудитор в ходе выборочной проверки методом выборки с постоянным интервалом. 30 ТЕМА 10. АУДИТ СИСТЕМНЫХ ВОПРОСОВ В основе правильной и рациональной организации процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур лежит четкое понимание аудитором целей аудита бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность является завершающей стадией учетного процесса и представляет собой систему взаимосвязанных агрегированных показателей. Анализ и сопоставление данных, содержащихся в различных формах бухгалтерской отчетности, являются важной аудиторской процедурой. И хотя в отдельных случаях результаты анализа и сопоставления данных, отражённых в бухгалтерской отчетности, уже могут служить основанием для выводов о недостоверности отчетности в целом, как правило, требуются более глубокие исследования представленной информации. Аудитор должен «углубиться» в бухгалтерскую отчетность, пройти в обратном порядке этапы её составления и получить на каждом уровне достаточные для формирования объективного мнения аудиторские доказательства. Дезагрегирование бухгалтерской отчетности осуществляется в несколько этапов. Первый этап дезагрегирования бухгалтерской отчетности – подразделение бухгалтерской отчетности на статьи. На втором этапе дезагрегирования бухгалтерской отчетности аудитор должен определить структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и установить взаимосвязь между ее статьями и соответствующими счетами бухгалтерского учета. На третьем этапе дезагрегирования бухгалтерской отчетности следует подразделить информацию, отраженную на счетах бухгалтерского учета, на элементы, которыми являются финансово-хозяйственные операции. Процесс дезагрегирования бухгалтерской отчетности с позиций достижения целей аудита можно назвать сегментированием аудита. Для достижения целей аудита бухгалтерской отчетности в международной практике применяются два подхода к организации процесса аудита: пообъектный и циклический. Выделение сегментов аудита продиктовано необходимостью оптимизировать процесс аудита. Поэтому практикующими аудиторами применяется сочетание двух рассмотренных методов. Проверка типовых, многочисленных операций проводится по циклам хозяйственных операций, а разовых, существенных операций – пообъектно. Цель аудита данного сегмента – установить соответствие действующему законодательству правоустанавливающих документов, являющихся базой деятельности организации, а также договоров, оформляющих финансово-хозяйственные операции. 31 В качестве источников информации аудитор может использовать: – учредительные документы экономического субъекта и изменения к ним; – свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговых органах; – положения о филиалах, представительствах; – учредительные документы дочерних и зависимых обществ; – лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности; – реестр акционеров, другие документы, оформляющие операции по формированию уставного капитала; – договоры, оформляющие финансово-хозяйственные операции. Цель аудита учетной политики – установить соответствие внутрифирменных документов системы организации и ведения бухгалтерского учета экономического субъекта действующим законодательным нормативным актам и учредительным документам. Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы. Это прежде всего методики проведения аудиторской проверки и российских правил (стандартов) аудиторской деятельности, в которых имеются прямые ссылки на учетную политику экономического субъекта. Такие ссылки имеются в стандартах: «Планирование аудита», «Аналитические процедуры», «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности». Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики аудиторские организации могут разрабатывать шаблонный вариант рабочего документа аудитора. После заполнения таких таблиц-шаблонов аудиторами проводится анализ зафиксированных в ней данных и делаются соответствующие выводы. По данным анализа аудитор может сделать вывод об общем уровне применяемой экономическим субъектом учетной политике: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный. Вопросы для самопроверки 1. Какие нормативные документы регламентируют порядок проведения аудита в коммерческих организациях? 2. Что понимается под предметной областью проверки? 3. Каким образом проводится аудит учетной политики экономического субъекта? 4. Каким образом проверяются положения учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета? 5. В чем состоит особенность проверки положений учетной политики в целях налогообложения? 6. Какие нормативные документы используются для аудита учре32 дительных документов и расчетов с учредителями? 7. Какие источники информации использует аудитор при проверке учредительных документов? 8. Какие первичные документы являются источниками информации при проверке уставного капитала? 9. На какие моменты следует обратить внимание аудитору при ознакомлении с учредительными документами? 10. По каким направлениям проводится проверка формирования уставного капитала организации? 11. Какие счета бухгалтерского учета служат источником информации при проверке операций по учету уставного капитала? 12. По каким направлениям проводится проверка расчетов с учредителями? 13. Какие существуют особенности проведения экспертизы хозяйственных договоров? 14. Какие существуют методы проверки и экспертизы хозяйственных договоров? 15. В чем особенность проведения проверки и экспертизы хозяйственных договоров на соответствие законодательству? Задачи 1. При формировании уставного капитала организации одно из предприятий-учредителей внесло свою долю в виде патента на производство древесно-стружечной плиты. При этом в учете была сделана запись: Д-т 58 – К-т 98 – на стоимость патента – 200 тыс. руб. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. 2. Аудиторская фирма проводит проверку формирования уставного капитала закрытого акционерного общества. Уставный капитал был сформирован в январе 2008 г. Уставный капитал ЗАО «М» составляет 14 500 000 руб. В соответствии с уставом акции были распределены следующим образом: – ЗАО «Юкка» – 40 % акций; – ООО «Ирина» – 5 % акций; – ООО «Лего» – 55 % акций. ООО «Лего» и ООО «Ирина» оплатили свои части вклада в уставный капитал денежными средствами, ЗАО «Юкка»» передал оборудование на 5 800 000 руб. При этом расходы по доставке составляли 74 340 руб. (в т. ч. НДС – 11 340 руб.). Какие бухгалтерские записи позволяют аудитору сделать вывод, что корреспонденция верна? 3. АО «ПОЛИМЕР» для уменьшения уставного капитала выкупило 33 за наличный расчет 10 собственных акций номинальной стоимостью 150 руб. по цене 10 руб. Какие бухгалтерские записи позволяют аудитору сделать вывод, что корреспонденция счетов верна? 4. Компания «Мира», осуществляющая мелкосерийное производство товаров бытового назначения, обратилась в аудиторскую фирму за консультацией относительно экспертизы учетной политики в целях минимизации налога на прибыль. На 30 сентября 2007 г. компания имеет остаток деталей в количестве 1 000 шт., стоимостью 4 400 руб. за 1 шт. Закупки в IV квартале 2007 г. составили: 200 шт. по 4 300 руб. и 300 шт. по 4 000 руб. Продажи готовых изделий в IV квартале 2007 г. составили 125 шт. по цене 5 000 руб. Оцените ситуацию. Какой способ оценки запасов при их выбытии необходимо рекомендовать для закрепления в учетной политике на следующий год в целях обеспечения уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? 5. При проведении аудиторской проверки ООО «РИКО» было установлено, что с января по май организация списывала сырье и материалы по средней себестоимость, а с июня по декабрь – по себестоимости последней по времени закупки. Оцените ситуацию. 6. ООО «Марс» перевела свой долг перед ЗАО «Альфа» на ООО «Юпитер» на основании письменного договора перевода долга. Может ли этот договор считаться заключенным, если ЗАО «Альфа» не дало своего согласия на перевод долга? 7. ООО «Ива» заключила договор лизинга с ЗАО «Юкка» на приобретение оргтехники. При передаче имущества у ЗАО «Юкка» возникли претензии по качеству и комплектации компьютеров. Имеет ли право ЗАО «Юкка» предъявлять претензии к продавцу оргтехники? 8. При проведении строительно-монтажных работ в результате падения башенного крана из-за сильного порыва ветра обрушилась кирпичная кладка. Подрядчик, осуществляющий строительно-монтажные работы, представил инвестору документы на удорожание этих работ. Инвестор считает, что сумму ущерба должен возмещать подрядчик. Какой пункт договора подряда следует изучить аудитору при формировании собственного мнения относительно стороны, обязанной возместить ущерб. 34 ТЕМА 11. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Денежные средства организации – это наиболее подвижные и легко регулируемые активы, которые носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершённых операций на счетах, отражающих движение денежных средств. В зависимости от вида денежных средств детализируются цели проверки и используемые источники информации. Так, при аудите кассовых операций целью проверки является соблюдение: – условий хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка; – установленного порядка хранения чековых книжек, корешков чеков и получения по ним денег; – правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы; – лимита хранения наличных денег в кассе; – порядка выдачи денег в подотчёт на командировочные и хозяйственные расходы и другие нужды; – своевременности и полноты оприходования наличных денег, полученных из банков, от юридических и физических лиц; – кассовой дисциплины при производстве кассовых операций; – учёта кассовых операций и ведения кассовой книги и книг аналитического учёта по другим ценностям, хранящимся в кассе; – порядка расчёта наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие ценности; – использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег; – полноты и своевременности возврата в банки по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег; – правил выдачи наличных денег посторонним лицам. Источниками информации при проверке кассовых операций являются: – первичные документы по оформлению приёма и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера); – кассовая книга; – журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; 35 – книга учёта принятых и выданных кассиром денег; – первичные оправдательные документы к кассовым документам; – учётные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 56 «Денежные документы», другим счетам, корреспонденция которых связана со счётом 50; по балансовому счёту 006 «Бланки строгой отчётности», балансы и другие отчётные формы. При аудите банковских операций целью проверки являются: – своевременность, законность, достоверность и целесообразность отражённых на счетах в банках осуществлённых операций по поступлению и списанию денежных средств; – количество открытых и участвующих в расчётах счетов, законность совершения операций по каждому открытому счёту; – обоснованность получения и использования кредитов и займов, своевременности их погашения; – состояние платёжно-расчётной дисциплины по заключенным договорам и т. д.; – полнота и своевременность оприходования поступивших на счета денежных средств; – полнота и соответствие оплаченных средств предъявленным счетам; – наличие оправдательных документов по каждой сумме, отражённой в выписке банка по соответствующему счёту; – правильность применения корреспонденции счетов по банковским операциям; – операции по открываемым на предприятии счетам на уполномоченных лиц; – случаи неправильного перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям, особенно на оплату счетов за продукцию и услуги других организаций, не имеющих отношения к проверяемой организации; – организация должного учёта на предприятии полученных в банке чековых книжек на получение наличных денег. Источники информации: – выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно-расходных операций (копии платёжных поручений, требований, мемориальных ордеров, корешки денежных и расчётных чеков и другие); – учётные регистры по счетам 51 «Расчётный счёт», 55 «Прочие счета в банках»; – балансы и другие документы и учётные регистры, в которых отражаются операции, связанные с использованием денежных средств; – договоры с юридическими и физическими лицами; – претензионные иски; – исполнительные листы и др. 36 При аудите валютных операций целью является проверка: – правильности и законности открытия валютных счетов; – полноты и своевременности зачисления валютной выручки; – законности использования наличной валюты и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчётному счёту. Источники информации аналогичные при проверке по расчётному счёту. Вопросы для самопроверки 1. Какими нормативными документами регулируется порядок ведения кассовых операций? 2. Какую ответственность предусматривает КоАП за нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций для юридических лиц? 3. Какая ответственность предусматривается КоАП за нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций для должностных лиц организации, допустивших эти нарушения? 4. Назовите лимит расчетов наличными денежными средствами, действующими в настоящее время, между юридическими лицами. 5. Приведите порядок проведения инвентаризации кассы и назовите документ, который его устанавливает. 6. Кто и каким образом устанавливает лимит остатка наличных денег в кассе для юридических лиц? 7. Перечислите первичные документы, которыми оформляются кассовые операции. Задачи 1. При проведении инвентаризации денежной наличности в кассе было выявлено: а) остаток по кассовой книге – 24 200 руб.; б) предъявлено наличных денежных средств – 21 280 руб.; в) предъявлены частично оплаченные платежные ведомости – 2 200 руб.; г) предъявлены расписки лиц на получение денег из кассы – 400 руб. По результатам ревизии составьте акт, в котором отразите излишки (недостатки) денежной наличности в кассе. 2. В кассу ООО «Волга» по чеку получены денежные средства на сумму 25 050 руб. В бухгалтерском учете сделаны записи: Д-т 50 – К-т 51 – на 25 000 руб. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. 3. При проведении аудиторской проверки ООО «Дункан» было установлено следующее: 9 сентября 2007 г. оприходована выручка от продажи товаров – 500 000 руб.; 10 сентября 2007 г. указанные денежные 37 средства были выданы из кассы подотчетному лицу для покупки автомобиля. Лимит денежной наличности в кассе предприятия – 60 000 руб. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. 4. В ЗАО «Свет» с 1 марта 2007 г. кассиром работает А. В. Потапова. При поступлении на работу она дала обязательство кассира, в котором указала, что если по своей небрежности причинит ущерб ЗАО «Свет», то обязуется возместить его в полном объеме, обещает выполнять установленные правила ведения кассовых операций, а также несет ответственность за их нарушение. Касса находится в специальном помещении, где имеется сейф для хранения денег. Окна кассы не оборудованы железными решетками, сигнализация отсутствует. При осмотре кассовой книги установлено, что она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, в записях допущены исправления без подписи кассира. Книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется небрежно. Кассир А. В. Потапова при доставке денег из банка пользуется общественным транспортом. В кассовых документах необходимые реквизиты полностью не заполняются. Право подписи в кассовых документах имеют руководитель организации и главный бухгалтер (кассир, где этого требуют реквизиты документа). Однако имелись случаи, когда вместо главного бухгалтера подпись ставила кассир А. В. Потапова. На расходных документах ставит подпись руководитель организации. В организации не установлены сроки внезапной ревизии кассы, не определен состав ревизионной комиссии, однако внезапные ревизии проводятся один раз в четыре месяца. Приказом руководителя организации установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, но при выдаче денег не устанавливается срок, на который они выдаются. Остатки кассы снимаются главным бухгалтером эпизодически. На 2008 г. банком установлен лимит 12 000 руб., контрольно-кассовой машины (ККМ) в организации нет. Готовая продукция продается за наличный и безналичный расчет. Сотрудники ЗАО «Свет» от сторонних организаций деньги по доверенности не получают. Журнал выданных доверенностей ведется. Оцените состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в кассе с помощью опросного листа. По полученным в процессе тестирования результатам составьте программу аудиторской проверки учета кассовых операций. 5. При проверке кассовых ордеров по существу выявлено, что по расходному кассовому ордеру № 169 от 27 июля 2008 г. выдана матери38 альная помощь бухгалтеру Л. В. Семеновой в сумме 5 500 руб., а в отчете кассира значится выдача материальной помощи 5 550 руб. В объяснениях аудитору Л. В. Семенова написала, что она получила в кассе 5 500 руб., а подпись в получении денег поставила на чистом бланке ордера. По расходному кассовому ордеру № 179 от 9 июля 2008 г. и приложенному к нему договору подряда специалисту И. И. Макарову выплачено за ремонт принтера 12 400 руб. Встречной проверкой установлено, что И. И. Макаров работы не выполнял и денежных средств не получал. По объяснению кассира и главного бухгалтера деньги по устному распоряжению директора Г. А. Алексеева были выданы водителю автомобиля «Вольво» Ю. А. Иванову для оплаты ремонта автомобиля. Ремонт был выполнен, однако документы, подтверждающие расходы, отсутствуют. Согласно РКО № 187 от 13 августа 2008 г. секретарю директора С. П. Седовой выдано 3 500 руб. на приобретение цветов и подарка для поздравления бывшего директора ЗАО «Свет» с 60-летием. К ордеру приложены чеки магазина «Флора» и магазина «Подарки». Оплаченная сумма отнесена в Д-т счета 44 «Расходы на продажу». По расходному кассовому ордеру № 161 от 2 июля 2008 г. выдана депонентская задолженность менеджеру М. В. Ступиной в сумме 3 650 руб. В ордере указано, что в связи с ее болезнью деньги получила Л. В. Семенова, которая и расписалась в ордере. Никаких документов к РКО не приложено. Имеется расписка старшего менеджера А. А. Степанова на 4 500 руб., в которой указано, что деньги получены заимообразно. Разрешительных виз руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег нет. В кассе обнаружены документы, не записанные в кассовой книге: ПКО № 154 от 20 июня 2008 г. на поступление денег от заведующего отделом С. П. Колчина на сумму 2 800 руб., зарегистрированный в книге регистрации ПКО; РКО № 189 от 15 августа 2008 г. на выдачу денег заведующей лабораторией качества Н. И. Черницкой на хозяйственные нужды на сумму 1 000 руб., подписанный главным бухгалтером. Кассир объяснил этот факт забывчивостью, а главный бухгалтер – невнимательным отношением кассира к своим должностным обязанностям. В кассе имелась чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками № 4445380–4445387 и неиспользованными чеками № 445381–445382, подписанными директором и главным бухгалтером, скрепленными печатью, без указания в них сумм. Определите какие нарушения кассовой дисциплины были допущены на предприятии. Составьте рабочий документ аудитора с указанием выявленных нарушений со ссылкой на нормативные акты. Оцените, позволила ли составленная по результатам задачи 4 программа аудита выявить все перечисленные нарушения. 39 ТЕМА 12. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудиторам необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Поэтому они должны установить следующие: наличие на предприятии необходимой нормативной базы; перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения; состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций; как организован внутренний контроль расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. На основе данных тестирования может быть установлено, насколько эффективен контроль расчетных операций и соответствует ли действующему законодательству учет расчетных операций. Если окажется, что вероятность пропуска ошибок велика, то аудиторам потребуется включить в программу проверки дополнительные вопросы и направить особые усилия на изучение тех групп хозяйственных операций, которые не подвергались внутреннему контролю или которым не уделялось должного внимания со стороны бухгалтерии. При проверке расчетов применяются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с выяснения соответствия данных регистров по учету расчетов записям по счетам Главной книги. Затем осуществляется инвентаризация расчетов или анализ результатов инвентаризации, если они имеются к моменту проверки. При этом нужно установить: нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с дебиторами и кредиторами, причины и виновные лица в пропуске таких сроков; тождество расчетов с банками, подразделениями предприятия, бюджетом; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, а также сумм других задолженностей; правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм задолженности по недостачам и меры, принятые к их взысканию, достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке и др. Изучение информации о результатах инвентаризации расчетов позволит аудиторам сосредоточить внимание на тщательной проверке тех расчетных операций, где выявлено отсутствие внутреннего контроля, установлены расхождения, ошибки и имеются сомнения в законности 40 или реальности операций. Вопросы для самопроверки 1. В чем состоит особенность проведения аудиторской проверки расчетов организации? 2. Какие счета бухгалтерского учета служат источниками информации при проверке операций по учету расчетов организации? 3. Какие виды расчетов характеризуются наибольшим риском наличия ошибки? 4. Назовите основные процедуры, применяемые аудитором при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. 5. Приведите типичные ошибки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. 6. Перечислите основные нормативные документы, необходимые для проверки соблюдения требований трудового законодательства и расчетов по оплате труда. 7. В чем цель проверки и каковы источники информации по расчетам, связанным с начислением заработной платы? 8. Приведите основные комплексы задач, которые необходимо проверить по оплате труда. 9. Как осуществляется проверка соблюдения положений законодательства о труде? 10. В чем состоит проверка документального оформления трудовых отношений между работодателем и работником? 11. Как проверяют учет расчетов по рабочим-сдельщикам? 12. Обоснуйте особенности проверки расчетов по начисленной заработной плате. 13. Как проверяются расчеты по основным видам удержаний из начисленной заработной платы? 14. К чему сводится проверка аналитического ведения учета по заработной плате работающих? 15. Каков порядок проверки сводных расчетов по оплате труда? 16. Приведите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите расчетов по оплате труда. 17. Как осуществляется проверка по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды с начисленного фонда заработной платы и выплат социального характера? 18. Что такое налоговая нагрузка? 19. Что понимается под специальными налоговыми режимами? 20. Что такое налоговое правонарушение? 21. Какие учетные регистры проверяются при аудите кредитов и займов предприятия? 41 22. Какие дополнительные расходы могут сопровождать получение кредитов и займов? 23. Находит ли порядок учета кредитов и займов отражение в учетной политике аудируемой организации? 24. В каких случаях долгосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам может быть переведена в краткосрочную? 25. Приведите правила отражения в учете процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение или создание инвестиционных активов. 26. При каких условиях проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения или создания инвестиционных активов, не включаются в первоначальную стоимость этих инвестиционных активов? 27. Каковы правила включения процентов по кредитам и займам в состав налоговых расходов для целей исчисления налога на прибыль? 28. Какие основные процедуры сбора аудиторских доказательств должен применять аудитор при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками? Задачи 1. При проведении аудиторской проверки ООО «Шанс» было выявлено следующее: сотрудники, помимо основной работы, выполняют работу по совместительству, взносы в Фонд социального страхования начисляются со всей суммы заработной платы, в качестве базы для расчета больничных листов используется только размер оклада. Оцените ситуацию. 2. Старший экономист Ионов Г. Б. уволился из ООО «Дон» 11 июня 2008 г., проработав в организации 4 года. При этом Ионов Г. Б. не был в отпуске в 2005 и 2006 гг. С 29 июня 2008 г. им был взят отпуск. Сколько дней отпуска ему полагается? 3. В ООО «ИНЕК» применяется сдельная оплата труда. В сентябре рабочий Галкин Н. О. проработал сверхурочно пять часов, изготавливая по 10 деталей в час. Стоимость одного изделия – 50 руб. Всего в сентябре им было изготовлено 200 изделий. Определите сумму заработной платы Галкина Н. О. за сентябрь. 4. При проведении аудиторской проверки ООО «Сириус» аудиторы обнаружили следующий пакет документов на приобретение токарного станка: – авансовый отчет Игнатьева О. И.; – командировочное удостоверение (продолжительность командировки 10 дней); – письменный отчет о выполнении производственных задач поездки; 42 – договор о приобретении токарного станка; – приходный кассовый ордер и счет-фактуру на приобретение станка стоимостью 17 000 руб. (в т.ч. НДС – 2593,2 руб.); – авиабилеты на сумму 20 000 руб.; – счет за проживание в гостинице на сумму 20 700 руб. Как должны быть отражены в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции? 5. После проведения инвентаризации сумм дебиторской задолженности, числящихся на конец I квартала 2008 г., ООО «Запад» создает резерв по сомнительным долгам. Какова сумма резерва для целей исчисления налога на прибыль, если структура дебиторской задолженности такова: – просроченные обязательства со сроком погашения менее 45 дней – 12 000 руб.; – просроченные обязательства со сроком погашения от 45 до 90 дней – 52 000 руб.; – просроченные обязательства со сроком погашения более 90 дней – 8 000 руб. При этом выручка от реализации за I квартал 2008 г. составила 300 000 руб. 6. Организация получила кредит на сумму 300 000 руб. сроком на шесть месяцев под 25 % годовых и направила полученные денежные средства на погашение задолженности перед подрядчиком за ремонт основных средств. Каким образом должны быть учтены затраты по такому кредитному договору в учете? 7. Заработная плата физического лица за год составила 120 000 руб. (в том числе за январь – март – 20 000 руб.), материальная выгода по договору займа – 500 руб., сумма пособия по временной нетрудоспособности – 8 000 руб. Материальная помощь в связи с наводнением составила 30 000 руб. Имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Определить сумму налога с совокупного дохода физического лица. 8. Работник организации ушел с 21 января 2008 года в очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчетном периоде месяцы январь – ноябрь 2007 года работником отработаны полностью, а в декабре 2007 года с 10-го по 17-е число работник был временно нетрудоспособен. Фактическая заработная плата за расчетный период составила 211 714,24 руб. По данным бухгалтерии сумма отпускных составила 16802,72 руб. Проверьте правильность исчисления. Дайте рекомендации. 9. За март месяц бухгалтер ООО "Пассив" начислил заработную пла43 ту работникам в размере 185 000 руб., в том числе: – работникам по трудовым договорам – 109 000 руб.; – вознаграждение по договору подряда – 76 000 руб. Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия, предусмотренная системой оплаты труда, в размере 30 000 руб. Кроме того, одному сотруднику в связи с юбилеем было выплачено вознаграждение в сумме 3 000 руб., а двум другим – материальная помощь в размере 2 000 руб. каждому. Рассчитайте сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет. 10. Организация в установленный договором срок не выполнила своих обязательств по кредитному договору. Вместо нее задолженность перед банком погасила организация-поручитель, несущая с должником солидарную ответственность. Кредит был взят сроком на один месяц и использован на пополнение оборотных средств, полная сумма задолженности по нему складывалась из основной суммы задолженности – 500 000 руб.; суммы процентов по кредитному договору – 62 500 руб.; суммы начисленных пеней за несвоевременное погашение задолженности – 16 875 руб. В учете сделаны следующие проводки: Содержание операций Д-т К-т Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи на дату получения кредита Получены денежные средства по кредитному договору 51 66-1 500 000 Выписка банка по расчетному счету Бухгалтерские записи по истечении месяца со дня получения денежных средств Начислены проценты по креБухгалтерская 91-2 66-2 62 500 дитному договору справка Бухгалтерские записи на дату получения извещения от поручителя об уплате задолженности по кредитному договору Начислены пени по кредитному Бухгалтерская 99 66-3 16 875 договору справка Признана кредиторская задолБухгалтерская 60 76 579 375 женность перед поручителем справка Проверьте правильность хозяйственных операций. Внесите обоснованные предложения по исправлению. 