СИСТЕМА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ КАК

СИСТЕМА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ КАК
ИНСТРУМЕНТ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ
Варкулевич Т.В.
Василенко М.Е.
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса,
г. Владивосток
ББК 65 052 8 УДК 657
Данная статья посвящается вопросам актуальности формирования в системе
управления организацией внутреннего аудита, который в современных условиях
хозяйствования можно рассматривать как один из наиболее действенных инструментов
повышения стабильности бизнеса, его конкурентоспособности и устойчивого развития а,
следовательно, одним из инструментов обеспечения его экономической эффективности.
This article is dedicated to the relevance of the formation in the system of internal audit
organi-zation, which in today's economic conditions can be regarded as one of the most effective
tools for improving the stability of the business, its competitiveness and sustainable development
and, consequently, one of the tools to ensure its efficiency.
Генеральная цель экономической эффективности и финансовой стабильности
предприятия – обеспечение его устойчивого, надежного и максимально эффективного
функционирования, создание высокого потенциала развития и роста в будущем.
Функции управления экономической эффективностью в условиях стабильного
существования
предприятия
включают
в
себя
следующие
составляющие:
-формирование эффективных информационных систем, обеспечивающих обоснование
альтернативных
вариантов
управленческих
решений.
-проведение
анализа
состояния
финансовой
безопасности
предприятия.
-разработку системы планирования финансовой безопасности предприятия.
Однако, в современных условиях хозяйствования существует немало угроз финансовому
благополучию предприятия.
Во-первых, сама рыночная экономика, построенная на конкуренции, и до сих пор
находящаяся в стадии становления, в условиях слабо отрегулированного, постоянно
изменяющегося правового поля.
Во вторых - среди институтов защиты пока недостаточно разработаны нормы
правовой защиты интересов предпринимателей.
Третий, немаловажный аспект - сложившаяся под влиянием кризисных явлений в
экономике демографическая ситуация - многих коснулась проблема потери рабочих мест
или
снижения
заработной
платы.
Указанные факторы не находятся в зоне влияния субъекта хозяйствования.
Между тем финансовая и экономическая стабильность организации может быть
подорвана изнутри.
По данным практического журнала в области управления финансами компаний
«Финансы: стратегия и тактика» ежегодно из-за злоупотреблений, невнимательности или
недостаточной компетенции со стороны своих сотрудников компании теряют сотни
тысяч рублей, в крупных же предприятиях счет идет на миллионы.
Как правило, подобные прецеденты проявляются в действиях, которые можно
выделить в две группы:
1) мошенничество – преднамеренные действия, совершаемые лицами из числа
сотрудников субъекта, повлекшие за собой негативные явления – может выражаться в:
-манипуляции, фальсификации или изменении учетных записей;
-незаконном присвоении активов;
-сокрытии или пропуске информации об операциях или активах;
-сознательно неверном применении учетной политики
2) ошибки – непреднамеренные погрешности, допущенные в учете - описки,
просчеты, упущение фактов или их неверная интерпретация.
Стремление собственников бизнеса сэкономить средства, в том числе на
содержание штата сотрудников, приводят сегодня к тому, что на бухгалтера возлагаются
функции, традиционно не свойственные ему – кадрового обеспечения и сопровождения;
приём и выдача денежных средств; управления процессами закупок и сбыта и др. Все это
приводит к невозможности качественно обеспечить выполнение его прямых
обязанностей, что явно способствует возникновению вероятности осуществления
ошибочных действий и неверных решений и, как следствие, иных, более серьезных
неблагоприятных событий. Зачастую их последствиями являются налоговая,
административная и даже уголовная ответственность.
При этом действующие системы управленческого и бухгалтерского учета зачастую
не позволяют выявить незапланированные расходы, вызванные последствиями описанных
выше действий главным образом, ввиду неэффективности их функционирования и
отсутствия адекватных мер контроля за ними.