11. Выручка розничной торговой организации от продажи товаров за декабрь составила: по товарам, облагаемым по ставке 18 % – 840 000 руб., по товарам, облагаемым по ставке 10 % – 310 000 руб. Сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам – 23 000 руб. Определить сумму НДС к уплате в бюджет. 12. Организация списала на убытки в сентябре 2008 года дебиторскую задолженность покупателей в сумме 75 000 руб. как просроченную после поставки продукции в апреле 2008 года. 44 Определить, как учитывается указанная сумма в целях налогообложения прибыли в случае, если: а) резерв по сомнительным долгам создаётся; б) резерв по сомнительным долгам не создаётся. 13. Аудиторская фирма заключила договор на обучение и сдачу экзаменов с целью получения квалификационного аттестата по общему аудиту пяти штатных сотрудников с учебно-методическим центром по подготовке и аттестации аудиторов. Стоимость обучения одного аудитора составляет 50 000 рублей. Кроме того, аудиторская фирма оплатила стоимость квалификационных аттестатов в сумме 10 000 руб. Определить, принимаются ли указанные расходы в целях налогообложения прибыли. 14. Российская организация осуществляет коммерческую деятельность на территории Российской Федерации и в Дании через постоянное представительство. По итогам отчетного года организация получила налогооблагаемую прибыль: от деятельности в Российской Федерации – 5 462 100 руб., от деятельности в Дании – 3 569 450 руб. (по датскому законодательству) и 5 180 400 руб. (по российскому законодательству). Определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации, если в Дании налог уплачен по ставке 28 %. Примечание: между Российской Федерацией и Данией действует договор об избежании международного двойного налогообложения. 15. Выручка организации за налоговый период составила 900 000 руб. (включая НДС), себестоимость реализованной продукции – 700 000 руб., внереализационные доходы – 450 000 руб., внереализационные расходы – 300 000 руб. Определить сумму налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль с распределением по бюджетам (федеральный и региональный). 45 ТЕМА 13. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач: – изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров; – подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений; – установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями; – подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; – оценить качество инвентаризаций финансовых вложений. В начале проверки аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск. Вопросы для самопроверки 1. Какие нормативные документы регламентируют порядок учета финансовых вложений в РФ? 2. Каковы задачи и последовательность проверки финансовых вложений? 3. Какие методы и приемы используются при проверке финансовых вложений? 46 4. Как проверить правильность хранения ценных бумаг? 5. Как проверить правильность оценки финансовых вложений? 6. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке финансовых вложений? 7. Какие процедуры следует выполнить при проверке операций с ценными бумагами? 8. В чем заключается проверка оформления операций с ценными бумагами? 9. Какие документы необходимо проверять при аудите финансовых вложений? 10. Какая информация может служить доказательством рыночной стоимости ценных бумаг? 11. Какие аудиторские процедуры выполняются при проверке операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги? 12. Какие аудиторские процедуры выполняются при проверке доходов от финансовых вложений? 13. В чем заключаются особенности инвентаризации финансовых вложений? 14. В чем состоят особенности исчисления налога на прибыль по доходам от ценных бумаг? Задача Организацией в июне на товарно-фондовой бирже были проданы акции, принадлежащие другой организации, на основании свидетельства № 115 от 09.07.2007 г. В свидетельстве указано: продажная стоимость акций – 8 000 руб.; плата за услуги на аукционе – 1 600 руб.; стоимость акций по данным бухгалтерского учета – 1 800 руб. В учете организации были сделаны следующие записи: Д-т 50 – К-т 58-1 – 6 400 руб. – принято наличными за акции. Д-т 58-1 – К-т 99 – 4 600 руб. – отражен доход от продажи. Какие нарушения обнаружил аудитор и как их исправить? 47 ТЕМА 14. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь материальные условия и необходимые средства труда. На современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов. Главными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств на предприятиях являются проверки: - обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств; - правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе; - правильности оценки основных средств в учете; - правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; - правильности начисления и отражения в учете износа основных средств; - выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества; - правильности и эффективности использования основных средств; - правильности определения результатов и прочего выбытия основных средств; - правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. При проверке операций с нематериальными активами аудитор должен определить законность и правомерность включения ценностей в состав нематериальных активов. Наиболее часто встречаются следующие объекты нематериальных активов: право пользования землей и другими природными ресурсами; авторское право; программное обеспечение; организационные расходы по созданию предприятия; право на ноу-хау и другие. Аудитор оценивает нематериальные активы с точки зрения доходности для предприятия и особенно если данные нематериальные активы внесены в качестве взноса в уставный капитал предприятия. Вопросы для самопроверки 1. Какими нормативными документами руководствуются при проверке учета основных средств? 2. Перечислите основные первичные документы по учету основных средств. 3. Назовите счета бухгалтерского учета, которые служат для ведения учета основных средств. 4. Перечислите положения общего плана аудиторской проверки учета основных средств. Что должен составить аудитор с целью более глубо48 кого ознакомления с контролем и учетом основных средств предприятия? 5. Как проверить правильность оценки основных средств предприятия? 6. На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций с основными средствами? 7. Приведите аудиторские процедуры, применяемые для проверки наличия и сохранности основных средств? 8. Как проверяется правильность отражения поступления основных средств: безвозмездно, за плату у физических и юридических лиц, в результате строительства? 9. Назовите особенности проверки приобретения транспортных средств? 10. Как проверяется правильность учета выбытия (ликвидации) основных средств? 11. Как проверяется правильность начисления амортизации основных средств? 12. На что следует обратить внимание при проверке операций по ремонту основных средств? 13. Каковы особенности проверки выбытия основных средств в порядке безвозмездной передачи? 14. Как проверяются операции, связанные с арендой основных средств? 15. Какие аудиторские процедуры использует аудитор при проверке начисления амортизации основных средств? 16. Что необходимо установить в ходе аудита правильности начисления амортизации основных средств? 17. Укажите типичные ошибки, которые могут встретиться при проверке учета основных средств. 18. Какими нормативными документами следует руководствоваться при учете НМА? 19. Назовите основные задачи аудита учета нематериальных активов. 20. Как проверяется правильность оценки нематериальных активов? 21. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с нематериальными активами? 22. Какие аудиторские процедуры используются для проверки реальности нематериальных активов? 23. Как проверяется правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов? 24. В чем заключается проверка эффективности организации аналитического учета нематериальных активов? 25. Что необходимо установить в ходе аудита правильности начисления амортизации НМА? 26. Укажите типичные ошибки, которые могут встретиться при проверке учета нематериальных активов. 49 Задачи 1. Два объекта основных средств первоначальной стоимостью 13 500 руб. вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному объекту амортизационные отчисления составили 11 800 руб., по второму – 12 000 руб. В акте на ликвидацию указаны причины неполной амортизации – несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата рабочим 175 руб., оприходовано металлолома на 40 руб. и запасных частей на 95 руб. Результат (3 065 руб.) списан на счет 83 «Добавочный капитал». Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. 2. Для осуществления уставной деятельности в ноябре отчетного года предприятием были приняты безвозмездно переданные ей основные средства 150 300 руб. В том же месяце эти основные средства были переданы работникам организации в оплату задолженности по ранее начисленной заработной плате в размере 120 000 руб. В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи: дебет 70, кредит 91-1 – 120 000 руб. – выплачена начисленная ранее заработная плата; дебет 91-2, кредит 01 – 150 300 руб. – списаны основные средства; дебет 91-9, кредит 91-1 – 30 300 руб. – определен финансовый результат. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации 3. Организация произвела расходы по обязательной сертификации и лицензированию деятельности. Расходы включены в себестоимость того отчетного месяца, в котором была осуществлена оплата. При этом составлены следующие бухгалтерские проводки: Д – т 26, 20, 44 К-т 76 при получении сертификата или лицензии Д – т 19 К-т 76 отражен НДС Д – т 76 К-т 51 произведена оплата за полученные документы Д – т 68 К-т 19 НДС зачтен из бюджета Составить правильные бухгалтерские проводки. 4. При аудиторской проверке операций по реализации НМА установлено: продажная стоимость объектов НМА – 11 800 руб., НДС – 1 800 руб., первоначальная стоимость объекта НМА – 8 000 руб., амортизация – 3 000 руб. Проведите аудит операций с НМА и дайте ответ на следующие вопросы: Как правильно отразить бухгалтерские проводки? Каким основным документом должен руководствоваться аудитор при проверке НМА? Какие последствия могут возникнуть для проверяемой организации вследствие неправильного отражения операций по реализации НМА? 50 ТЕМА 15 . АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Цель аудиторской проверки учета производственных запасов – подтвердить достоверность данных о наличии и движении товарноматериальных ценностей, установить соответствие оформления операций по производственным запасам действующим нормативным актам РФ. Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы. Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей. Для этого используются инвентаризационные и сличительные ведомости, анализируются содержащиеся в них данные. На этом основании дается общая оценка этой работы. При выявлении отклонений фиксируются замечания и неточности, которые должны быть исправлены. Вопросы для самопроверки 1. Что должна содержать принятая организацией учетная политика об учете МПЗ? 2. Перечислите основные требования, предъявляемые к учету МПЗ? 3. Что является целью аудита МПЗ? 4. Какие основные задачи аудита МПЗ? 5. Какими нормативными документами следует руководствоваться при аудите МПЗ? 6. Как установить правильность оценки МПЗ? 7. Как проверяется правильность оприходования и списания МПЗ? 8. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности МПЗ? 9. Как оцениваются МПЗ при отпуске в производство и другом выбытии? 10. Охарактеризуйте первичные документы, которыми оформляется движение сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров на складе, используемые при покупке, продаже, транспортировке, инвентаризации и прочем выбытии МПЗ, для учета НДС по приобретенным МПЗ. Задачи 1. В январе 2008 г. ООО «Стройка» реализовало неиспользованные строительные материалы (потолочные перекрытия). Цена реализации перекрытия составляла 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7 200 руб.). Балансовая 51 стоимость перекрытия – 36 000 руб. В бухгалтерском учете реализация отражена через счет 90 «Продажи». Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. 2. В результате производственной инвентаризации МПЗ был установлен факт хищения материалов на сумму 25 000 руб. По факту хищения возбуждено уголовное дело. Каким образом результаты проведенной инвентаризации следует отразить в учете? 3. Отделом внутреннего аудита проводится проверка МПЗ предприятия. На основе данных представленных регистров следует: 1) выявить излишки и недостачи МПЗ; 2) заполнить инвентаризационно-сличительную ведомость; 3) составить акт проведения внутреннего аудита МПЗ; 4) дать рекомендации бухгалтерии относительно отражения на счетах бухгалтерского учета результатов проверки и списания выявленных в ходе проверки разниц. Выписка из инвентаризационной описи МПЗ № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 Наименование МПЗ Шпильки Маховик Болты Ремень Ткань «Иванта» Пружина Нитки бобинные Ткань «Бонд» Ед. изм. шт. шт. шт. шт. м шт. шт. м Цена за единицу (руб., коп.) 2-50 8-50 0-17 0-54 400-51 1-08 1-60 130-50 Фактическое наличие Кол-во Сумма (руб. коп.) 58 145-00 43 365-50 50 8-50 31 16-74 1,564 705-00 48 51-84 3 4-80 15 2020-50 Справка о наличии МПЗ по данным бухгалтерского учета на дату проверки № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 Наименование МПЗ Шпильки Маховик Болты Ремень Ткань «Иванта» Пружина Нитки бобинные Ткань «Бонд» Ед. изм. шт. шт. шт. шт. м шт. шт. м 52 Цена за единицу (руб., коп.) 2-50 8-50 0-17 0-54 400-51 1-08 1-60 130-50 Фактическое наличие Кол-во Сумма (руб. коп.) 58 145-00 53 450-50 50 8-50 31 16-74 1,564 705-00 42 45-36 3 4-80 15 2020-50 ТЕМА 16. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ Цель аудита затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости. Источниками информация для проведения аудита затрат на производство являются: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналыордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др. В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи: – оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; – проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат; – подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; – подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов; – оценка качества инвентаризаций незавершенного производства; – арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания, помимо множества нормативных и инструктивных материалов, также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о 53 расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. Цель аудита выпуска готовой продукция и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18), товарные накладные (ф. №2 ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № МХ-19), выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования и др.), кассовые документы о поступлении выручки (приходные кассовые ордера, квитанции строгой отчетности и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др. В ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализация аудиторы решают следующие задачи: – проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспеченности сохранности продукции; – подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции; – подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; – установление полноты и своевременности оприходования готовой продукции; – подтверждение объемов реализованной (отгруженной) продукции и проверка реальности числящихся остатков готовой продукции на складе; – подтверждение себестоимости реализованной (отгруженной) продукции. Прежде всего, аудиторы должны выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован как элемент учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Вопросы для самопроверки 1. Назовите основные нормативные документы, используемые при аудите финансовых результатов. 54 2. Как организуется аудиторская проверка затрат? 3. Как проверить правильность включения расходов в состав производственных затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)? 4. Назовите методы оценки готовой продукции, которые могут быть предусмотрены учетной политикой аудируемого лица. 5. С методами оценки каких иных статей бухгалтерской отчетности аудируемого лица связан метод оценки готовой продукции, предусмотренный учетной политикой аудируемого лица? 6. Приведите особенности учета готовой продукции у аудируемых лиц, рабочим планом счетов которых предусмотрен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 7. Как отражается в учете продажа готовой продукции, если момент перехода права собственности совпадает с моментом ее отгрузки? 8. Как отражается в учете продажа готовой продукции, если момент перехода права собственности наступает позже момента ее отгрузки? 9. Как отражается в учете готовая продукция и ее продажа, если момент перехода права собственности наступает до момента ее отгрузки? 10. Назовите особенности отражения в учете операций по продаже готовой продукции (работ, услуг) по договору мены? 11. Чем отличается бухгалтерский учет в организациях, изготавливающих продукцию из давальческого сырья? 12. Каковы особенности бухгалтерского учета в организациях, которые для переработки сырья и материалов в готовую продукцию прибегают к услугам организации-переработчика? Задачи 1. Проверяя записи организации по учету затрат, аудитор установил, что в себестоимость продукции включены расходы по оплате услуг: городского узла связи по установке новой телефонной линии в помещении, являющемся собственностью организации, – 18 500 руб.; сторонней организации за установку локальной компьютерной сети – 36 000 руб. В бухгалтерском учете на указанные суммы сделана запись: Д-т сч. 20 (44) К-т сч. 60. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 2. В мае текущего года в ЗАО «Сокол» по желанию одного из учредителей была проведена аудиторская проверка по итогам прошедшего года. За оказанные услуги аудиторская фирма «АВС» выставила счет № 52 от 26.05.08 г. в сумме 61 360 руб. (НДС в счете не выделен). ЗАО «Сокол» оплатило счет. В бухгалтерском учете были сделаны записи: 55 Дата 28.05 28.05 30.05 30.05 30.05 Содержание операции Документ Акцептован счет Счет № 52 от аудиторской фирмы АВС» 26.05.08 Отражен НДС Расчет Оплачен счет № 52 от Платежное поручение 26.05.08 № 302 от 30.05.08 Списываются на Акт расходы Списывается НДС на расРасчет четы с бюджетом Счета Д-т К-т 26 76 Сумма, руб. 52 000 19 76 76 51 9 360 61 630 26 76 52 000 68 19 9 360 Каковы выводы аудитора? 3. На прием делегации по заключению договора с новым партнером организацией были списаны на затраты представительские расходы в сумме 750 руб. В качестве оправдательных первичных документов для списания были приложены чеки на оплату продуктов и квитанция на оплату услуг. В учете сделана запись: Д-т 26 (44) К-т 71 – 750 руб. – списаны с подотчетных лиц суммы, израсходованные на представительские расходы. Каковы выводы аудиторов при анализе данной ситуации? 4. Организацией оплачена подписка на печатные издания нормативно-технического характера на первое полугодие следующего года в сумме 1 400 руб. При этом сделаны следующие записи: Дата Содержание операции Документ 28.12 Оплачена подписка на первое полугодие следующего года Списано на себестоимость продаж Квитанция п/п 30.12 Расчет Счета Д-т К-т 26 71 90-2 26 Сумма, руб. 8 400 8 400 Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 5. Организация приобретает и бесплатно выдает проездные карточки на городской транспорт своим работникам. В бухгалтерском учете сделаны записи: Дата Содержание операции Документ 30.10 Выдано под отчет для приобретения проездных карточек Подотчетная сумма списана на издержки производства РКО 30.10 Авансовый отчет Счета Д-т К-т 71 50 20 (44) 71 Сумма, руб. 720 720 Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 6. Организация заключила договор с учебным заведением, имеющим 56 лицензию на осуществление образовательной деятельности, на сумму 60 000 руб. Оплатила этот договор на первый учебный год и направила своего сотрудника Степанова Ю. Н. на обучение по специальности инженер-экономист для получения высшего образования. В бухгалтерском учете сделаны записи: Дата Содержание операции Документ 20.03 20.08 Оплачено по договору Списаны расходы на затраты Договор, п/п Договор Счета Д-т К-т 60 51 20 60 Сумма, руб. 60 000 60 000 Фонд оплаты труда за отчетный период в данной организации составил 8 900 000 руб. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 7. Организация в течение года оплачивала питание, организованное для своих сотрудников в кафе «Парус». Данная статья расходов согласно аналитической расшифровке составила 28 800 руб. В бухгалтерском учете эти расходы ежемесячно отражались записью: Д-т 20 К-т 70 – 2 400 руб. отражена стоимость питания. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 8. В третьем квартале отчетного года организацией были отнесены на счет 26 и списаны как общехозяйственные расходы: – стоимость лицензии на осуществление строительной деятельности в сумме 8 000 руб. со сроком действия более одного года; – командировочные расходы, связанные с организацией отдыха детей сотрудников, в сумме 3 000 руб.; – стоимость проезда железнодорожным транспортом без приложения билетов и командировочных удостоверений – 2 100 руб.; – стоимость обследования квартиры, выкупаемой сотрудником предприятия, в сумме 1 652 руб., с учетом НДС, оплаченной Бюро технической инвентаризации. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 9. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Луч» готовая продукция – бытовые и офисные осветительные приборы разной сло жности – оценивается по фактическим затратам на ее производство. Учет ведется на счете 43 «Готовая продукция» и без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Аналитический учет выпуска и отгрузки готовой продукции в течение месяца ведется по учетным ценам, устанавливаемым плановым отделом ЗАО «Луч». Покупателями готовой продукции ЗАО «Луч» являются только юридические лица – оптовые торговые организации, с которыми заключа57 ется типовой договор на отпуск готовой продукции на реализацию. Моментом перехода права собственности установлено 27-е число каждого месяца, на которое у всех торговых организаций «снимают» данные о том, осветительные приборы каких артикулов и в каком количестве реализованы. ЗАО «Луч» не пользуется услугами переработчиков и не занимается изготовлением продукции из давальческого сырья. Проведите оценку учета готовой продукции ЗАО «Луч», используя опросный лист. По полученным результатам составьте программу аудиторской проверки операций по учету готовой продукции. 10. Исходя из условий задачи 9, готовая продукция, отгруженная в августе 2002 г., реализована полностью. В сентябре 2002 г. была выпущена и отгружена торговым организациям следующая готовая продукция ЗАО «Луч»: Продукция Себестоимость, руб. Цена, Количество, Стоимость, руб. шт. руб. Лампы настольные: «Директор» «Магнолия» «Клерк» Бра «Уютное» 23 594,00 23 600 40 111 8 916 3 500 1 900 3 700 2 800 10 18 17 4 35 000 34 200 62 900 11 200 Торшеры: двухрожковый 13 814 2 400 7 16 800 трехрожковый ИТОГО 28 846 138 881 1 700 22 37 400 197 500 От торговых организаций получены следующие сведения о продажах продукции ЗАО «Луч»: Организация ООО «Свет» Продукция Лампа настольная «Директор» Лампа настольная «Клерк» Торшер трехрожковый Количество шт. 4 13 8 ЗАО «Люмина» Бра «Уютное» Торшер двухрожковый Торшер трехрожковый 2 6 8 ООО «Всё для дома» Лампа настольная «Магнолия» Лампа настольная «Клерк» Лампа настольная «Директор» Бра «Уютное» 10 4 4 1 ЗАО «Крокус-сити» Торшер трехрожковый 4 58 В бухгалтерии были сделаны следующие бухгалтерские записи: Дебет 62 Кредит 90 Сумма, руб. 197 500 90 68 (НДС) 30 127 90 43 138 881 90 99 28 492 Проверьте правильность ведения синтетического учета продажи готовой продукции. При выявлении ошибок составьте правильные бухгалтерские записи. Установите правильность исчисления и начисления налоговой суммы оборота по продажам и определения финансового результата. Результаты проверки оформите рабочим документом аудитора. 59 ТЕМА 17. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ Прибыль (убытки) представляют собой конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации, характеризуют ее эффективность, целесообразность и являются одним из основных объектов внимания пользователей бухгалтерской отчетности. Поэтому контроль за правильностью формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности – важнейшая задача внешних и внутренних аудиторов. Для определения содержания аудита финансовых результатов прежде всего следует рассмотреть состав и порядок записи финансовых результатов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, используя Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» и Методические рекомендации о порядке формирования показателей финансовой отчетности организации; изучить правила налогообложения прибыли по НК РФ и методическим рекомендациям по применению гл. 25 НК РФ. Особое внимание при этом следует уделить различиям в трактовке одноименных показателей согласно налоговому и бухгалтерским учетам. Направления использования прибыли (начисление дивидендов, формирование резервного капитала и прочие) устанавливаются законами, регулирующими деятельность субъектов разных организационно-правовых форм. Вопросы для самопроверки 1. Какие источники получения нормативно-правовой информации может использовать аудитор для проверки финансовых результатов организации и других объектов аудита? 2. Назовите нормативно-правовые документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета финансовых результатов. 3. На каких счетах Плана счетов осуществляется бухгалтерский учет финансовых результатов? 4. Как формируется прибыль (убыток) до налогообложения? 5. Какие документы хозяйствующего субъекта следует использовать аудитору при проверке финансовых результатов от основной деятельности? 6. Какие регистры бухгалтерского учета служат источниками информации для проверки сальдо прочих доходов и расходов? 7. Назовите документы хозяйствующих субъектов – источники информации для аудиторов, осуществляющих проверку использования финансовых результатов. 8. Какие приемы (методы) аудита используют аудиторы для выражения мнения о достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности и соответствии порядка бухгалтерского учета 60 финансовых результатов требованиям нормативных актов? 9. В чем заключается проверка правильности бухгалтерского учета финансовых результатов и достоверности их отражения в бухгалтерской отчетности? 10. Что подразумевается под встречной и арифметической проверкой правильности отражения в бухгалтерских документах финансовых результатов организации? 11. Обязана ли организация, не являющаяся плательщиком налога на прибыль, предоставлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль? 12. Назовите типичные ошибки, допускаемые при формировании конечного финансового результата деятельности организации и его отражения в бухгалтерском учете. 13. Определите основные возможные нарушения при исчислении и отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль. Задачи 1. Проанализировав основные положения нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов, а также порядок их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности, обобщите в таблице определения основных показателей финансовых результатов: бухгалтерская прибыль, валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), прибыль в целях налогообложения, прибыль от реализации, убытки. Понятие Источник Определение Обратите внимание на различия в понимании показателей валовой прибыли в бухгалтерском учете и налогообложении. Валовая прибыль для целей бухгалтерского учета – выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС и акцизов) за вычетом себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг. Валовая прибыль для целей налогового учета – сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям. Имеются различия и в определении показателей себестоимости продукции, работ, услуг в целях бухгалтерского учета и налогообложения. 2. В форме таблицы опишите порядок отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета, указав при этом используемые документы – основания и регистры бухгалтерского учета. 3. Сформируйте процедуры аудита финансовых результатов и их использования и запишите их в виде таблицы. 61 Процедуры аудита финансовых результатов Работа аудита Наименование Идентификатор Прием и процедура аудита Источник аудиторских доказательств Нормативные акты Документы хозяйствующего субъекта 4. Укажите источники информации аудируемого лица, необходимые для выполнения процедуры встречной проверки доходов, расходов и финансовых результатов. 5. По результатам отчетного года нераспределенная прибыль акционерного общества составила 500 тыс. руб. Совет директоров решил начислить дивиденды работникам организации в размере 50 тыс. руб. По какой строке «Отчета о прибылях и убытках» отражаются показатели начисления дивидендов? 6. Производственная организация ЗАО «Вымпел» в октябре отчетного года заключила договор купли-продажи с организацией ООО «Прогресс» на приобретение краски. Однако поставщик, ввиду перепрофилирования своей деятельности, прекратил отгрузку ранее продаваемой продукции и не смог выполнить свои обязательства по договору. Организация ЗАО «Вымпел» в качестве неустойки получила 5 000 руб. По какой статье «Отчета о прибылях и убытках» и «Налоговой декларации по налогу на прибыль» будет отражена данная неустойка и как она повлияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации ЗАО «Вымпел»? 7. Сгруппируйте возможные ошибки бухгалтерского учета финансовых результатов по их типам в таблице. Группировка ошибок бухгалтерского учета финансовых результатов Тип ошибок Нарушение в бухгалтерском учете финансовых результатов 1. Отраженные в учете операции фиктивны (не имели места, не должны были проводиться и не проводились) 2. Совершены и записаны несанкционированные операции 3. Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете не верно 4. Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете 5. Неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетах 6. Несоответствие записей по одним и тем же хозяйственным операциям и счетам в различных регистрах бухгалтерского учета 8. В ходе проверки организации аудитор обнаружил следующие записи в бухгалтерском учете: 62 – отнесены на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов начисленные проценты за пользование банковским кредитом; – включены в операционные доходы отчетного периода положительные курсовые разницы; – включены дивиденды по акциям, принадлежащим организации, в состав внереализационных расходов. Какие ошибки присутствуют в перечисленных записях? К какой группе относятся допущенные ошибки? 9. Опишите процедуру закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и реформации баланса. 10. Как должна выглядеть заключительная фраза в аудиторском заключении в случае, если бухгалтерский баланс может быть подтвержден аудитором без оговорок, а отчет о прибылях и убытках содержит искажение, или наоборот? 11. Может ли организация до закрытия баланса за 2008 г. выплатить дивиденды за 2008 г. в следующем порядке: сначала за 9 месяцев, а потом за IV квартал 2008 г.? Если может, то в каком порядке? 12. ООО «Альянс» продает принадлежащей ему автомобиль «Mercedes Benz», первоначальная стоимость которого 760 000 руб., сумма начисленной амортизации – 423 000 руб. При этом автомобиль был подвергнут предпродажной подготовке (ремонту), заработная плата рабочих, занимающихся ремонтом автомобиля, – 156 000 руб. Продан автомобиль был за 460 000 руб. Оцените, прибыль или убыток получит предприятие при продаже автомобиля на таких условиях? Каким образом должны быть отражены операции по продаже автомобиля? 13. ООО «Триал» в 2007 г. получило убыток от продаж (реализации) продукции. При этом был получен доход от сдачи в аренду производственных площадей. Оцените ситуацию с позиции уплаты налога на прибыль. 63 ТЕМА 18. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТЕ Основной целью проведения анализа технической и экономической политики организации и оценки ее финансового положения является получение объективной оценки ее платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной активности, эффективности деятельности. Для проведения анализа финансового состояния организаций используются данные следующих форм финансовой отчетности: – бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД); – отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД); – отчет о движении денежных средств (форма № 4 по ОКУД); – приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД); – другие данные, получаемые при проведении мониторинга финансового состояния организаций. Для проведения анализа финансового состояния организаций используются следующие показатели, характеризующие различные аспекты деятельности организации. 1. Общие показатели: – среднемесячная выручка; – доля денежных средств в выручке; – среднесписочная численность работников. 2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости: – степень платежеспособности общая; – коэффициент задолженности по кредитам банков и займам; – коэффициент задолженности другим организациям; – коэффициент задолженности фискальной системе; – коэффициент внутреннего долга; – степень платежеспособности по текущим обязательствам; – коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами; – собственный капитал в обороте; – доля собственного капитала в оборотных средствах; – коэффициент автономии; 3. Показатели эффективности использования оборотного капитала, доходности и финансового результата: – коэффициент обеспеченности оборотными средствами; – коэффициент оборотных средств в производстве; – коэффициент оборотных средств в расчетах; – рентабельность оборотного капитала; – рентабельность продаж; – среднемесячная выработка на одного работника. 4. Показатели эффективности использования внеоборотного капита64 ла и инвестиционной активности организации: – эффективность внеоборотного капитала; – коэффициент инвестиционной активности. 5. Показатели исполнения обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами: – коэффициент исполнения текущих обязательств перед бюджетом соответствующих уровней; – коэффициент исполнения текущих обязательств перед внебюджетными фондами; – коэффициент исполнения текущих обязательств перед бюджетом и Пенсионным фондом РФ. Вопросы для самопроверки 1. Что представляет собой комплексный анализ хозяйственной деятельности? 2. Каково информационное обеспечение анализа финансовохозяйственной деятельности? 3. Как проводится обобщающая оценка деятельности предприятия? 4. Как определяется рентабельность финансово-хозяйственной деятельности? 5. Как определяется производительность? 6. Что представляет собой платежеспособность предприятия? 7. Как рассчитываются показатели деловой активности? 8. Как проводится комплексная оценка эффективности производства? 65 ТЕМА 19. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО АУДИТА Внутренний аудит – это, проще говоря, контроль управленческий, предназначенный для принятия управленческих решений, для эффективности хозяйственной деятельности. Внутренним аудитом на предприятии могут заниматься специально созданные при бухгалтериях ревизорские группы или ревизоры, но ревизоры не обладают такими широкими полномочиями, как аудиторы. Последние имеют право и должны выполнять следующие функции: контролировать состояние активов; подтверждать руководству, что информация, передаваемая ему для принятия решений, полна, точна и достоверна; подтверждать выполнение арифметического контроля; анализировать эффективность внутрифирменного контроля; выражать мнение о качестве информации, полученной руководством. Следовательно, внешние аудиторы не только контролируют активы предприятия, но и оценивают качество его управленческой системы. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита. № п/п 1. Признаки Внутренний аудит Внешний аудит Цель Определяет руководство фирмы 2. Объект 3. Постановка задач Решает некоторые задачи управления, разрабатывает и контролирует информационную систему фирмы Диктуется руководством Определяется законодательством по аудиту (оценка достоверности отчетности, соблюдение действующего законодательства) Контролирует систему учёта и отчётности фирмы 4. Средства 5. Вид деятельности Квалификация аудитора Ответственность 6. 7. 8. Оплата 9. 10. Методы Отчётность Определяется совместно руководством и независимым аудитором Выбирается предприятием самостоятельно или в соответствии с аудиторскими стандартами Исполнительная Выбирается только из перечня аудиторских стандартов Штатные сотрудники, подчинённые руководству, квалификацию определяет также руководство Перед руководством фирмы Квалифицированные независимые эксперты, имеющие аттестат и лицензию на право проведения аудита Перед клиентами и третьими лицами, определёнными законодательством По договору Согласно штатному расписанию Предпринимательская Одинаковы, различия лишь в глубине проверок Перед руководством фирмы Аналитическая часть перед руководством, итоговая часть может быть опубликована 66 Вопросы для самопроверки 1. План работы отдела внутреннего аудита и его составные элементы. 2. Нормирование численности персонала аудиторских служб как составной элемент организации труда. 3. Концепция развития внутреннего аудита в условиях предпринимательской деятельности. 4. Результативные аудиторские проверки – одно из направлений совершенствования управления внутренним аудиторским контролем. 5. Критерии оценки эффективности и качества работы персонала аудиторских служб. 6. Оценка системы бухгалтерского и налогового учета – важнейшее направление совершенствования аудиторских проверок. 7. Использование экономического анализа как инструмента аудита. Задачи 1. Составьте схему основных направлений совершенствования внутреннего аудита. 2. Разработайте классификацию методических приемов, используемых в процессе проведения аудита. 3. Составьте блок-схему эффективного управления внутренней аудиторской службой. 4. Изобразите на схеме основные направления автоматизации аудиторской деятельности. 5. Приведите алгоритм и основные этапы использования анализа в процессе аудита. 67 ТЕМА 20. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Аудиторские заключения в зависимости от мнения, выраженного аудитором, делятся на безоговорочно положительные и модифицированные (рис. 3). Безоговорочно положительное аудиторское заключение предоставляется, когда аудитор приходит к заключению, что финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверна во всех существенных аспектах и порядок ведения бухгалтерского учета соответствует законодательству Российской Федерации. Модифицированное аудиторское заключение предоставляется в случае: – Если возникли факты, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые аудитором с целью привлечения внимания заинтересованных пользователей. В этом случае выдается положительное аудиторское заключение, но после выражения мнения аудитор приводит информацию, на которую следует обратить внимание. – Если существуют факторы, влияющие на аудиторское мнение. В этом случае выдается аудиторское заключение с оговорками: из-за ограничения объема, из-за разногласий относительно учетной политики или из-за разногласия относительно раскрытия информации. Отказ от выражения мнения имеет место в том случае, если ограничение объема аудита настолько глубоко и существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства. Отрицательное мнение выражается, только когда влияние какоголибо разногласия с руководством экономического субъекта существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение включает в себя: наименование адресата, сведения об аудиторе, сведения об аудируемом лице, вводную часть, часть, описывающую мнение аудитора, дату аудиторского заключения, подпись аудитора. К аудиторскому заключению должна быть приложена отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано. Аудитор несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, в соответствии с российским правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности». 68 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Безоговорочно положительное аудиторское заключение Модифицированное аудиторское заключение 69 С указанием фактов, не влияющих на аудиторское мнение Оговорка из-за ограничения объема Отказ от выражения мнения С оговоркой Оговорка из-за разногласия относительно учетной политики Оговорка из-за разногласия относительно раскрытия информации Рис. 3. Виды аудиторских заключений 64 Отрицательное мнение Помимо аудиторского заключения, должен составляться «Отчет аудиторской фирмы» или «Отчет аудитора». В отчете аудиторской фирмы экономическому субъекту излагаются общие результаты проверки состояния системы ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, внутреннего контроля, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Вопросы для самопроверки 1. Что представляет собой аудиторское заключение? 2. Какие виды аудиторских заключений могут быть составлены по результатам экспертизы? 3. Что представляет собой безусловно положительное аудиторское заключение? 4. Что представляет собой модифицированное аудиторское заключение? 5. Что представляет собой модифицированное отрицательное аудиторское заключение? 6. В каких случаях оформляется отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности? 7. Какова структура аудиторского заключения? 8. Что выражает вводная часть аудиторского заключения? 9. Что выражает часть аудиторского заключения, описывающая объем аудита? 10. Что выражает итоговая часть аудиторского заключения? 11. Как оформляется аудиторское заключение? 12. Несет ли аудитор ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения? 13. Что регламентирует российский стандарт «Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности»? 14. Как проверяются результаты работы аудиторов после выполнения аудиторской проверки? 15. Что регламентирует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»? 16. Какие основные стандарты (правила) аудиторской деятельности должны быть использованы при проверке достоверности отчетности? Задачи 1. Аудиторская организация в письменной информации о результатах аудиторской проверки сделала следующую запись: «В процессе аудита выборочно проверено начисление амортизационных отчислений за 70 май проверяемого отчетного периода. Ошибок не обнаружено, так как в этом месяце движения основных средств не происходило. По нашему мнению, в следующих месяцах при приобретении объектов основных средств возможно появление ошибок». Не нарушено ли в данном случае требование какого-либо аудиторского стандарта? 2. Приведите примеры выражения мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в виде: а) безоговорочно положительного аудиторского заключения; б) аудиторского заключения с привлекающей внимание частью; в) отказа от выражения мнения в аудиторском заключении; г) отрицательного аудиторского заключения; д) мнения с оговоркой вследствие: – ограничения объема аудита; – разногласий между аудитором и руководством аудируемого лица относительно допустимости учетной политики и метода ее применения; – разногласий между аудитором и руководством аудируемого лица относительно раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 71 ТЕМА 21. БАНКОВСКИЙ АУДИТ С точки зрения аудита банков крайне важной является специфика их деятельности. В отличие от других предприятий, банки производят услуги особого рода. Основной их задачей является аккумулирование временно свободных денежных средств юридических и физических лиц и предоставление этих денежных средств в форме кредитов, а также организация денежного обращения, расчетно-кассового обслуживания. Банковская система России является двухуровневой. Первый уровень составляет Центральный банк Российской Федерации (центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно-кассовые центры). Второй уровень представлен кредитными организациями (коммерческие банки, небанковские кредитные организации, их филиалы и представительства, а также филиалы и представительства иностранных банков). Основной задачей аудиторской проверки является выражение аудиторами мнения о достоверности отчетности проверяемой кредитной организации. В ходе аудита обычно рассматриваются следующие вопросы: 1. Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов ЦБ РФ по совершаемым кредитной организацией операциям. 2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям. 3. Выполнение обязательных экономических нормативов, установленных ЦБ РФ. 4. Качество управления кредитной организацией, в том числе состояние внутреннего контроля: 1) адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций (участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций); 2) оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками (наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной заявки, наличие необходимой и достаточной информации о заемщике, обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств, контроль своевременности возврата кредитов, обоснованность пролонгирования ссуд, полнота формирования резервов на возможные потери по ссудам, организация претензионной работы); 3) состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг; 4) управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг; 5) организация контроля отражения всех операций в бухгалтерском 72 учете, достоверности отчетности, организация работы по проведению контрольных проверок и ревизий; 6) организация контроля деятельности филиалов. 5. Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки. Вопросы для самопроверки 1. Перечислите основные законодательные и нормативные документы, регулирующие банковскую деятельность. 2. Какая организация осуществляет банковское регулирование и банковский надзор? 3. На основании каких нормативных документов отчетность кредитных организаций подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке? 4. Какова цель и порядок экспертизы учетной политики банка? 5. Перечислите основные пункты общей программы аудита коммерческих банков. 6. Какие документы рассматриваются в ходе аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала банка? 7. Какие внутрибанковские документы анализируются аудиторами в ходе проверки депозитных операций коммерческих банков? 8. Какие вопросы включает в себя программа аудита кредитных операций? 9. Перечислите основные направления аудита операций банков с учтенными векселями. 10. Укажите особенности выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов. 11. Перечислите основные направления аудита безналичных расчетов коммерческих банков. 12. Какие вопросы рассматриваются аудиторами в ходе проверки кассовых операций банков? Задачи 1. Специалистами аудиторской фирмы «Консул» проводится аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка «Витязь» за 2007 год. Разработайте примерный план договора на проведение аудиторской проверки. 2. Аудиторская фирма «Диана» заключила договор о проведении аудиторской проверки коммерческого банка «Бест» за 2007 год. Подготовьте примерные варианты документов по планированию аудита (общий план и программу аудита). 3. При проведении аудиторской проверки коммерческого банка 73 «Бест» было выявлено, что доходы, полученные в результате операций с ценными бумагами, не были включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. 4. При проведении аудиторской проверки коммерческого банка «Богатырь» было выявлено, что начисленные, но не полученные в отчетном периоде доходы отражены на счетах учета доходов банка. Оцените ситуацию, учитывая то обстоятельство, что в банках применяется кассовый метод списания доходов. 5. Разработайте вариант программы проведения аудиторской проверки расходов банка и классификатор возможных нарушений по указанному направлению проверки. 74 ТЕМА 22. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АУДИТА В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Основной целью экспертизы учредительных документов и расчетов с учредителями является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. К основным направлениям проверки относится аудит: • учредительных документов; • формирования уставного капитала; • расчетов с учредителями; • налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008) устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций. Экспертиза учетной политики должна предшествовать всем остальным этапам проведения аудита. Каждая страховая организация должна иметь приказ по учетной политике, разработанный с учетом специфики ее деятельности. В учетной политике страховая организация должна отразить: • методы погашения стоимости активов; • организацию документооборота; • виды и сроки проведения инвентаризации; • рабочий План счетов; • систему учетных регистров; • методы обработки информации; • иные положения. В процессе аудита проверяется соответствие финансово-хозяйственной деятельности страховой организации выбранной учетной политике. Результаты проверки затем суммируются руководителем группы участников проверки для выражения обоснованного мнения по данному вопросу. Аудит основной деятельности страховых организаций можно разделить на три части: 1. Проверка организации деятельности страховых организаций. 2. Проверка достоверности предоставляемой отчетности. 3. Проверка правильности определения размера ущерба и страховой выплаты. Вопросы для самопроверки 1. В чем состоит специфика деятельности страховых организаций, определяющая особенность проведения аудита? 2. Определите предметную область проведения аудиторской проверки страховых организаций. 75 3. Подпадает ли аудит страховых учреждений под критерий, в соответствии с которым деятельность организации подлежит обязательному аудиту? Сделайте ссылку на нормативный источник. 4. Может ли аудит страховых организаций быть инициативным? 5. Каким образом при проведении аудиторской проверки в страховых организациях проводится экспертиза учредительных документов? 6. Назовите основные направления экспертизы учетной политики страховых компаний. 7. Какова специфика проведения аудита основной деятельности страховой организации? 8. Приведите основные этапы процесса планирования аудиторской проверки страховой компании. 9. Данные по каким счетам следует запросить аудитору в ходе проверки расходов и доходов страховой организации? 10. Какие направления проверки следует выделить при проведении аудита имущества страховой компании? 11. В чем состоит специфика проверки формирования страховых резервов? Задачи 1. Аудиторская фирма «Карта» заключила договор на оказание сопутствующих услуг (правового консультирования) с ООО «Атлант», желающим осуществлять страховую деятельность. Оцените ситуацию и дайте рекомендации относительно правомочности занятия страховой деятельностью на территории РФ, учитывая то обстоятельство, что ООО «Атлант» является дочерним обществом по отношению к иностранной корпорации «GPI». 2. Аудиторская фирма «Абакус» заключила договор на оказание сопутствующих аудиту услуг (постановку бухгалтерского учета) с ООО «ДАР», желающим осуществлять страховую деятельность. Разработайте вариант учетной политики страховой организации по следующим разделам: – методы погашения стоимости активов; – методы организации документооборота; – методы организации инвентаризации; – рабочий план счетов; – методы применения системы учетных регистров; – методы обработки информации. 3. При проведении аудиторской проверки на основе данных регистров бухгалтерского учета было выявлено, что страховая компания «МИР» получила прибыль от основной деятельности за 2007 г. в размере 500 000 руб. 76 Приведите перечень учётных регистров, отражающих прибыль, полученную в отчетном периоде, и расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. По какой ставке полученная прибыль подлежит обложению налогом на прибыль? Сделайте ссылку на нормативный источник. 4. При проведении аудиторской проверки страховой организации «Персей» на основе данных регистров бухгалтерского учета было выявлено следующее: в январе 2007 г. были проведены переговоры с клиентом страховой компании, при этом имеется счет ресторана «Дюк» на сумму 20 000 руб. Данная операция была проведена по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. 77 КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ ПО СТАНДАРТАМ АУДИТА Вариант 1 1. Аудиторская деятельность, аудит – это: 1) государственный контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти; 2) общественный контроль; 3) финансовый контроль; 4) предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). 2. Целью аудита является: 1) оценка соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица; 2) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 3) подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица; 4) выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем. 3. Дайте наиболее точное определение. Под термином «документация» понимаются: 1) рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора; 2) рабочие документы и материалы, представляемые в органы налогового контроля; 3) рабочие документы и материалы, служащие основанием для составления бухгалтерской отчетности; 4) получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита документы и материалы. 4. Планирование аудита предполагает: 1) разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур; 2) только разработку программы аудиторской проверки; 3) определение характера предполагаемого аудиторского заключения; 4) разработку примерного содержания отчета аудитора руководству аудируемого лица. 78 5. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной: 1) если ее пропуск или искажение может повлиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; 2) если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) если ее пропуск или искажение может повлиять на решения аудитора, принятые на основе анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) если ее пропуск или искажение может значительно повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. 6. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью: 1) определения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу; 2) формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора; 3) обнаружения существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) подтверждения предполагаемых выводов аудитора. 7. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для: 1) работников финансовых служб аудируемого лица; 2) обязательного представления в налоговые органы при сдаче годовой бухгалтерской отчетности; 3) пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц; 4) представления поставщикам и подрядчикам по их требованию. 8. Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы: 1) только в ходе проведения аудиторской проверки или при оказании сопутствующих аудиту услуг; 2) в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), за исключением проведения каждой аудиторской проверки; 3) как в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг; 79 4) как в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, за исключением оказания сопутствующих аудиту услуг. 9. «Аудиторский риск» понимается как: 1) риск аудитора не получить оговоренное вознаграждение в случае выдачи аудиторского заключения с выражением мнения, не удовлетворяющего руководство аудируемого лица; 2) риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения; 3) риск невозможности осуществления аудитором аудиторской проверки по причине отсутствия необходимого опыта работы с данным клиентом; 4) риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда по итогам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору не удалось получить достаточно обоснованные выводы. 10. Заинтересованным лицам экономический субъект обязан предоставлять: 1) заключение аудитора по результатам проверки; 2) аналитическую и итоговую часть аудиторского заключения; 3) итоговую часть аудиторского заключения. 11. Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения: 1) событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения; 2) фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения; 3) событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения; 4) событий, произошедших после даты передачи финансовой (бухгалтерской) отчетности заинтересованным пользователям. 12. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что: 1) аудируемое лицо вполне способно продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, что не предполагает однозначно невозникновение у него потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов; 2) аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего 80 за отчетным, несмотря на то, что имеет потребность на ликвидацию и обращение за защитой от кредиторов; 3) аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, а процедуры ликвидации, прекращения финансово-хозяйственной деятельности или обращения за защитой от кредиторов обязуется начать только после истечения указанного срока; 4) аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. 13. При достижении согласия между аудитором и руководством аудируемого лица в отношении условий проведения аудита согласованные условия следует отразить: 1) документально в письме о проведении аудита; 2) документально в договоре оказания аудиторских услуг; 3) документально в рабочих документах аудитора; 4) исходя из профессионального суждения аудитора в договоре оказания аудиторских услуг. 14. Ошибка – это: 1) преднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации; 2) любое искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации; 3) непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации; 4) только искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации, возникшее в результате неверного толкования законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности. 15. Под недобросовестными действиями понимаются: 1) любые действия, совершенные представителями собственника, руководства и сотрудниками аудируемого лица для извлечения выгод для аудируемой организации; 2) непреднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц; 3) преднамеренные действия, совершенные неизвестными третьими 81 лицами с помощью незаконных действий (бездействия), повлекшие за собой порчу или утрату имущества аудируемой организации; 4) преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. 16. При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и оформлении результатов аудита аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации: 1) не оказывает существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 2) в любом случае оказывает существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 3) вряд ли может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 4) может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. 17. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, могут не включать в себя: 1) познания в экономике в целом; 2) сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность; 3) сведения о формировании кадрового состава производственных специалистов аудируемого лица; 4) познания в сфере деятельности аудируемого лица. 18. Аудиторская выборка (выборочная проверка) – это: 1) применение аудиторских процедур более чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций; 2) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций; 3) применение аудиторских процедур к одному элементу одной статьи отчетности или группы однотипных операций; 4) применения аудиторских процедур ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. 19. Присутствие при проведении инвентаризации материальнопроизводственных запасов и получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно их количества и состояния тем не менее не позволяют аудитору: 1) инспектировать материально-производственные запасы; 2) отражать в бухгалтерском учете результаты инвентаризации; 82 3) наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за их сохранностью и отражения в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации; 4) получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица. 20. Чему могут способствовать аудиторские доказательства, полученные аудитором благодаря подтверждающей информации из внешних источников, независимых от аудируемого лица, при их рассмотрении по отдельности или совокупно с аудиторскими доказательствами, полученными в результате других процедур: 1) снижению аудиторского риска, связанного с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, до приемлемо низкого уровня; 2) снижению аудиторского риска, связанного с предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, до приемлемо низкого уровня; 3) снижению аудиторского риска, связанного с предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, до среднего уровня; 4) исключению аудиторского риска, связанного с предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 21. В ходе первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что: 1) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода; 2) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец текущего периода были правильно перенесены на начало предыдущего периода, а не изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке; 4) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые не могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода. 22. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии: 1) только подготовки аудиторской проверки; 2) планирования и завершающей стадии аудита, а также и на других стадиях аудита; 3) проведения аудиторской проверки и оформления результатов аудита; 4) подготовки аудиторской проверки и оформления результатов аудита. 83 23. Оценочными значениями являются: 1) точно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей; 2) приблизительно определяемые или рассчитываемые работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при наличии точных способов их определения; 3) приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения; 4) приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудиторской организации на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. 24. Информация, полученная по результатам аудита, представляет собой: 1) сведения, известные до начала аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней; 2) сведения, ставшие известными аудитору после проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней; 3) сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней; 4) сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными или для руководства или для представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. 25. До завершения аудита аудитор: 1) должен по мере возможности получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица; 84 2) не обязан получать надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица; 3) должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица; 4) по мере необходимости должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица. Вариант 2 1. Основная цель аудиторской проверки: 1) обнаружить и предотвратить ошибку при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2) дать аудиторское заключение; 3) выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 4) оказать платную услугу главному бухгалтеру проверяемой организации в подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. 2. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться: 1) нормами, установленными аудиторской организацией, работником которой он является; 2) нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами); 3) этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение; 4) условиями аудиторского задания и требованиями по подготовке заключения. 3. Рабочие документы аудитора используются: 1) при осуществлении промежуточного контроля и фиксирования заказчиком выполненной аудитором работы; 2) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора; 3) для выполнения проверки по существу; 4) при планировании и проведении аудита. 4. Планирование аудита позволяет: 1) координировать работу группы специалистов аудируемого лица по бухгалтерскому учету в период проведения аудиторской проверки; 2) эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке; 3) определить количество специалистов, которые будут заняты в аудите; 85 4) координировать работу группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке. 5. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их: 1) наличия; 2) отсутствия; 3) обнаружения; 4) искажения. 6. Аудиторские доказательства – это: 1) только информация, полученная аудитором при проведении проверки из первичных документов и бухгалтерских записей, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора; 2) информация, полученная аудитором при проведении проверки из различных источников (третьих лиц), и результат анализа указанной информации, которые являются подтверждением мнения аудитора; 3) вся информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора; 4) письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, полученные аудитором при проведении проверки, и результат их анализа, которые подтверждают мнение аудитора. 7. Аудиторское заключение – это: 1) выраженное в установленной форме подтверждение аудиторской организацией или индивидуальным аудитором достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и правильности ведения им бухгалтерского учета; 2) оформленное в установленной форме соглашение аудиторской организации или индивидуального аудитора и аудируемого лица о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 3) выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 4) выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о необходимости составления финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемым лицом и ведения им бухгалтерского учета согласно законодательству Российской Федерации. 8. Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с: 86 1) Конституцией Российской Федерации, Налоговым Кодексом, Гражданским Кодексом, указами Президента Российской Федерации, иными нормативными документами; 2) федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами. 3) заключенным договором на оказание аудиторских услуг, приказами и распоряжениями руководства аудируемого лица либо в соответствии с иными документами; 4) собственным опытом работы и достигнутыми соглашениями с руководством аудируемого лица. 9. Аудиторский риск включает в себя следующие части: 1) риск обнаружения; 2) неотъемлемый риск; 3) риск средств контроля; 4) незапланированный риск; 5) риск необнаружения. 10. Ответственность за определение связанных сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности несет: 1) руководство аудируемого лица; 2) руководство аудиторской организации; 3) аудитор, осуществляющий аудиторскую проверку; 4) все вышеперечисленные. 11. Какие события, произошедшие после отчетной даты и влияющие на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, следует принимать во внимание аудитору: 1) благоприятные; 2) неблагоприятные; 3) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность; 4) события, подтверждающие существовавшие в предыдущий период хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность; 5) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность. 12. Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство: 87 1) тем не менее не может дать свою оценку о непрерывности деятельности; 2) может оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность лишь путем подробного анализа; 3) может дать свою оценку о непрерывности деятельности без проведения подробного анализа; 4) не может оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность даже путем подробного анализа. 13. Письмо о проведении аудита это: 1) документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита; 2) документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае несогласия с основными условиями задания по проведению аудита; 3) документ, направляемый аудируемым лицом аудитору и подписываемый аудитором в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита; 4) документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудиторской организации в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. 14. Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: 1) искажения, возникающие в результате учета финансовохозяйственной деятельности аудируемой организации; 2) искажения, возникающие в результате присвоения активов; 3) искажения, возникающие в результате неправильного применения законодательства, регулирующего ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации; 4) искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. 15. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает в том числе: 1) неполное раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) искажение или неотражение числовых показателей с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) составление и представление финансовой (бухгалтерской) отчет88 ности с нарушением сроков, установленных законодательством Российской Федерации. 16. Под понятием "несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации" понимается: 1) только преднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным правовым актам Российской Федерации; 2) как преднамеренное, так и непреднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным правовым актам Российской Федерации; 3) только непреднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным правовым актам Российской Федерации; 4) как преднамеренное, так и непреднамеренное действие аудируемого лица, которое противоречит нормативным правовым актам Российской Федерации. 17. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен, в том числе: 1) получить возможно полные знания обо всех отраслях, в которых возможно осуществление деятельности разного рода экономических субъектов; 2) получить сведения о структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита; 3) проанализировать с точки зрения конкуренции рынок аудиторских услуг, сложившийся по отношению к проверяемой отрасли; 4) провести анализ платежеспособности аудируемого лица. 18. Ошибка – это: 1) отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу); 2) искажение в учете или отчетности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); 3) отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); 4) искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). 19. Какими будут действия аудитора, если в силу непредвиденных обстоятельств он не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов: 89 1) он впоследствии самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов; 2) наблюдает за проведением инвентаризации в другой день, а в случае необходимости составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность; 3) он отражает в рабочих документах аудитора, что инвентаризация не проведена; 4) поручает должностным лицам организации самостоятельно провести инвентаризацию. 20. Внешнее подтверждение – это: 1) получение аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки; 2) процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороне (по требованию аудитора) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки; 3) процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки; 4) анализ аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. 21. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, не зависят от: 1) особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода; 2) фактов проведения данным аудитором аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности у других аудируемых лиц и фактов модификации их аудиторских заключений; 3) учетной политики аудируемого лица; 90 4) существенности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода. 22. Аналитические процедуры не включают в себя рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении: 1) с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; 2) с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора; 3) с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность; 4) с информацией об отрасли, в которой планирует осуществлять свою деятельность аудируемое лицо. 23. Оценочные значения рассчитываются, как правило: 1) в условиях точной определенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения; 2) в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем и не требуют профессионального суждения; 3) в условиях неопределенности исхода только событий, которые имели место в прошлом и требуют профессионального суждения; 4) в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем и требуют профессионального суждения. 24. Информация включает: 1) только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита; 2) все вопросы, которые могут стать известны аудитору в результате аудита; 3) только те вопросы, которые аудитор сочтет необходимым сообщить; 4) только те вопросы, которые определит руководство аудируемого лица. 25. Аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудитор может получить данные доказательства: 1) проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица, официальные заявления, представленные руководством аудируемого лица в 91 письменной форме, или заверенную соответствующими подписями финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 2) проанализировав действия соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица, официальные мероприятия, осуществленные руководством аудируемого лица в отчетном периоде; 3) проанализировав состав соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица, официальное распределение полномочий, переданных руководству аудируемого лица в официальной форме; 4) проанализировав высказывания соответствующего органа, осуществляющего руководство деятельностью аудируемого лица, официальные заявления, представленные руководством аудируемого лица в устной форме. Вариант 3 1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие услуги. К их числу не относятся: 1) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 2) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; 3) восстановление бухгалтерского учета во время проведения аудиторской проверки; 4) оптовая реализация полиграфических изданий по тематике аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогового законодательства и т. п. 2. Что означает проявление аудитором профессионального скептицизма? 1) аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств; 2) аудитор ставит под сомнение достоверность документов или заявлений аудируемого лица; 3) при планировании и проведении аудита аудитор исходит из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным; 4) аудитор внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. 3. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о: 1) выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств; 2) объеме ранее выполненных аудиторских проверок, их результатах; 3) предполагаемой аудиторской работе, ее характере, временных 92 рамках; 4) объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах. 4. Затраты времени на планирование аудита зависят от: 1) учетной политики аудируемого лица; 2) масштабов деятельности аудируемого лица; 3) стоимости аудиторских услуг; 4) опыта работы аудитора с аудируемым лицом, а также знания особенностей его деятельности. 5. Аудитор оценивает то, что является существенным: 1) согласно законодательству РФ; 2) согласно методикам, разработанным аудиторской организацией, работником которой он является; 3) по своему профессиональному суждению; 4) в соответствии с учетной политикой аудируемого лица. 6. Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении: 1) надлежащей организации и правильности документального оформления данных бухгалтерского учета и определяющих документов внутреннего контроля; 2) надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 3) надлежащей организации и эффективности функционирования систем финансового и внутреннего контроля; 4) надлежащей организации и правильности функционирования системы документооборота организации. 7. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается: 1) подтверждение аудитором точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основании которого пользователи этой отчетности могут делать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения; 2) степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения; 3) вероятность точности данных, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основании которых пользователи этой отчетности способны сделать относительно правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении 93 аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения; 4) необходимость точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, при которой пользователи этой отчетности могут делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. 8. Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее: 1) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями; 2) проведение аудита поручается работникам вне зависимости от наличия специальной подготовки и опыта; 3) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами; при решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица; 4) работники аудиторской организации (индивидуальные аудиторы) в процессе оказания аудиторских услуг должны придерживаться принципов, согласованных с руководством аудируемого лица; 5) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью; 6) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами; при решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества следует исходить из соображений финансовых результатов заключенных договоров; 7) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества; 8) в случае необходимости корректировать принципы внутреннего контроля в зависимости от условий заключенных договоров с клиентами; 9) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях; 10) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита; 11) в случае возникновения в процессе оказания аудиторских услуг 94 ситуации, для рассмотрения которой требуются специальные знания и навыки, отсутствующие у работников аудиторской организации (индивидуального аудитора), следует расторгнуть договор; 12) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения. 9. Термин «риск необнаружения» означает: 1) риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций; 2) риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; 3) риск того, что искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций, не обнаруженное в процессе проведения аудиторских процедур, будет обнаружено при последующих проверках; 4) риск того, что искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций, вообще невозможно обнаружить. 10. Аудитор должен быть осведомлен о связанных лицах по следующим причинам: 1) применяемый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности может предусматривать раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами; 2) наличие связанных сторон или операций с ними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц; 3) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности; 4) наличие связанных сторон или операций с ними может повлиять на результат аудиторского заключения; 95 5) операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством. 11. Какие процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, и выполняемые как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения должен выполнить аудитор: 1) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых до отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица; 2) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 3) направление запросов юристам аффилированных лиц или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий; 4) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица; 5) анализ методов, установленных руководством аудиторской фирмы для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 6) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства; 7) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий. 12. Финансовыми признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие: 1) отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов; 2) положительная величина чистых активов; 3) привлеченные заемные средства, срок возврата которых прибли96 жается при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа, либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов; 4) потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика; 5) несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации; 6) изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг); 7) существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений; 8) неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки; 9) неспособность погашать дебиторскую задолженность в надлежащие сроки; 10) существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его. 13. В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) не указываются: 1) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) состав группы аудиторов, запланированной для осуществления аудиторской проверки; 3) требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; 4) цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов. 14. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе, считаются следующие действия: 1) фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность; 2) неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) нарушение применения принципов бухгалтерского учета; 4) внесение исправлений в учетные записи и документы, на основании которых была составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. 15. Присвоение активов, в том числе, может быть осуществлено: 97 1) путем авансовой оплаты аудируемым лицом товаров или услуг; 2) путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов; 3) путем передачи денежных средств, материальных или нематериальных активов третьим лицам по договорам гражданско-правового характера; 4) путем инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. 16. Ответственность за соблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации несет: 1) собственник аудируемого лица; 2) аудиторская организация, оказывающая консультационные услуги данному аудируемому лицу; 3) руководство аудируемого лица; 4) каждый сотрудник аудируемого лица. 17. После заключения договора оказания аудиторских услуг следует: 1) направить аудируемому лицу письмо о проведении аудита; 2) расширить объем и степень детализации информации об аудируемом лице; 3) провести первичную оценку аудируемого лица и знакомство с его деятельностью; 4) оповестить пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица о предстоящей проверке. 18. Генеральная совокупность – это: 1) полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность, в отношении которой он хочет сделать выводы; 2) полный набор элементов, в котором происходит подразделение на страты (подмножества); 3) набор элементов, который является основным при составлении аудиторских документов; 4) набор элементов, отражаемых в рабочих документах аудитора. 19. Какими будут действия аудитора, если при проведении инвентаризации количество материально-производственных запасов определяется в присутствии аудитора или аудируемое лицо применяет систему непрерывного учета и аудитор присутствует при пересчете запасов один или несколько раз в течение года: 1) аудитор не обязан наблюдать за пересчетом запасов сотрудниками аудируемого лица или самостоятельно выполнять выборочный осмотр и 98 пересчет фактического наличия запасов; 2) аудитор должен только наблюдать за пересчетом запасов сотрудниками аудируемого лица, но не имеет права самостоятельно выполнять выборочный осмотр и пересчет фактического наличия запасов; 3) аудитор может по своему усмотрению наблюдать за пересчетом запасов сотрудниками аудируемого лица или самостоятельно выполнять выборочный осмотр и пересчет фактического наличия запасов; 4) аудитор должен наблюдать за пересчетом запасов сотрудниками аудируемого лица или самостоятельно выполнять выборочный осмотр и пересчет фактического наличия запасов. 20. Внешние подтверждения используют: 1) только для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах; 2) как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах; 3) как правило, для проверки остатков на синтетических счетах; 4) как правило, для проверки остатков на аналитических счетах. 21. При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить: 1) были ли указанные изменения адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) были ли указанные изменения должным образом доведены до пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; 3) были ли указанные изменения должным образом отражены в публичной документации организации; 4) были ли указанные изменения должным образом отражены в бухгалтерском учете. 22. Аналитические процедуры могут быть осуществлены: 1) способом простого сравнения; 2) разными способами; 3) способом комплексного анализа с применением сложных статистических методов; 4) разными способами анализа с применением простых статистических методов. 23. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений: 1) возрастает риск ее существенных искажений; 2) уменьшается риск ее существенных искажений; 3) риск ее существенных искажений не изменяется; 4) риск ее существенных искажений вряд ли возрастет. 24. Аудитор в ходе аудита: 99 1) обязан разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом; 2) обязан разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом, только по соглашению с руководством последнего; 3) не обязан разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом, если этого не требует руководство последнего; 4) не обязан разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. 25. Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности: 1) в любом случае, независимо от возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств другим путем; 2) если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным; 3) если предполагается, что получить аудиторские доказательства этим путем является наиболее легким; 4) только если предполагается, что руководством аудируемого лица не будет выражено возражений. Вариант 4 1. Какие из перечисленных ниже обстоятельств не могут быть основанием для отказа в выдаче лицензии аудиторской организации? 1) фирма имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 2) в штате аудиторской организации состоят шесть аудиторов; 3) руководитель аудиторской организации иностранный гражданин и 50 % кадрового состава аудиторской организации составляют граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории России; 4) граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, составляют менее 50 % кадрового состава аудиторской организации. 2. Дайте наиболее точное определение. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются: 1) приемлемыми для достижения цели аудита при любых обстоятельствах; 2) необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах; 100 3) приемлемыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах; 4) необходимыми для достижения цели аудита при любых обстоятельствах. 3. В рабочих документах должны содержаться: 1) факты, которые возможно будут известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация; 2) обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним; 3) факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация; 4) обоснование аудитором только тех моментов, по которым аудитор считает возможным выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. 4. Получение информации о деятельности аудируемого лица: 1) не является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить отдельные события, операции и другие особенности, которые не всегда оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 2) является важной частью планирования работы, хотя, как правило, не помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 3) является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 4) не является частью планирования работы, так как не помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. 5. Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности: 1) при оценке аудиторских доказательств; 2) при разработке плана аудита; 3) в ходе аудиторской проверки; 4) при составлении аудиторского заключения. 6. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в следующих формах: 1) детальные тесты, оценивающие своевременность отражения операций на счетах бухгалтерского учета; 2) аналитические процедуры; 101 3) детальные тесты, оценивающие правильность документального оформления бухгалтерских операций; 4) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета. 7. Аудиторское заключение включает в себя: 1) часть, содержащую мнение аудитора; 2) подпись руководителя аудируемого лица или лица, его заменяющего; 3) адресата; 4) дату представления аудиторского заключения; 5) сведения об аудиторе; 6) итоговую часть; 7) подпись аудитора; 8) вводную часть; 9) сведения о пользователях финансовой (бухгалтерской) отчетности; 10) часть, описывающую объем аудита; 11) сведения об аудируемом лице; 12) финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица; 13) наименование; 14) подписи пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности для подтверждения их ознакомления с аудиторским заключением; 15) дату аудиторского заключения. 8. Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита необходимо: 1) закрепить в нормативных документах аудиторской организации (индивидуального аудитора) так, чтобы в случае проверки качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) обеспечить уверенность представителей контролирующих органов в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике; 2) довести до сведения руководства аудируемого лица так, чтобы обеспечить его уверенность в том, что такие принципы и процедуры будут применены на практике в период проведения аудиторской проверки; 3) довести до сведения работников аудируемой организации так, чтобы обеспечить их уверенность в том, что такие принципы и процедуры применяются работниками аудиторской организации (индивидуальным аудитором) на практике; 4) довести до сведения работников аудиторской организации (индивидуального аудитора) так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике. 9. Термин «система бухгалтерского учета» означает: 1) только упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения 102 информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций; 2) как правило, обобщение информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций; 3) упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций; 4) созданную в организации систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организаций и их движении. 10. Уклонение от обязательной аудиторской проверки со стороны экономического субъекта влечет наложение штрафа в размере: 1) 1-50 МРОТ; 2) 50-100 МРОТ; 3) 100-500 МРОТ; 4) 500-1000 МРОТ. 11. Какие вопросы должны содержать запросы аудитора руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность: 1) текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных; 2) принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства; 3) погасились ли обязательства и займы, расторгались ли договоры поручительства; 4) имела ли место или планируется продажа активов; 5) текущее состояние счетов, которые не были отражены в учете на основе предварительных данных; 6) имели ли место или планируется выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица; 7) имела ли место или планируется покупка активов; 8) произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности; 9) были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок. 12. В случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен: 1) проверить планы аудируемой организации в отношении будущей де103 ятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности; 2) проверить планы аудируемой организации в отношении финансовой деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности; 3) путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств; 4) потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем; 5) представить в письменном виде информацию, касающуюся планов деятельности аудируемого лица в будущем. 13. Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, на его решение о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями (направлять ли отдельное письмо о проведении аудита), не влияет следующий фактор: 1) назначение данного аудитора аудитором головной организации; 2) необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации; 3) требования законодательства Российской Федерации; 4) объем работы, выполненной другими аудиторами. 14. Оцените, насколько верны следующие утверждения: 1) недобросовестные действия не всегда носят преднамеренный характер и, как правило, не подразумевают целенаправленное сокрытие фактов; 2) ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов; 4) ошибка ничем не отличается от недобросовестного действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как и в том и в другом присутствует злой умысел. 15. Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок несут в соответствии с законодательством Российской Федерации: 1) работники службы внутренней безопасности, которые должны установить надлежащие средства контроля для предотвращения и обна104 ружения ошибок и недобросовестных действий; 2) работники финансовых служб аудируемого лица, так как на них возложена ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) руководство аудируемого лица и представители собственника, так как практика корпоративного управления требует, чтобы они создавали и поддерживали общую культуру честности и высоких моральных принципов; 4) работники аудиторской организации, оказывающие услуги аудируемой организации в части ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. 16. Что не относится к процедурам, которые рекомендуется в первую очередь осуществлять руководству аудируемого лица при выполнении своих обязанностей по предотвращению и обнаружению фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации: 1) отслеживание изменений законодательства Российской Федерации в установленной сфере деятельности и обеспечение гарантий того, что хозяйственная деятельность аудируемого лица соответствует установленным требованиям; 2) разработка и функционирование надлежащей системы внутреннего контроля; 3) разработка, утверждение и ознакомление работников аудируемого лица с правилами техники безопасности на рабочих местах; 4) осуществление контроля за соблюдением правил внутреннего распорядка и применение дисциплинарных мер к работникам, не соблюдающим указанные правила. 17. Приобретение информации о деятельности аудируемого лица – это: 1) процесс сбора и оценки информации на некоторых стадиях аудита с возможным соотнесением ее с аудиторскими доказательствами, полученными на различных стадиях аудита; 2) непрерывный процесс сбора и оценки информации и выборочного соотнесения полученной информации с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита; 3) непрерывный процесс сбора и оценки информации и соотнесения полученной информации с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита; 4) выборочный процесс сбора и оценки информации и периодического соотнесения полученной информации с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита. 18. Допустимая ошибка – это: 1) степень отклонения от нормального функционирования средства 105 внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); 2) суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу); 3) ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности; 4) максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. 19. Если сотрудники аудируемого лица определяют количество материально-производственных запасов расчетно, аудитор: 1) может не проверять обоснованность используемых аудируемым лицом процедур; 2) не обязан убеждаться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур; 3) по своему усмотрению может проверить правильность расчетов, проведенных аудируемым лицом; 4) должен убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур. 20. Надежность аудиторских доказательств, полученных благодаря внешним подтверждениям, не зависит: 1) от применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении; 2) от выполнения процедур внешнего подтверждения; 3) от применения аудитором соответствующих процедур при анализе ответа о внешнем подтверждении; 4) от оценки результатов процедур внешнего подтверждения. 21. При общении с другим аудитором действующий аудитор должен соблюдать положения: 1) Федерального закона «Об аудиторской деятельности»; 2) федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; 3) Кодекса этики аудиторов; 4) внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. 22. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается: 1) на профессиональном суждении аудитора об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) на уверенности аудитора в эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в 106 отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) на предположении аудитора о неэффективности тех или иных имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) на суждении руководства аудируемого лица об ожидаемой эффективности имеющихся в распоряжении аудитора аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 23. В случае, если в результате неопределенности или отсутствия объективных данных, невозможно рассчитать адекватные оценочные значения: 1) аудитор не обращает на это внимание, так как расчет оценочных значений – обязанность специалистов аудируемого лица; 2) аудитор на этом основании обязательно модифицирует аудиторское заключение; 3) аудитор решает, следует ли на этом основании модифицировать аудиторское заключение; 4) аудитор ни в коем случае не отражает этого в аудиторском заключении. 24. Аудитор должен сообщать информацию, полученную по результатам аудита: 1) руководству и представителям собственника аудируемого лица; 2) только руководству аудируемого лица; 3) на свой выбор: руководству или представителям собственника аудируемого лица; 4) только представителям собственника аудируемого лица. 25. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается: 1) если устные заявления высказываются неоднократно; 2) если устные заявления подтверждаются несколькими представителями руководства аудируемого лица; 3) если устные заявления подтверждаются письменно; 4) если устные заявления руководства аудируемого лица удовлетворяют аудитора. Вариант 5 1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе: 1) вносить корректировки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица после проведения проверки; 2) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; 107 3) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; 4) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам. 2. Разумная уверенность – это: 1) общий подход, относящийся к процессу анализа аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое; 2) общий подход, относящийся к процессу документирования аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое; 3) общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое; 4) общий подход, относящийся к процессу обобщения аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. 3. Аудитор вправе определять объем документации: 1) руководствуясь мнением администрации проверяемой организации; 2) согласно указаниям руководства аудиторской фирмы; 3) руководствуясь своим профессиональным мнением; 4) согласно сложившейся практике работы с данным клиентом. 4. Отдельные разделы общего плана аудита и определенные процедуры обсуждать с работниками, членами совета директоров и ревизионной комиссии аудируемого лица аудитор: 1) обязан; 2) не вправе; 3) вправе; 4) не обязан. 5. Во внимание должны приниматься: 1) значение (количество) искажений; 2) вероятность (возможность) обнаружения искажений; 3) прогнозируемость искажений; 4) характер (качество) искажений. 6. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства: 108 1) которые носят исчерпывающий характер, а не только предоставляют доводы в поддержку определенного вывода; 2) которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера; 3) которые предоставляют доводы в поддержку определенного вывода и носят исчерпывающий характер; 4) ничего из вышеперечисленного. 7. Аудиторское заключение должно быть адресовано: 1) пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; 2) руководству или работникам финансовых служб аудируемого лица; 3) работникам государственных контрольных органов; 4) лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. 8. Руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют: 1) финансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации; 2) целям и задачам проводимой аудиторской проверки; 3) позициям, закрепленным договором на оказание аудиторских услуг; 4) опыту работы с данным клиентом, накопленному работниками аудиторской организации. 9. Термин «система внутреннего контроля» означает: 1) совокупность организационных мер, методик и процедур, возможных к использованию руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудиторской фирмы в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудитором в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности; 109 4) совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. 10. Аудитор не имеет права: 1) передавать третьим лицам полученные им в процессе аудита сведения; 2) оставлять у себя после проведения проверки копию аудиторского отчета; 3) проводить консультирование клиента в устной форме. 11. Если аудит дочернего общества аудируемого лица или структурного подразделения аудируемого лица (такого как представительство или филиал) проводит другой аудитор, аудитору: 1) следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода; 2) следует обязательно проинформировать другого аудитора о планируемой дате подписания аудиторского заключения; 3) можно принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода; 4) следует рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой дате подписания аудиторского заключения. 12. Что необходимо проанализировать аудитору, если анализ движения финансовых потоков является существенным фактором, влияющим на непрерывность деятельности аудируемого лица? 1) надежность информационных систем аудируемого лица, предоставляющих информацию о движении финансовых потоков; 2) обоснованность допущений, на которых основываются прогнозы аудируемого лица; 3) прогнозные данные за предшествующие периоды с фактическими результатами; 4) фактические данные за текущий период с результатами, достигнутыми на дату проведения аудита; 5) прогнозные данные за текущий период с результатами, достигнутыми на дату проведения аудита. 13. В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок: 1) аудитор не должен пересматривать условия аудиторского задания 110 или напоминать аудируемому лицу о существующих условиях задания; 2) аудитор должен пересмотреть условия аудиторского задания и напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания; 3) аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания, или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания; 4) аудитор не должен пересматривать условия аудиторского задания, но обязан напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания. 14. Оцените правомерность следующих утверждений: 1) аудитор всегда может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут обнаружены, если аудит был надлежащим образом спланирован и проводился в точном соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; 2) аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут обнаружены, лишь в том случае, если аудит не был надлежащим образом спланирован и проводился не в точном соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; 3) аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут обнаружены, так как в связи с неотъемлемыми ограничениями аудита существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности не будут обнаружены, несмотря на то, что аудит был надлежащим образом спланирован и проводился в точном соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; 4) аудитор, как правило, может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут обнаружены, хотя в связи с неотъемлемыми ограничениями аудита существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности не будут обнаружены, несмотря на то, что аудит был надлежащим образом спланирован и проводился в точном соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 15. Недобросовестные действия могут включать специально разработанные и организованные схемы, направленные на их маскировку (подделка документов, намеренное неотражение хозяйственных операций или целенаправленное искажение фактов, предоставляемых аудитору): 1) поэтому риск необнаружения существенных искажений в результате недобросовестных действий выше риска необнаружения искажений в результате ошибок; 111 2) тем не менее риск необнаружения существенных искажений в результате недобросовестных действий равноценен риску необнаружения искажений в результате ошибок; 3) поэтому риск необнаружения существенных искажений в результате недобросовестных действий ниже риска необнаружения искажений в результате ошибок, 4) поэтому риск необнаружения существенных искажений в результате недобросовестных действий аудитором не рассматривается в отличие от риска необнаружения искажений в результате ошибок. 16. Риск необнаружения существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, несмотря на надлежащее планирование аудита и его проведение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, увеличивается, когда существенное искажение является результатом несоблюдения законодательства Российской Федерации. Что из нижеперечисленного не может служить причиной этого? 1) наличие нормативных правовых актов Российской Федерации, не касающихся текущей деятельности аудируемого лица, которые не оказывают никакого влияния на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность и потому не учитываемые его системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета; 2) влияние, которое оказывают на эффективность аудиторских процедур ограничения, присущие системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также применение в ходе аудита выборочных методов и тестирования; 3) совершение действий, направленных на сокрытие фактов несоблюдения законодательства Российской Федерации (например, сговор, подлог документов, умышленное неотражение в учете операций, действия высшего руководства в обход системы контроля, представление аудитору заведомо ложной информации); 4) наличие нормативных правовых актов Российской Федерации, касающихся, в основном, текущей деятельности аудируемого лица, которые обычно не оказывают существенного влияния на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность и потому могут не всегда учитываться его системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета. 17. Отметьте источник, из которого аудитор вряд ли может получить сведения об аудируемом лице и его сфере деятельности: 1) различного рода публикации на тему формирования государственного бюджета в Российской Федерации; 2) документы периода деятельности аудируемого лица; 3) информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов); 112 4) предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в сфере деятельности этого лица. 18. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда: 1) вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита; 2) имеется возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; 3) в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения; 4) аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций. 19. Какую информацию не получит аудитор, ознакомившись с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации: 1) о наличии порядка, регламентирующего движение материальнопроизводственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки этих запасов до и после даты окончания отчетного периода; 2) о том, действительно ли применялись на практике процедуры контроля, оговоренные в документе, регламентирующем порядок проведения инвентаризации; 3) о порядке определения степени готовности незавершенного производства, определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также материально-производственных запасов, принадлежащих третьей стороне, например, товаров, принятых на комиссию; 4) о применяемых процедурах контроля, например, при сборе заполненных инвентаризационных ведомостей, учете незаполненных бланков ведомостей, а также подсчете и повторном пересчете запасов. 20. На надежность полученных подтверждений не влияют: 1) средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов; 2) время сбора информации на интересующий вопрос; 3) особенности третьих сторон, составляющих ответ; 4) ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица. 21. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор: 113 1) не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора; 2) может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода только не знакомившись с рабочими документами другого аудитора; 3) может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора; 4) может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, даже ознакомившись с рабочими документами другого аудитора. 22. Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать: 1) цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты; 2) информацию, полученную от аудируемого лица, и степень ее возможной правдивости; 3) наличие информации правового характера; 4) знания, полученные аудитором во время обучения. 23. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того: 1) является ли оценочное значение нужным и есть ли возможность раскрытия надлежащим образом информации о данном оценочном значении; 2) является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о данном оценочном значении; 3) является ли оценочное значение важным в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это возможно, каким-либо образом информация о данном оценочном значении; 4) что оценочное значение является неприемлемым в данных обстоятельствах и информация о данном оценочном значении не раскрыта надлежащим образом. 24. В целях сообщения информации, полученной по результатам аудита, аудитор: 1) может самостоятельно установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудиру114 емого лица; 2) должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица; 3) не обязан устанавливать надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица; 4) по мере необходимости определяет надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. 25. Письменные заявления и разъяснения, запрашиваемые у руководства аудируемого лица: 1) не рекомендуется ограничивать вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными только для финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) рекомендуется, кроме других вопросов, дополнить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) рекомендуется не ограничивать вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными лишь для финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности. Вариант 6 1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не обязаны: 1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ; 2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; 3) определять формы и методы проведения аудита при обязательном согласовании с руководством проверяемой организации; 4) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу; 5) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица. 2. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин: 115 1) в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; 2) в процессе ведения бухгалтерского учета неизбежно возникают необычные обстоятельства, увеличивающие риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора); 4) преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера. 3. Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор: 1) смог бы использовать данную документацию (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) для проведения проверки вновь без учета проделанной работы прежнего аудитора; 2) смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора; 3) смог бы исключительно на основе данной документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора, прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором; 4) смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) дать оценку проделанной работе, решениям и выводам прежнего аудитора. 4. При планировании аудита аудитор несет ответственность: 1) за информацию об аудируемом лице; 2) за правильную и полную разработку общего плана; 3) за эффективность аудита; 4) за программу аудита. 5. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении: 1) только крупных величин, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 2) сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 3) сравнительно небольших величин, которые только по отдельности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 116 4) сравнительно больших величин, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. 6. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно: 1) проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля не могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом; 2) проверяет не все хозяйственные операции аудируемого лица, поэтому не делает выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля, проверенных выборочным способом; 3) не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом; 4) проверяет только те хозяйственные операции аудируемого лица, выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных операций или средств внутреннего контроля по которым не могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. 7. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно: 1) проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля не могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом; 2) проверяет не все хозяйственные операции аудируемого лица, поэтому не делает выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля, проверенных выборочным способом; 3) не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом; 4) проверяет только те хозяйственные операции аудируемого лица, выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных операций или средств внут117 реннего контроля по которым не могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. 8. Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны: 1) наблюдать за проведением аудиторской проверки, чтобы убедиться в том, что: – срок проведения аудиторской проверки не выходит за рамки, оговоренные договором на оказание аудиторских услуг; – порядок выполнения процедур проверки соответствует общему плану и программе аудита, изменение которых во время проведения аудита не предусмотрено; – ассистенты аудитора выполняют указания по проведению аудита строго в рамках определенных программой аудита (в том случае, если выявленные факты не согласованы с программой, их рассмотрение не производится); 2) получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита; 3) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников; 4) устранять разногласия во взаимоотношениях работников аудиторской организации и аудируемого лица; 5) осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить: – обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий; – понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита; – выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита; 6) рассматривать важные вопросы о качественном составе (опыт работы, квалификация и т. д.) персонала финансовых служб аудируемого предприятия. 9. Под контрольной средой понимаются: 1) осведомленность и действия аудитора, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы; 2) осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы; 3) действия работников финансовых служб аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля; 118 4) осведомленность и действия работников аудируемого лица, направленные на понимание важности системы внутреннего контроля. 10. В ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет следующие процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами: 1) детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; 2) анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров; 3) анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в начале отчетного периода; 4) анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств; такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами; 5) анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода; 6) анализ импортных сделок. 11. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет: 1) руководство аудируемого лица; 2) работники финансовых служб аудируемого лица; 3) партнеры аудируемого лица; 4) пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. 12. Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности: 1) должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным; 2) может трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным; 119 3) не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным; 4) может и должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным. 13. Какой фактор, в том числе при повторяющемся аудите, может сделать целесообразным составление нового письма о проведении аудита: 1) любой признак, указывающий на неправильное понимание аудитором цели аудита; 2) изменения в структуре аудиторской организации; 3) кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица; 4) значительные изменения характера или масштабов деятельности аудиторской организации. 