Согласно опросу, проводимому среди сотрудников бухгалтерских подразделений
предприятий малого и среднего бизнеса, в организациях, зачастую отсутствуют даже
такие элементарные средства контроля как заключение договоров о материальной
ответственности с материальными лицами, подписи уполномоченных должностных лиц
на некоторых бухгалтерских документах. В организациях отсутствуют изолированные и
специально оборудованные
помещения для осуществления кассовых операций и
системы, обеспечивающие только санкционированного доступа к активам предприятия.
Одной из наиболее действенных, и в то же время доступных форм контроля является
инвентаризация, однако и она либо вовсе игнорируется, либо процесс ее проведения носит
исключительно формальный характер, не смотря на то, что обязательство ее проведения
закреплено законодательно.
В свете вышесказанного актуальной задачей, которую должно решать любое
предприятие, будь то субъект малого, среднего бизнеса или крупного является оценка
рисков и прогнозирования своего состояния с точки зрения выполнения свойственных ему
функций, принятия мер их защиты от воздействия различных внутренних и внешних
факторов. При этом, в современных условиях предпринимателю важно не избегать риска,
а предвидеть его, одновременно стремясь снизить его до наиболее низкого уровня. Для
этого необходим постоянный, действенный и своевременный контроль за деятельностью
компании в целом, её подразделений и сотрудников посредством правильно поставленной
экономико-правовой составляющей ее деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.
Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющим выявить возможности
повышения эффективности бизнеса, его конкурентноспособности и устойчивого развития
и, следовательно, одним из инструментов обеспечения экономической и финансовой
эффективности компании может стать система внутрихозяйственного контроля.
Внутрихозяйственный контроль — понятие не новое, однако как самостоятельная
система он привлек к себе особое внимание лишь недавно и является одним из немногих
доступных на данный момент и в то же время недооцененных ресурсов [1].
Череда громких корпоративных скандалов, прокатившихся по США и странам
Евросоюза, позволяет считать, что институт внешнего аудита может давать серьезные
сбои, вследствие которых терпят банкротство даже очень крупные субъекты
хозяйствования. Кроме того, происходящие последнее время изменения в области
законодательного регулирования аудиторской деятельности и усложнение процедуры
аттестации аудиторов неизбежно приведет к тому, что проведение инициативной
аудиторской проверки для субъектов малого бизнеса станет слишком дорогим
«удовольствием», это, на наш взгляд в самом ближайшем будущем способно лишь
укрепить позиции внутреннего аудита. Уже сегодня наличие в компании системы
внутрихозяйственного контроля — это признак хорошего корпоративного управления, к
тому же это положительный сигнал для потенциальных инвесторов и кредиторов,
повышающий инвестиционную привлекательность компании и её финансовую
устойчивость.
По данным консалтинговой фирмы CRA International, последнее десятилетие
характеризуется снижением затрат компаний на оплату аудиторов снизились. По заказу
«Большой четверки» (Big Four) — крупнейших транснациональных компаний
PricewaterhouseCoopers, Deloitte, KPMG и Ernst & Young — CRA провела исследование, в
котором участвовали 58 крупных и 66 мелких компаний. Оказалось, что за последние пять
лет средние расходы на внешний аудит, снизились более чем на треть (Речь, конечно, идет
о компаниях, не подлежащих обязательному аудиту) [2].
Что же представляет из себя внутрихозяйственный контроль как система? Прежде
всего это регламентированная внутренними документами организации деятельность по
контролю за звеньями управления и различными аспектами функционирования
организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в
рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников
хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива,
наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении
законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической
целесообразности для предприятия, а также в соблюдении установленного порядка
ведения бухгалтерского учета[3].
Потребность во внутреннем контроле возникает в связи с тем, что высшее
руководство, как правило, не в состоянии подвергать постоянному мониторингу
деятельность организации в целом и всех управленческих структур, а эффективно
функционирующая система внутреннего контроля дает информацию об этой деятельности
руководству и подтверждает достоверность отчетов. Она обеспечивает защиту от ошибок
и злоупотреблений, определяет "зоны риска", возможности устранения будущих
недостатков или отклонений, помогает идентифицировать и "усилить" слабые стороны в
системах управления всех уровней. Также внутренний контроль является одним из
способов мониторинга правомерности и эффективности деятельности всех подразделений
предприятия. Он помогает организации достичь поставленных целей, используя
систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности
управления рисками, контроля и системы корпоративного управления[2].