14. При сравнении риска необнаружения недобросовестных действий руководства аудируемого лица и риска необнаружения недобросовестных действий его сотрудников можно сделать вывод, что: 1) риск необнаружения недобросовестных действий руководства аудируемого лица не выше, чем риск необнаружения недобросовестных действий его сотрудников; 2) риск необнаружения недобросовестных действий руководства аудируемого лица намного выше, чем риск необнаружения недобросовестных действий его сотрудников; 3) риск необнаружения недобросовестных действий руководства аудируемого лица равноценен риску необнаружения недобросовестных действий его сотрудников; 4) риск необнаружения недобросовестных действий руководства аудируемого лица намного ниже, чем риск необнаружения недобросовестных действий его сотрудников. 15. Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на разумной уверенности. Поэтому: 1) аудит может гарантировать выявление существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок; 2) аудит должен гарантировать выявление существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок; 3) аудит не может гарантировать выявление существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок; 120 4) аудит, как правило, может гарантировать выявление существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. 16. Для планирования аудита конкретного аудируемого лица: 1) аудитор должен иметь общее представление о наличии нормативных правовых актов Российской Федерации, применимых к данному аудируемому лицу и к сфере его деятельности; 2) аудитору достаточно иметь общее представление о соблюдении аудируемым лицом требований всех нормативных правовых актов Российской Федерации; 3) аудитор должен иметь общее понимание основных нормативных правовых актов Российской Федерации, применимых к данному аудируемому лицу и в сфере его деятельности, и представление о соблюдении аудируемым лицом их требований; 4) аудитору нет необходимости рассматривать основные нормативные правовые акты Российской Федерации, применимые к данному аудируемому лицу и в сфере его деятельности, и получать представление о соблюдении аудируемым лицом их требований, так как все это он сможет оценить в процессе проведения аудиторской проверки. 17. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору в том числе: 1) дать правильную оценку уровня существенности; 2) оценивать риски и выявлять проблемные области; 3) эффективно планировать, проводить аудит и обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов; 4) эффективно составлять аудиторскую документацию. 18. К числу рисков, связанных с использованием аудиторской выборки, в том числе относится риск того, что: 1) аудитор не придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); 2) аудитор придет к выводу о том, что существенная ошибка существует, когда она в действительности есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу); 3) аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем это подтверждается заявлениями руководства аудируемого лица (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); 4) аудитор придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). 19. Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, аудитор должен: 1) наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудиру121 емого лица, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты; 2) выполнять самостоятельно все процедуры и выборочные контрольные пересчеты; 3) вместе с сотрудниками аудируемого лица выполнять контрольные процедуры и пересчеты; 4) только сделать контрольные пересчеты, не наблюдая за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица. 20. Какую степень уверенности необходимо получить аудитору от аудиторских процедур проверки по существу для формирования выводов о предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности при низком уровне неотъемлемого риска и риска средств контроля: 1) наибольшую; 2) наименьшую; 3) среднюю; 4) по своему выбору. 21. При проверке материально-производственных запасов аудитору сложно определить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае аудитору рекомендуется выполнить следующие дополнительные процедуры: 1) наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов и отслеживание количественных изменений материально-производственных запасов в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода; 2) проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на все промежуточные даты; 3) проверка количественной оценки элементов материально-производственных запасов, существовавших на начало отчетного периода; 4) наблюдение за проведением всех инвентаризаций материальнопроизводственных запасов в период с даты начала до даты окончания отчетного периода. 22. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур не зависит от: 1) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля; 2) любых других аудиторских процедур, не направленных на достижение тех же целей; 3) существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур. 23. Доказательства, подтверждающие оценочное значение, как 122 правило: 1) труднее получить, и они реже могут однозначно трактоваться по сравнению с доказательствами, подтверждающими другие статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) легче получить, хотя они реже могут однозначно трактоваться по сравнению с доказательствами, подтверждающими другие статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) труднее получить, но они чаще могут однозначно трактоваться по сравнению с доказательствами, подтверждающими другие статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) легче получить, и они чаще могут однозначно трактоваться по сравнению с доказательствами, подтверждающими другие статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности. 24. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена или представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству Российской Федерации, то аудитор: 1) самостоятельно определяет круг лиц, кому должна сообщаться информация; 2) определяет круг лиц, кому должна сообщаться информация, согласно действующему законодательству; 3) приходит к соглашению с вышестоящим лицом в руководстве аудиторской организации в отношении того, кому должна сообщаться информация; 4) приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация. 25. В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений. Даже если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, существенных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор не должен: 1) определять компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам; 2) принимать за аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, результаты аналитических процедур, не подтвержденные внутренними или внешними по отношению к аудируемому лицу источниками информации; 3) оценивать, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам; 4) получать аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внут123 ренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации. Вариант 7 1. Обязательный аудит – это: 1) аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, проводимая по инициативе государственного органа; 2) аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, проводимая по инициативе организации или индивидуального предпринимателя; 3) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя; 4) аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, проводимая по инициативе собственников аудируемого лица. 2. Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет: 1) руководство аудируемого лица; 2) работники финансовой службы проверяемой организации, на которых возложены обязанности по ее составлению; 3) аудитор; 4) собственники проверяемой организации. 3. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: 1) характер аудиторского заключения; 2) требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; 3) необходимость давать указания работникам аудируемого лица, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; 4) конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. 4. При оформлении общего плана аудита аудитор должен описать в нем: 1) программу аудита; 2) предполагаемый объем аудиторской проверки; 3) порядок проведения аудиторской проверки; 4) набор инструкций для проведения проверки. 5. На существенность могут оказывать влияние: 1) нормативные правовые акты Российской Федерации; 2) факторы, не имеющие отношение к счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними; 124 3) нормативные документы профессиональных аудиторских объединений; 4) факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. 6. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют в том числе и следующие факторы: 1) опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок; 2) характер взаимоотношений с руководством аудируемого лица; 3) аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций; 4) опыт руководства аудируемого лица, приобретенный им во время проведения предшествующих аудиторских проверок. 7. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что: 1) ответственность аудитора состоит только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 2) ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности в проверяемом периоде возложена на аудитора; 3) ответственность аудируемого лица заключается в обеспечении условий для выражения аудитором положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 4) ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо. 8. Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности по следующим вопросам: 1) были ли скорректированы цели аудиторских процедур согласно полученным результатам; 2) была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита; 3) были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом согласованы с руководством аудируемого лица; 125 4) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение; 5) была ли работа выполнена в соответствии с требованиями пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; 6) были ли достигнуты цели аудиторских процедур; 7) не были ли отражены в аудиторском заключении аспекты, влияющие на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, но изначально не предусмотренные к рассмотрению в соответствии с программой аудита; 8) соответствуют ли сделанные выводы договоренностям, достигнутым руководством аудиторской организации (индивидуального аудитора) и руководством аудируемого лица; 9) были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены; 10) были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах. 9. Контрольная среда включает в себя следующие составляющие: 1) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом; 2) организационная структура аудируемого лица; 3) стиль и основные принципы управления аудитора; 4) распределение ответственности и полномочий; 5) осуществляемая инвестиционная политика; 6) осуществляемая кадровая политика; 7) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей; 8) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для пользователей организации; 9) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; 10) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица. 10. Какой орган утверждает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ? 1) орган, выдавший лицензию на право занятия аудиторской деятельностью; 2) Правительство Российской Федерации; 3) Аудиторская палата РФ. 11. Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен: 126 1) внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, без обсуждения этого вопроса с руководством аудируемого лица; 2) определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия; 3) определить необходимость внесения изменений в финансовую (бухгалтерскую отчетность), обсудить этот вопрос с пользователями финансовой (бухгалтерской ) отчетности аудируемого лица; 4) не предпринимать никаких действий, постольку период его работы ограничен сроком действия договора на оказание аудиторских услуг. 12. Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация о способности аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, аудитор: 1) должен выразить безоговорочно положительное мнение; 2) должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац; 3) не имеет право выражать безоговорочно положительное мнение; 4) должен выразить отрицательное мнение. 13. В случае, если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность: 1) аудитор должен согласиться с новыми условиями задания; 2) аудитор не имеет права соглашаться с новыми условиями задания; 3) аудитор может рассмотреть целесообразность такого изменения; 4) аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения. 14. Оцените верность высказываний: 1) если впоследствии в финансовой (бухгалтерской) отчетности обнаружатся существенные искажения, являющиеся результатом недобросовестных действий или ошибок, это может служить признаком того, что попытка получить разумную уверенность оказалась неудачной; 2) если впоследствии в финансовой (бухгалтерской) отчетности обнаружатся существенные искажения, являющиеся результатом недобросовестных действий или ошибок, это как правило служит признаком того, что планирование аудита, его выполнение или профессиональное суждение аудитора были неадекватны; 3) если впоследствии в финансовой (бухгалтерской) отчетности обнаружатся существенные искажения, являющиеся результатом недобросовестных действий или ошибок, это не может служить признаком того, что отсутствовали профессиональная компетентность и должная тща127 тельность; 4) если впоследствии в финансовой (бухгалтерской) отчетности обнаружатся существенные искажения, являющиеся результатом недобросовестных действий или ошибок, это, возможно, служит признаком того, что не выполнялись федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. 15. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 1 аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма. Это необходимо, в том числе, для выявления и оценки ситуаций, когда получены доказательства, ставящие под сомнение надежность разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица. До получения доказательств обратного аудитор: 1) не имеет право воспринимать записи и документы аудируемого лица как подлинные, хотя аудит, проведенный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как правило, не предполагает проверку подлинности документации и не требует от аудитора как лица, не имеющего специальной подготовки, быть специалистом по такой проверке; 2) имеет право воспринимать записи и документы аудируемого лица как подлинные, т. к. аудит, проведенный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как правило, не предполагает проверку подлинности документации и не требует от аудитора как лица, не имеющего специальной подготовки, быть специалистом по такой проверке; 3) имеет право воспринимать записи и документы аудируемого лица как подлинные, но аудит, проведенный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, предполагает проверку подлинности документации и требует от аудитора быть специалистом по такой проверке; 4) не имеет право воспринимать записи и документы аудируемого лица как подлинные, т. к. аудит, проведенный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как правило, предполагает проверку подлинности документации и требует от аудитора как лица, имеющего специальную подготовку, быть специалистом по такой проверке. 16. Какая из нижеперечисленных процедур не поможет аудитору сформировать общее понимание нормативных правовых актов Российской Федерации, применимых к данному аудируемому лицу и в сфере его деятельности при планировании аудита: 1) использование имеющейся информации о деятельности аудируемого лица и сфере его деятельности; 128 2) получение от собственников аудируемого лица заверений о соблюдении аудируемым лицом и его сотрудниками нормативных правовых актов Российской Федерации; 3) получение у руководства аудируемого лица сведений о разработанных им процедурах, направленных на обеспечение соблюдения аудируемым лицом и его сотрудниками нормативных правовых актов Российской Федерации; 4) получение у руководства аудируемого лица сведений о нормативных правовых актах Российской Федерации, которые могут оказывать существенное влияние на деятельность аудируемого лица. 17. В процессе получения информации аудитор должен: 1) проконтролировать качество работы сотрудников, назначенных для составления бухгалтерской отчетности аудируемого лица; 2) добиться осознания сотрудниками, назначенными для выполнения аудиторского задания, необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы; 3) определить, смогут ли сотрудники, назначенные для выполнения аудиторского задания, осуществить его с надлежащим качеством; 4) проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. 18. Аудиторский риск не включает в себя: 1) неотъемлемый риск; 2) риск средств внутреннего контроля; 3) риск средств внешнего контроля; 4) риск необнаружения. 19. Если инвентаризация проводилась до даты окончания отчетного периода, аудитор, выполнив надлежащие процедуры, должен: 1) определить, правильно ли отражены в бухгалтерском учете изменения материально-производственных запасов, которые произошли между датой их пересчета и датой начала отчетного периода; 2) определить, правильно ли отражены в бухгалтерском учете изменения материально-производственных запасов, которые произошли между датой их пересчета и датой окончания отчетного периода; 3) определить, правильно ли отражены в бухгалтерском учете изменения материально-производственных запасов, которые произошли после даты их пересчета и даты окончания отчетного периода; 4) определить, правильно ли отражены в бухгалтерском учете изменения материально-производственных запасов, которые произошли до даты их пересчета и после даты окончания отчетного периода. 129 20. Какие факторы не влияют на подготовку запроса аудитора о предоставлении внешних подтверждений: 1) форма запроса о внешнем подтверждении; 2) прошлый опыт аудита или выполнения аналогичных заданий; 3) количество запрашиваемой информации; 4) характер подтверждаемой информации и особенности предполагаемого отвечающего. 21. Если в результате выполнения аудиторских процедур, аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, он должен: 1) выразить положительное мнение или отказаться от выражения мнения; 2) выразить мнение с оговоркой или выразить положительное мнение; 3) выразить отрицательное мнение или выразить мнение с оговоркой; 4) выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. 22. Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица. После получения ответов на запросы аудитор: 1) предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита; 2) предпринимает попытку опровергнуть ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита; 3) рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов; 4) рассматривает вопрос об отказе от выражения мнения. 23. Понимание процедур и методов, в том числе системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемой руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений: 1) не является важным для аудитора ни при каких обстоятельствах; 2) важно для аудитора только при планировании характера процедур; 3) может быть важным для аудитора при планировании временных рамок аудиторских процедур; 4) важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. 24. Информация, содержащая сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, и сообщаемая надлежащим 130 получателям, не содержит сведений о: 1) разногласиях аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения; 2) вопросах, освещение которых не согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита); 3) предполагаемой модификации аудиторского заключения; 4) возможном влиянии на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств). 25. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица: 1) как правило, могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору; 2) никогда не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору; 3) как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору; 4) всегда могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Вариант 8 1. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму закрытого акционерного общества; 2) организация является кредитной, страховой, товарной или фондовой биржей; 3) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения независимо от финансовых показателей ее деятельности; 4) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда и сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. 2. Целью аудита является: 1) оценка соблюдения интересов собственников (акционеров, участ131 ников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица; 2) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 3) подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица; 4) выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем. 3. Приведите примеры типовых форм рабочей документации аудиторской организации: 1) стандартная структура аудиторского заключения; 2) стандартная структура аудиторского файла (папки) рабочих документов; 3) бланки и вопросники; 4) типовые письма и обращения. 4. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от: 1) масштабов деятельности аудируемого лица; 2) финансового состояния аудируемого лица; 3) специфики деятельности аудируемого лица; 4) конкретных способов ведения бухгалтерского учета, применяемых аудируемым лицом. 5. Аудитору следует принимать во внимание существенность при: 1) определении характера аудиторских процедур; 2) определении характера искажений; 3) оценке последствий искажений; 4) определении сроков составления аудиторского заключения. 6. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся: 1) функционирование – эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени. 2) функционирование – полнота задействования работников финансовых служб и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени; 3) организация – распределение должностных обязанностей работников финансовых службы и служб внутреннего контроля, обеспечивающее рациональное ведение бухгалтерского учета и внутреннего кон132 троля на предприятии; 4) организация – устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений. 7. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что: 1) аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, условиями договора аудитора и аудируемого лица, внутренними распорядительными документами аудируемого лица; 2) аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами; 3) аудит был проведен в соответствии с нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации, либо в соответствии с иными документами; 4) аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, постановлениями Правительства Российской Федерации, приказами Министерства финансов Российской Федерации либо в соответствии с иными нормативными документами, регулирующими вопросы ведения бухгалтерского учета, налогообложения и составления отчетности. 8. Необходимо своевременно проверять следующее: 1) позиции, закрепленные в договоре на оказание аудиторских услуг; 2) финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение; 3) степень неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля, с целью их корректировки до приемлемой величины в зависимости от результатов процедур проверки; 4) общий план и программу аудита; 5) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций; 6) приказы, распоряжения руководства аудируемого лица, предлагаемые поправки к ним для получения положительного аудиторского заключения; 133 7) оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки. 9. Какие процедуры не относятся к процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица: 1) подотчетность одних работников другим; 2) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансовохозяйственной деятельности; 3) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация); 4) внешние проверки и сверки данных по вопросам финансовохозяйственной деятельности; 5) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации; 6) проверка аналитических счетов, оборотных ведомостей и арифметической точности записей; 7) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями; 8) сравнение и анализ финансовых результатов с показателями отчетного периода. 10. За правильность и полноту данных, отраженных в заключении аудиторской организации, ответственность несет: 1) аудитор, составляющий заключение; 2) аудиторская организация; 3) аудитор и аудиторская организация совместно. 11. После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор: 1) не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) обязан направлять по мере необходимости запросы относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) по своему усмотрению может направлять запросы относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) по требованию пользователей данной финансовой (бухгалтерской) отчетности должен направлять запросы относительно данной отчетности. 12. Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно раскрыта информация о способности аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, аудитор: 1) должен выразить мнение с оговоркой; 2) должен выразить только отрицательное мнение; 134 3) должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств); 4) должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац. 13. Изменение аудиторского задания не может рассматриваться как обоснованное: 1) если оно вызвано неточной или неполной информацией; 2) если оно вызвано обстоятельствами, влияющими на требования аудируемого лица; 3) если оно вызвано неправильной оценкой стоимости услуги, запрашиваемой изначально; 4) если оно вызвано неправильным пониманием характера услуги, запрашиваемой изначально. 14. Определите, какое высказывание из нижеперечисленных не может закончить данное утверждение: При планировании аудита руководитель аудиторской группы должен обсудить с другими членами аудиторской группы вопрос, касающийся вероятности того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица может быть подвержена существенным искажениям в результате недобросовестных действий и ошибок. В результате таких обсуждений, в том числе: 1) может быть принято решение о привлечении к аудиторской проверке эксперта, способного оценить подлинность предъявленной к проверке документации; 2) члены аудиторской группы должны лучше понять, возможно ли появление в закрепленных за ними областях аудита существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибок, а также то, как результаты проводимых ими процедур могут повлиять на выводы по результатам аудита; 3) определяются участки, где ошибки могут быть более вероятны, а также способы возможного совершения недобросовестных действий; 4) может быть принято решение, по которому некоторые члены аудиторской группы должны будут сделать определенные запросы или провести конкретные процедуры аудита. 15. Определите, есть ли среди нижеперечисленных высказываний неверные: 1) при планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы понять оценку руководством аудируемого лица риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 135 2) при планировании аудита аудитор не должен делать запросы руководству аудируемого лица о том, как организована руководством аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок, так как подобного рода информацию он может получить лишь путем выполнения ряда тестов средств контроля; 3) при планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита; 4) при планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки. 16. Какую процедуру, в том числе, должен выполнить аудитор, проанализировав нормативные правовые акты Российской Федерации, применяемые аудируемым лицом в установленной сфере деятельности, направленную на выявление случаев их несоблюдения? 1) выполнить тесты или другие процедуры в отношении соблюдения аудируемым лицом требований законодательства Российской Федерации; 2) запросить руководство аудируемого лица, соблюдает ли аудируемое лицо в своей деятельности соответствующие нормативные правовые акты; 3) проанализировать переписку аудируемого лица с соответствующими уполномоченными государственными органами власти по различным вопросам; 4) запросить партнеров аудируемого лица, соблюдает ли аудируемое лицо в своей деятельности соответствующие нормативные правовые акты. 17. Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен: 1) проанализировать, соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности; 2) задокументировать возможно большее количество информации о деятельности аудируемого лица, чтобы иметь возможность выбора необходимых фактов для подтверждения разного рода выводов аудитора; 3) проанализировать возможно большее количество информации об аудируемом лице, чтобы получить наиболее точную оценку его деятельности; 4) проанализировать, каким образом характер данной деятельности 136 влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом. 18. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. К ним не относится выборка: 1) отдельных элементов; 2) всех однообразных элементов; 3) специфических (определенных) элементов; 4) всех элементов. 19. В независимости от существенности запасов аудируемого лица, находящихся на хранении у третьей стороны, аудитор не должен рассматривать: 1) независимость третьей стороны и достоверность информации, предоставляемой руководством третьей стороны; 2) необходимость личного наблюдения или возможность самостоятельного проведения инвентаризации материально-производственных запасов; 3) целесообразность получения аудиторского отчета аудитора третьей стороны об адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны для проверки точности пересчета материально-производственных запасов и правильности их хранения; 4) возможность и целесообразность инспектирования документации, касающейся находящихся на хранении у третьей стороны материальнопроизводственных запасов, или получения подтверждения от третьей стороны в случае передачи этих запасов под залог. 20. Запросы о негативном внешнем подтверждении могут быть использованы для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, когда: 1) уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля оценены аудитором как высокие; 2) проверке подлежит большое количество незначительных остатков по аналитическим счетам; 3) аудитор не ожидает значительного количества ошибок; 4) у аудитора нет оснований полагать, что лица, составляющие ответ, проигнорируют направленные им запросы. 21. Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода и если последствия изменений учетной политики не были должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен: 1) выразить положительное мнение или выразить отрицательное 137 мнение; 2) выразить мнение с оговоркой или выразить отрицательное мнение; 3) выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения; 4) отказаться от выражения мнения или выразить положительное мнение. 22. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии: 1) только подготовки аудиторской проверки; 2) планирования и завершающей стадии аудита, а также и на других стадиях аудита; 3) проведения аудиторской проверки и оформления результатов аудита; 4) подготовки аудиторской проверки и оформления результатов аудита. 23. Назовите неверное утверждение: 1) при проверке оценочных значений аудитору рекомендуется провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения; 2) при проверке оценочных значении аудитору лучше всего воспользоваться опытом предыдущего аудитора для сокращения объема и времени проведения аудиторских процедур; 3) при проверке оценочных значений аудитору рекомендуется использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица; 4) при проверке оценочных значений аудитору рекомендуется проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета. 24. Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что: 1) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом; 2) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита; 3) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление вопросов, которые не могут представлять интерес для управления аудируемым лицом; 4) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые были рассмотрены в процессе аудита. 25. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие 138 аудиторские доказательства по вопросу, существенному для финансовой (бухгалтерской) отчетности, помимо таких доказательств, как заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, и можно ожидать, что такие доказательства существуют то: 1) данную ситуацию не надлежит рассматривать как ограничение объема аудита; 2) данную ситуацию надлежит расценивать с точки зрения увеличения объема аудита; 3) данную ситуацию надлежит рассматривать как неспособность аудитора верно определить объем аудита; 4) данную ситуацию надлежит рассматривать как ограничение объема аудита. Вариант 9 1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не обязаны: 1) хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги; 2) обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности; 3) представлять информацию о результатах проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности налоговым органам; 4) передавать сведения и документы, получаемые и (или) составляемые ими при осуществлении аудиторской деятельности, или их копии третьим лицам либо разглашать их только с письменного согласия организации и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги. 2. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться: 1) нормами, установленными аудиторской организацией, работником которой он является; 2) нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами); 3) этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение; 4) условиями аудиторского задания и требованиями по подготовке заключения. 3. Рабочие документы обычно содержат: 1) информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудиторской организации; 139 2) информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; 3) письменные заявления, полученные аудируемым лицом от аудитора; 4) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором. 4. Программа аудита является: 1) выводами, служащими основой для подготовки аудиторского заключения, сопровождаемыми их аргументацией; 2) набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку; 3) определителем временных рамок аудиторских процедур; 4) ограничением объема запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. 5. Между существенностью и аудиторским риском: 1) нет зависимости, то есть уровень существенности не зависит от уровня аудиторского риска, и наоборот; 2) есть обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот; 3) есть прямая зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем выше уровень аудиторского риска, и наоборот; 4) зависимость весьма условна и определятся характером аудиторского задания. 6. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (сделанных руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждений, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности), которые включают в себя в том числе и следующие элементы: 1) представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) местоположение – фактический адрес нахождения объекта (если он не совпадает с юридическим адресом аудируемого лица); 3) права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) стоимостная оценка – отражение в финансовой (бухгалтерской) 140 отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства; 5) взаимодействие – описание процесса создания и получения готового продукта в результате использования функциональных возможностей объектов хозяйственного учета; 6) возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода; 7) конечный результат – отражение характеристик готовой продукции (работ, услуг), прогнозирование их использования, реализации, передачи и т. д.; 8) полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета; 9) существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 10) настройка – описание физических и технических характеристик объекта, приведение их в соответствие с требованиями хозяйственного учета; 11) точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени. 7. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что: 1) аудит был спланирован и проведен с целью обнаружения существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) аудит был спланирован и проведен с целью подтверждения того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений; 3) аудит был спланирован и проведен с целью исправления существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 4) аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. 8. Проверка работы по проведению аудита: 1) не может включать (даже в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения; 2) может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнитель141 ные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения; 3) может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники аудируемого лица выполнили контрольные процедуры по проверке качества проведенного аудита до представления аудиторского заключения; 4) обязательно должна включать в случае масштабных комплексных аудиторских проверок требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения. 9. Какие факторы следует учесть аудитору, полагаясь на свое профессиональное суждение, для проведения оценки неотъемлемого риска? 1) опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период; 2) давление на руководство; 3) характер деятельности аудируемого лица; 4) характер деятельности связанных сторон; 5) факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо; 6) счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям; 7) подверженность активов потерям или незаконному присвоению; 8) завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода; 9) начало необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода. 10. Заинтересованным лицам экономический субъект обязан предоставлять: 1) заключение аудитора по результатам проверки; 2) аналитическую и итоговую часть аудиторского заключения; 3) итоговую часть аудиторского заключения. 11. Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует: 1) не рассматривать вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности и не обсуждать его с руководством аудируемого лица; 2) рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности и обсудить его с руководством аудируемого лица; 142 3) рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия; 4) рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. 12. Если руководство аудируемого лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор: 1) должен выразить только отрицательное мнение; 2) должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац; 3) должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств); 4) должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора. 13. Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор: 1) может отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам); 2) должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам); 3) в любом случае обязан завершить задание, о чем должен сообщить заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам); 4) должен рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам). 14. Запросы аудитора руководству аудируемого лица: 1) могут предоставить полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий сотрудников аудируемого лица и дадут полную информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий руководства; 2) не смогут предоставить полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий сотрудников аудируемого лица и вряд ли дадут информацию о риске существенных искажений в финансовой (бух143 галтерской) отчетности в результате недобросовестных действий руководства; 3) могут предоставить полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий сотрудников аудируемого лица, но вряд ли дадут информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий руководства; 4) не смогут предоставить полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий сотрудников аудируемого лица, но дадут исчерпывающую информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий руководства. 15. В результате осуществления аудитором запросов представителям собственников аудируемого лица: 1) может быть, в том числе, получена информация о вероятности наличия фактов недобросовестных действий представителей собственников аудируемого лица; 2) не может быть, в том числе, получена информация о вероятности наличия фактов недобросовестных действий руководства аудируемого лица; 3) может быть, в том числе, получена информация о вероятности наличия фактов недобросовестных действий руководства аудируемого лица; 4) могут быть, в том числе, получены доказательства наличия фактов недобросовестных действий руководства аудируемого лица. 16. Какие факты аудитор не принимает во внимание при оценке возможного влияния фактов несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации на финансовую (бухгалтерскую) отчетность: 1) необходимость определения круга лиц из числа работников предприятия, на которых может быть возложена ответственность за несоблюдение требований нормативных правовых актов Российской Федерации; 2) необходимость раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о возможных финансовых последствиях для аудируемого лица несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации; 3) возможные финансовые последствия, в частности, санкции, ущерб, угрозу конфискации активов по решению суда, вынужденное прекращение деятельности и судебные разбирательства; 4) необходимость поставить под сомнение достоверность всей фи144 нансовой (бухгалтерской) отчетности в случае, если последствия несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации являются существенными для аудируемого лица. 17. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, могут не включать в себя: 1) познания в экономике в целом; 2) сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность; 3) сведения о формировании кадрового состава производственных специалистов аудируемого лица; 4) познания в сфере деятельности аудируемого лица. 18. Выбор метода или сочетания методов зависит: 1) от условий, определенных в договоре на оказание аудиторских услуг; 2) от условий оплаты проверки, в частности: порядка, сроков расчетов и размера стоимости аудиторских услуг; 3) от обстоятельств проверки, в частности: аудиторского риска и эффективности аудита; 4) от обстоятельств проверки, в частности: от достигнутых договоренностей с руководством аудируемого лица. 19. Какие процедуры не позволяют аудитору получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность: 1) направление необходимых запросов в судебные органы, в которых предположительно могут вестись судебные дела, касающиеся аудируемого лица; 2) проверка решений соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица; 3) ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги; 4) проверка затрат аудируемого лица на юридические услуги. 20. Какими будут действия аудитора, если ему необходимо подтвердить какие-либо остатки по счетам бухгалтерского учета или другую информацию, а руководство аудируемого лица препятствует этому: 1) он должен согласиться с просьбой руководства аудируемого лица не искать внешних подтверждений по конкретному вопросу; 2) он должен оценить, насколько обоснованны такие действия руководства аудируемого лица, и получить аудиторские доказательства для подтверждения мотивации действий руководства; 3) аудитор ограничит объем аудита; 145 4) аудитор модифицирует аудиторское заключение. 21. В ходе первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что: 1) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода; 2) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец текущего периода были правильно перенесены на начало предыдущего периода, а не изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке; 4) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые не могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода. 22. Аналитические процедуры не включают в себя рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении: 1) с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; 2) с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора; 3) с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность; 4) с информацией об отрасли, в которой планирует осуществлять свою деятельность аудируемое лицо. 23. Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица, не включают в себя: 1) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица; 2) формальную проверку наличия расчетов; 3) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение; 4) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно). 24. Аудитор должен сообщать информацию: 1) по мере накопления, чтобы не увеличивать трудоемкость процесса проведения аудита; 2) одновременно после окончания аудита; 3) в сроки, определенные самим аудитором; 146 4) своевременно, чтобы дать возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры. 25. Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам: 1) аудитор должен исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам; 2) аудитор должен исследовать последствия расхождений и в случае необходимости скорректировать заявления и разъяснения руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам; 3) аудитор может исследовать причины расхождений и оценить надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам; 4) аудитор не должен исследовать причины расхождений и оценивать надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам. Вариант 10 1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это: 1) только федеральные правила, утверждаемые Правительством Российской Федерации; 2) единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов; 3) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; 4) требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. 2. Что означает проявление аудитором профессионального скептицизма? 1) аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств; 2) аудитор ставит под сомнение достоверность документов или заявлений аудируемого лица; 3) при планировании и проведении аудита аудитор исходит из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным; 4) аудитор внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. 3. Укажите срок хранения рабочих документов: 147 1) в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 3 лет; 2) в течение времени проведения проверки и обобщения ее результатов; 3) в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет; 4) в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудируемого лица и порядка представления им финансовой (бухгалтерской отчетности), но не более 2 лет. 4. Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита: 1) программа аудита может, общий план аудита – нет; 2) нет; 3) да; 4) программа аудита не может, общий план аудита – да. 5. Если по завершению планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то: 1) аудиторский риск снижается; 2) аудиторский риск остается неизменным; 3) аудиторский риск повышается; 4) аудиторский риск становится прямо пропорциональным уровню существенности. 6. Надежность аудиторских доказательств зависит: 1) от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной); 2) от времени их предоставления (своевременно или несвоевременно); 3) от правильности их оформления (согласно требованиям программы аудиторской проверки или нет); 4) от их источника (внутреннего или внешнего). 7. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: 1) изучение на основе методов сплошной проверки раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; 2) определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) исправление принципов и методов бухгалтерского учета, а также 148 правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 5) оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности; 6) определение главных оценочных значений, получаемых аудитором при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; 7) оценку сроков представления финансовой (бухгалтерской) отчетности; 8) изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. 8. Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы: 1) только в ходе проведения аудиторской проверки или при оказании сопутствующих аудиту услуг; 2) в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), за исключением проведения каждой аудиторской проверки; 3) как в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг; 4) как в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, за исключением оказания сопутствующих аудиту услуг. 9. Какие ограничения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей: 1) требование руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод; 2) требование руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением внешнего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод; 3) ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции; 4) ориентация большей части средств внутреннего контроля на редкие, а не на текущие операции; 5) потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций; 6) возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или работника с внешними или внутренними по отношению к аудируемому лицу лицами; 7) возможность обойти процедуры внешнего контроля путем сговора 149 представителя руководства или работника с внешними или внутренними по отношению к аудируемому лицу лицами; 8) возможность того, что процедуры внешнего контроля могут стать неадекватными вследствие изменения условий финансово-хозяйственной деятельности и эффективность указанных процедур поэтому может снизиться; 9) возможность того, что процедуры внутреннего контроля могут стать неадекватными вследствие изменения условий финансово-хозяйственной деятельности и эффективность указанных процедур поэтому может снизиться. 10. Ответственность за определение связанных сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности несет: 1) руководство аудируемого лица; 2) руководство аудиторской организации; 3) аудитор, осуществляющий аудиторскую проверку; 4) все вышеперечисленные. 11. Если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует: 1) предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) рассмотреть возможность проведения необходимых аудиторских процедур, если в данный момент аудитор или аудиторская фирма не заняты работой с новым клиентом; 3) проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, 4) внести исправления в аудиторское заключение, заверив их подписью аудитора, руководителя аудиторской фирмы и печатью аудиторской фирмы; 5) выполнить предложенные руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней; 6) выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры. 12. В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты аудитор: 1) может проанализировать причины такой задержки и, если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности, рассмотреть необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур; 2) должен проанализировать причины такой задержки и, если за150 держка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности, рассмотреть необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур; 3) не должен анализировать причины такой задержки, даже если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности; 4) по согласованию с руководством аудируемого лица анализирует причины такой задержки и, если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности, рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур. 13. При достижении согласия между аудитором и руководством аудируемого лица в отношении условий проведения аудита согласованные условия: 1) можно отразить документально в письме о проведении аудита; 2) необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг; 3) следует отразить документально в рабочих документах аудитора; 4) исходя из профессионального суждения аудитора отразить в договоре оказания аудиторских услуг. 14. Какой из нижеперечисленных вопросов аудитору нет необходимости обсуждать с представителями собственника при осуществлении аудитором запросов представителям собственника: 1) характер, объем и периодичность оценки руководством аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) влияние вопросов методологии аудита на общий подход к проведению аудита и его объем; 3) ненадлежащее реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита; 4) оценка аудитором надежности контрольной среды аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица. 15. Факторами риска недобросовестных действий называются: 1) события, подразумевающие совершение недобросовестных действий; 2) события или условия, не дающие возможность, мотивацию или средство совершения недобросовестных действий; 3) события или условия, дающие возможность, мотивацию или средство совершения недобросовестных действий; 151 4) наличие в составе работников лиц, имеющих опыт совершения недобросовестных действий. 16. Если аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов Российской Федерации, то он должен: 1) только документально оформить отмеченные факты; 2) обсудить отмеченные факты с руководством аудируемого лица; 3) документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица; 4) документально не оформлять отмеченные факты, но обсудить их с руководством аудиторской фирмы. 17. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен, в том числе: 1) получить возможно полные знания о всех отраслях, в которых возможно осуществление деятельности разного рода экономических субъектов; 2) получить сведения о структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита; 3) проанализировать с точки зрения конкуренции рынок аудиторских услуг, сложившийся по отношению к проверяемой отрасли; 4) провести анализ платежеспособности аудируемого лица. 18. Аудитор может решить отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, основываясь, в том числе, на следующих факторах: 1) понимание деятельности аудируемого лица и предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля; 2) точная оценка тестируемой генеральной совокупности; 3) предварительная оценка финансового состояния аудируемого лица; 4) понимание задания, определенного условиями заключенного договора на оказание аудиторских услуг. 19. Какими будут действия аудитора, если он выявил наличие судебных дел или претензионных споров либо считает, что они могут иметь место: 1) аудитор должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги, без учета мнения аудируемого лица; 2) аудитор должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги, но с согласия аудируемого лица; 3) аудитору не следует обращаться к организации, оказывающей 152 аудируемому лицу юридические услуги, даже если имеется согласие аудируемого лица; 4) аудитор может обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги. 20. Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, не зависит от: 1) компетентности лиц, составляющих ответ на запрос; 2) независимости лиц, составляющих ответ на запрос от аудируемого лица; 3) полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; 4) опыта работы лиц, составляющих ответ. 21. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, не зависят от: 1) особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода; 2) фактов проведения данным аудитором аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности у других аудируемых лиц и фактов модификации их аудиторских заключений; 3) учетной политики аудируемого лица; 4) существенности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода. 22. Аналитические процедуры могут быть осуществлены: 1) способом простого сравнения; 2) разными способами; 3) способом комплексного анализа с применением сложных статистических методов; 4) разными способами анализа с применением простых статистических методов. 23. При проверке оценочных значений аудитор: 1) может провести самостоятельно или получить от третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, рассчитанным руководством аудируемого лица; 2) не имеет право проводить самостоятельно или получить от третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, рассчитанным руководством аудируемого лица; 3) может провести самостоятельно или получить от третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, рассчитанным руководством аудируемого лица, только при согласии на это по153 следнего; 4) имеет право только провести самостоятельно независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, рассчитанным руководством аудируемого лица. 24. Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию: 1) только в письменной форме; 2) как правило, в устной форме; 3) в устной или письменной форме; 4) в любой, определяемой им самостоятельно, форме. 25. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной форме: 1) являются менее надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения в устной форме; 2) являются не более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения в устной форме; 3) являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения в устной форме; 4) не являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения в устной форме. Вариант 11 1. Аудиторское заключение – это: 1) заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) специальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; 3) любой официальный документ, адресованный собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров аудиторской организацией или индивидуальным аудитором; 4) официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 2. Дайте наиболее точное определение. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам: 1) которые считаются приемлемыми для достижения цели аудита 154 при любых обстоятельствах; 2) которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах; 3) которые считаются приемлемыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах; 4) которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при любых обстоятельствах. 3. Рабочие документы являются собственностью: 1) аудируемого лица; 2) аудитора; 3) собственников аудиторской организации; 4) третьих лиц. 4. Планирование аудита предполагает: 1) разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур; 2) только разработку программы аудиторской проверки; 3) определение характера предполагаемого аудиторского заключения; 4) разработку примерного содержания отчета аудитора руководству аудируемого лица. 5. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования: 1) не может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур; 2) должна отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур; 3) может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур; 4) не должна отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. 6. При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: 1) аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; 2) аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, менее надежны, чем доказательства, полученные от персонала аудируемого лица; 3) аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если они оформлены в надлежащем порядке, подписаны руководством аудируемого лица и скреплены печатью; 4) аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме; 155 5) аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; 6) аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников (персонала аудируемого лица), более надежны, чем доказательства, полученные из внешних источников (третьих лиц); 7) аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; 8) аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, если они подтверждаются заявлениями, представленными в устной форме. 7. Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что: 1) аудит не может предоставить достаточных оснований для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 2) аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 3) аудит не всегда предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 4) аудит в отношении этой конкретной аудиторской проверки предоставляет (или не предоставляет) достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 8. Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с: 1) Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом, Гражданским кодексом, указами Президента Российской Федерации, иными нормативными документами; 2) федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами; 156 3) заключенным договором на оказание аудиторских услуг, приказами и распоряжениями руководства аудируемого лица, либо в соответствии с иными документами; 4) собственным опытом работы и достигнутыми соглашениями с руководством аудируемого лица. 9. Под влиянием каких факторов изменяются характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля? 1) объем и характер деятельности, территориальное расположение структура аудиторского лица, а также эффективность его компьютерной системы; 2) применяемые средства внутреннего контроля; 3) применяемые средства внешнего контроля; 4) форма и содержание документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля; 5) аудиторская оценка неотъемлемого риска; 6) аудиторская оценка риска необнаружения. 10. Квалифицированный аттестат аудитора утрачивает силу в случае, если: 1) в течение двух лет с момента получения квалифицированного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора; 2) имеются претензии к качеству работы аудитора; 3) в течение года после получения квалификационного аттестата аудитор не приступил к работе по специальности. 11. Новое аудиторское заключение должно быть датировано: 1) датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности, но процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств должны быть распространены до даты прежнего аудиторского заключения; 2) датой первого аудиторского заключения, но процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения; 3) датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения; 4) датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности, а процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств должны быть распространены до даты представления отчетности заинтересованным пользователям. 157 12. Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует: 1) обязательно уведомить третьих лиц, чтобы они не полагались на аудиторское заключение, независимо от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора; 2) уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор не будет самостоятельно предпринимать мер для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение; 3) уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры, зависящие от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не противоречащие законодательству Российской Федерации, для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение; 4) не предпринимать мер для уведомления третьих лиц, чтобы они не полагались на аудиторское заключение. 13. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что: 1) аудируемое лицо вполне способно продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, что не предполагает однозначно невозникновение у него потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов; 2) аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, несмотря на то, что имеет потребность на ликвидацию и обращение за защитой от кредиторов; 3) аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, а процедуры ликвидации, прекращения финансовохозяйственной деятельности или обращения за защитой от кредиторов обязуется начать только после истечения указанного срока; 4) аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет потребности в ликвидации, прекращении финансовохозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. 14. Письмо о проведении аудита это: 1) документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита; 158 2) документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае несогласия с основными условиями задания по проведению аудита; 3) документ, направляемый аудируемым лицом аудитору и подписываемый аудитором в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита; 4) документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудиторской организации в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. 15. Факторы риска недобросовестных действий: 1) всегда указывают на наличие таких действий и имеют место в тех обстоятельствах, когда происходят эти действия; 2) никогда не указывают на наличие таких действий, но они часто имеют место в тех обстоятельствах, когда происходят эти действия; 3) не всегда указывают на наличие таких действий, но они всегда имеют место в тех обстоятельствах, когда происходят эти действия; 4) не всегда указывают на наличие таких действий, но они часто имеют место в тех обстоятельствах, когда происходят эти действия. 16. Наличие факторов риска недобросовестных действий: 1) не может изменить первоначальную оценку аудитором неотъемлемого риска или риска средств контроля; 2) может изменить оценку аудитором неотъемлемого риска или риска средств контроля; 3) может изменить оценку аудитором только неотъемлемого риска, но никак не риска средств контроля; 4) может изменить оценку аудитором, как правило, риска средств контроля, но вряд ли изменит оценку неотъемлемого риска. 17. Если руководство аудируемого лица не предоставляет необходимую информацию о соблюдении требований нормативных правовых актов Российской Федерации, то аудитор должен: 1) повторить свой запрос руководству аудируемого лица, исключив вопросы, на которые оно не предоставляет необходимую информацию; 2) проконсультироваться с юридической службой аудируемого лица или другой юридической службой о правомерности непредставления руководством аудируемого лица информации о соблюдении требований нормативных правовых актов Российской Федерации; 3) обсудить с руководством аудируемого лица вопрос неприменения нормативных правовых актов Российской Федерации и влияния этого на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 4) проконсультироваться с юридической службой аудируемого лица или другой юридической службой по поводу применения нормативных правовых актов Российской Федерации в данных обстоятельствах и возможного их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. 159 18. После заключения договора оказания аудиторских услуг следует: 1) направить аудируемому лицу письмо о проведении аудита; 2) расширить объем и степень детализации информации об аудируемом лице; 3) провести первичную оценку аудируемого лица и знакомство с его деятельностью; 4) оповестить пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица о предстоящей проверке. 19. Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является: 1) предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения наиболее простого способа получения аудиторских доказательств; 2) предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения использования наибольшего количества способов получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах; 3) предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах; 4) предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения нахождения возможно более эффективного способа поиска аудиторских доказательств для конкретных выводов аудитора. 20. Что не должно содержать письмо, направляемое аудитором в адрес организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги: 1) перечень судебных дел и претензионных споров, в которых участвует аудируемое лицо; 2) оценку руководством аудируемого лица последствий судебных дел и претензионных споров для аудируемого лица, в том числе финансовых; 3) просьбу о подтверждении юридической организацией обоснованности такой оценки, а также о предоставлении аудитору дополнительных сведений, если юридическая организация посчитает направленный ей перечень неполным или неточным; 4) подробный анализ и расчет финансовых последствий судебных дел и претензионных споров. 21. Запросы о внешнем подтверждении, подписанные руководством аудируемого лица, должны отсылаться: 1) непосредственно самим аудитором по надлежащим адресам и содержать требование направлять ответы непосредственно руководству аудируемого лица; 2) руководством аудируемого лица по надлежащим адресам и содержать требование направлять ответы непосредственно аудитору; 3) непосредственно самим аудитором по надлежащим адресам и со160 держать требование направлять ответы непосредственно аудитору; 4) непосредственно самим аудитором по надлежащим адресам и содержать требование направлять ответы аудитору или руководству аудируемого лица. 22. При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить: 1) были ли указанные изменения адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) были ли указанные изменения должным образом доведены до пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; 3) были ли указанные изменения должным образом отражены в публичной документации организации; 4) были ли указанные изменения должным образом отражены в бухгалтерском учете. 23. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается: 1) на профессиональном суждении аудитора об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) на уверенности аудитора в эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) на предположении аудитора о неэффективности тех или иных имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) на суждении руководства аудируемого лица об ожидаемой эффективности имеющихся в распоряжении аудитора аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 24. Операции и события, осуществленные и произошедшие по окончании отчетного периода, но до завершения аудита: 1) никогда не предоставляют аудиторские доказательства относительно оценочных значений, рассчитанных руководством аудируемого лица; 2) редко могут предоставлять аудиторские доказательства относительно оценочных значений, рассчитанных руководством аудируемого лица; 3) могут предоставлять аудиторские доказательства относительно оценочных значений, рассчитанных руководством аудируемого лица; 4) всегда предоставляют аудиторские доказательства относительно 161 оценочных значений, рассчитанных руководством аудируемого лица. 25. Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору: 1) следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации; 2) разумно документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации; 3) не обязательно документально отражать в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации; 4) следует согласно своего профессионального суждения документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. 26. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица не могут быть оформлены в виде: 1) документов, утверждающих перечень форм, составляющих рассматриваемый экземпляр финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанных руководством аудируемого лица; 2) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством; 3) письма-представления руководства аудируемого лица; 4) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица. Вариант 12 1. Аудит не может осуществляться: 1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, не оказывавшими в течение года, непосредственно предшествовавшему проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам – в отношении этих лиц; 3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых не состоят в близком родстве с учредителями аудируемых лиц; 4) аудиторами, не состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве. 162 2. Разумная уверенность – это: 1) общий подход, относящийся к процессу анализа аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое; 2) общий подход, относящийся к процессу документирования аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое; 3) общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое; 4) общий подход, относящийся к процессу обобщения аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. 3. Дайте наиболее точное определение. Под термином «документация» понимаются: 1) рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора; 2) рабочие документы и материалы, представляемые в органы налогового контроля; 3) рабочие документы и материалы, служащие основанием для составления бухгалтерской отчетности; 4) получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита документы и материалы. 4. Планирование аудита позволяет: 1) координировать работу группы специалистов аудируемого лица по бухгалтерскому учету в период проведения аудиторской проверки; 2) эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке; 3) определить количество специалистов, которые будут заняты в аудите; 4) координировать работу группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке. 5. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли существенной совокупность неисправленных искажений, которая включает: 1) конкретные искажения, выявленные аудитором; 2) исправленные искажения, выявленные во время предыдущего аудита; 3) прочие искажения, конкретно не определенные и не прогнозируемые ошибки; 163 4) результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита. 6. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: 1) пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов; 2) исследование – отработка программ и тестов проверки с целью выявления их недостатков; 3) инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов; 4) согласование – оформление аудитором и руководством аудируемого лица правоустанавливающих документов по использованию тех или иных методов проверки; 5) подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; 6) исправление – внесение изменений в регистры бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности; 7) аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений; 8) наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами; 9) заявление – письменная информация аудитора руководству аудируемого лица относительно выявленных нарушений в ведении бухгалтерского учета; 10) запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. 7. В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности: 1) применяемые в Российской Федерации; 2) индивидуального аудитора или аудиторской организации, проводивших аудиторскую проверку; 3) аудируемого лица; 4) все вышеперечисленное. 8. Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее: 1) в случае необходимости проводятся консультации со специали164 стами, обладающими надлежащими знаниями; 2) проведение аудита поручается работникам вне зависимости от наличия специальной подготовки и опыта; 3) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица; 4) работники аудиторской организации (индивидуальные аудиторы) в процессе оказания аудиторских услуг должны придерживаться принципов, согласованных с руководством аудируемого лица; 5) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью; 6) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества следует исходить из соображений финансовых результатов заключенных договоров; 7) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества; 8) в случае необходимости корректировать принципы внутреннего контроля в зависимости от условий заключенных договоров с клиентами; 9) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях; 10) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита; 11) в случае возникновения в процессе оказания аудиторских услуг ситуации, для рассмотрения которой требуются специальные знания и навыки, отсутствующие у работников аудиторской организации (индивидуального аудитора), следует расторгнуть договор; 12) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения. 9. Риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий в том случае, когда: 1) системы бухгалтерского учета и внешнего контроля аудируемого лица неэффективны; 2) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутренне165 го контроля аудируемого лица нецелесообразна; 3) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица целесообразна; 4) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны. 10. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора: 1) информацию о требованиях законодательства, касающуюся проведения аудиторской проверки; 2) консультации по управлению организацией; 3) подписку о соблюдении конфиденциальности. 11. Аудитор не имеет права: 1) передавать третьим лицам полученные им в процессе аудита сведения; 2) оставлять у себя после проведения проверки копию аудиторского отчета; 3) проводить консультирование клиента в устной форме. 12. Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство: 1) тем не менее не может дать свою оценку о непрерывности деятельности; 2) может оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность лишь путем подробного анализа; 3) может дать свою оценку о непрерывности деятельности без проведения подробного анализа; 4) не может оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность даже путем подробного анализа. 13. В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) не указываются: 1) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) состав группы аудиторов, запланированной для осуществления аудиторской проверки; 3) требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; 4) цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов. 14. При рассмотрении факторов риска недобросовестных действий по отдельности или в совокупности, а также при рассмотрении специальных средств контроля, которые должны уменьшать такой 166 риск, аудитор должен руководствоваться: 1) этическими нормами аудиторской деятельности; 2) законодательством Российской Федерации; 3) профессиональным суждением; 4) достигнутыми договоренностями с руководством аудируемого лица. 15. Если аудитор сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок, он: 1) должен выполнить соответствующие процедуры для установления такого факта; 2) имеет право выполнить соответствующие процедуры для установления такого факта; 3) не обязан выполнять какие-либо дополнительные процедуры для установления такого факта; 4) должен самостоятельно определить, есть ли необходимость выполнения соответствующих процедур для установления такого факта. 16. Если аудитор не получает необходимую информацию о предполагаемом факте несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, то: 1) он должен определить степень влияния отсутствия данного аудиторского доказательства при подготовке аудиторского заключения; 2) он может не учитывать влияние отсутствия данного аудиторского доказательства при подготовке аудиторского заключения; 3) он должен учесть влияние отсутствия данного аудиторского доказательства при подготовке аудиторского заключения; 4) он не должен учитывать влияние отсутствия данного аудиторского доказательства при подготовке аудиторского заключения. 17. Приобретение информации о деятельности аудируемого лица – это: 1) процесс сбора и оценки информации на некоторых стадиях аудита с возможным соотнесением ее с аудиторскими доказательствами, полученными на различных стадиях аудита; 2) непрерывный процесс сбора и оценки информации и выборочного соотнесения полученной информации с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита; 3) непрерывный процесс сбора и оценки информации и соотнесения полученной информации с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита; 4) выборочный процесс сбора и оценки информации и периодического соотнесения полученной информации с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита. 18. При применении статистической выборки объем отобранной 167 совокупности не определяется на основании: 1) математической статистики; 2) договоренностей, достигнутых между аудитором и руководством аудируемого лица; 3) профессионального суждения аудитора; 4) подходов теории вероятности. 19. Какими будут действия аудитора, если руководство аудируемого лица отказывается дать ему разрешение на обращение к организации, оказывающей этому аудируемому лицу юридические услуги: 1) аудитор выразит мнение аудитора с оговоркой; 2) аудитор рассмотрит такой отказ как ограничение объема аудита; 3) аудитор откажется от выражения мнения; 4) аудитор запросит письменное объяснение такого отказа у руководства аудируемой организации. 20. При формировании выводов о получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор не должен учитывать: 1) надежность полученных подтверждений и примененных альтернативных аудиторских процедур; 2) форму ответа на запрос; 3) характер ответов на запрос, содержащих возражения; 4) доказательства, полученные в результате других аудиторских процедур. 21. При общении с другим аудитором действующий аудитор должен соблюдать положения: 1) Федерального закона "Об аудиторской деятельности"; 2) федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; 3) Кодекса этики аудиторов; 4) внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. 22. Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать: 1) цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты; 2) информацию, полученную от аудируемого лица и степень ее возможной правдивости; 3) наличие информации правового характера; 4) знания, полученные аудитором во время обучения. 23. Общая проверка аудитором операций и событий, осуществленных и произошедших по окончании отчетного периода, но до завершения аудита: 168 1) не снижает необходимости в проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения, либо необходимости в независимой оценке для анализа разумности оценочного значения; 2) может увеличить необходимость в проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения, либо необходимость в независимой оценке для анализа разумности оценочного значения; 3) не влияет на необходимость в проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения, либо необходимость в независимой оценке для анализа разумности оценочного значения; 4) может снизить или устранить необходимость в проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения, либо необходимость в независимой оценке для анализа разумности оценочного значения. 24. Если руководство аудируемого лица соглашается самостоятельно (без участия аудитора) сообщить информацию, интересующую управление аудируемого лица, представителям собственника, то аудитору: 1) не надо повторно сообщать данную информацию, даже если аудитор не удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации; 2) может не потребоваться повторное сообщение данной информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации; 3) может не потребоваться повторное сообщение данной информации, даже если аудитор не удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации; 4) следует повторно сообщить данную информацию представителям собственника даже при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации. 25. Запрашивая у руководства аудируемого лица письмопредставление, аудитор должен потребовать: 1) чтобы оно только содержало необходимую информацию; 2) чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало необходимую информацию; 3) чтобы оно было адресовано еще и собственникам аудируемого лица и содержало необходимую информацию; 4) чтобы оно было надлежаще оформлено, подписано, датировано и содержало необходимую информацию, адресованную лицам, указанным аудитором. 169 СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В. И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА: Аудит, 2009. – 744 с. 2. Аудит. Практикум / О. Н. Харченко [и др.]. – М.: КноРус, 2007. – 264. 3. Бычкова, С. М. Аудит: учеб. пособие / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова. – М.: Магистр, 2009. – 463 с. 4. Городжанкина, Е. А. Аудит / Е. А. Городжанкина. – М.: «Издательский дом Дашков и К», 2008. – 368 с. 5. Ковалев, В. В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учеб.-практич. пособие / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. – М.: Проспект, 2009. – 448 с. 6. Мерзликина, Е. М. Аудит / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. – М.: ИНФРАМ, 2009. – 368. 7. Подольский, В. И. Аудит: учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; Под ред. В. И. Подольского. – 5-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2009. – 351 с. 8. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности № 307-ФЗ [Федер. закон: принят ГД 24 декабря 2008 г.]: офиц. текст в ред. последних изменений // Гарант [Электронный ресурс]: СПС. – Электрон. дан. прогр. – М., 2009. 9. Российская Федерация. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [Постановление Правительства РФ: утв. Правительством РФ 23 сентября 2002 г.]: офиц. текст в ред. последних изменений // Гарант [Электронный ресурс]: СПС. – Электрон. дан. прогр. – М., 2009. 10. Шеремет, А. Д. Аудит: учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с. 1. 170 СОДЕРЖАНИЕ Введение................................................................................................... Тема 1. Цель, сущность и виды аудита................................................ Тема 2. Законодательные и нормативные акты по регулированию аудита в России. Судебно-бухгалтерская экспертиза......................... Тема 3. Организация аудиторской деятельности................................ Тема 4. Организация подготовки аудиторской проверки.................. Тема 5. Планирование аудиторской проверки.................................... Тема 6. Существенность в аудите......................................................... Тема 7. Аудиторские риски и их взаимосвязь..................................... Тема 8. Получение доказательств в аудите.......................................... Тема 9. Документирование аудита и контроль качества работы в аудите........................................................................................................ Тема 10. Аудит системных вопросов.................................................... Тема 11. Аудит денежных средств и расчетных операций................ Тема 12. Аудит расчетных операций.................................................... Тема 13. Аудит финансовых вложений................................................ Тема 14. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами.................................................................................. Тема 15. Аудит материально-производственных запасов................. Тема 16. Аудиторская проверка процесса производства и реализации............................................................................................................. Тема 17. Аудит финансовых результатов и использования прибыли....................................................................................................... Тема 18. Финансовый анализ в аудите................................................ Тема 19. Особенности организации и аналитических процедур внутреннего аудита................................................................................. Тема 20. Виды аудиторских заключений............................................. Тема 21. Банковский аудит..................................................................... Тема 22. Особенности учета и аудита в страховых организаци171 3 4 7 11 14 17 21 24 26 29 31 35 40 46 48 51 53 60 64 66 68 72 ях........................................................................................................... Контрольные тесты по стандартам аудита........................................... Список использованной литературы.................................................... Елена Владимировна Черненко АУДИТ Учебное пособие Редактор Пчелинцева М. А. Компьютерная верстка Сарафановой Н. М. Темплан 2009 г., поз. № 32К. Лицензия ИД № 04790 от 18 мая 2001 г. Подписано в печать 19. 10. 2009 г. Формат 60×84 1/16. Бумага листовая. Печать офсетная. Усл. печ. л. 10,75. Усл. авт. л. 10,56. Тираж 50 экз. Заказ № Волгоградский государственный технический университет 400131 Волгоград, просп. им. В. И. Ленина, 28. РПК «Политехник» Волгоградского государственного технического университета 400131 Волгоград, ул. Советская, 35. 172 75 78 170