Система внутреннего контроля представляет собой важную функцию управления,
которая охватывает учет, финансовый анализ, сравнение и оценку фактически
достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия[4]; с ее
помощью систематически контролируется деятельность всех объектов управления,
выявляются причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных
перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных
нарушений. Организация внутреннего контроля как функции управления предприятием
подразумевает строгую регламентацию деятельности, определение прав, обязанностей и
ответственности специалистов, квалификационных требований, взаимоотношений с
подразделениями и персоналом предприятия.
Одним из важнейших направлений функционирования системы внутреннего
контроля на современном этапе, на наш взгляд, становится контроль информационных
систем (информационных технологий). Глобальная информатизация и компьютеризация
всех учетных процессов со временем привела к тому, что мы стали беспредельно доверять
машине, забывая о том, что и она, как любой механизм может давать сбой. Таким
образом, наличие эффективно функционирующей системы внутреннего контроля
становится критичным для успешного развития компании в условиях динамично
изменяющейся внешней среды, повышения сложности процессов управления, разделения
функций владения и управления бизнесом. Насколько при этом система внутреннего
контроля будет полезной для компании с точки зрения управления рисками и обеспечении
финансового благополучия организации зависит, в значительной степени, от того, какие
задачи будут перед ней поставлены.
Кроме того, в современных условиях хозяйствования невозможно переоценить роль
внутреннего контроля как неотъемлемого элемента системы менеджмента качества,
которая в соответствии со Стандартами качества лежит сегодня в основе разработки и
внедрения процедур сертификации продукции и услуг и устанавливает четкие требования
к обеспечению их качества (рис. 1)
Политика качества
Система качества
Обеспечение
качества
Управление качеством
Улучшение
качества
Система внутреннего контроля
Рисунок 1. Внутренний контроль в системе управления качеством деятельности
организации
Задачи системы внутреннего контроля, безусловно, должны зависеть от его целей,
типа организации и особенностей деятельности проверяемого подразделения. Однако
какие бы цели не преследовались, какие бы задачи не ставились перед системой
внутреннего контроля, организация ее в любом субъекте хозяйствования должна
базироваться на ряде принципов, сформулированных автором и описанных ниже.
1. Принцип рациональности означает, что затраты на создание и
функционирование системы внутреннего контроля не должны превышать экономического
эффекта, полученного от ее функционирования. При выполнении этого принципа
необходимо принимать во внимание риски, свойственные каждому направлению
деятельности компании.
2. Принцип адекватного отношения к системе внутреннего контроля означает, что
руководство компании, ее менеджмент и сотрудники функциональных подразделений
должны способствовать повышению результативности внутренней проверки, участвуя в
опросах и предоставляя необходимую информацию. Внутренний контроль должен
рассматриваться сотрудниками организации как один из способов повышения
эффективности ее деятельности по всем направлениям.
3. Принцип компетенции персонала внутреннего контроля подразумевает, что
руководитель проекта внутреннего контроля и персонал, занятый в его проведении
должны иметь профессиональную подготовку и знания, достаточные для эффективного
выполнения своих обязанностей.
4. Принцип обоснованности процедур контроля, заключается с одной стороны, в
соответствии потребностям практики конкретного хозяйствующего субъекта, с другой –
теоретическим и прикладным достижениям в области учета и контроля.
5.Принцип релевантности процедур контроля. Конкретные направления контроля,
степень детализации информации должны быть достаточными для достижения
важнейших хозяйственных целей организации.
6. Принцип непрерывности контроля. Процесс управления организацией должен
осуществляться непрерывно, следовательно, контроль, как неотъемлемый элемент
системы управления так же должен иметь непрерывную основу, в противном случае,
велик риск снижения эффективности как контрольной функции, так и функции
управления в целом.
7. Принцип объективности контроля. Система внутреннего контроля должна
базироваться на использовании достаточной и достоверной информации, при этом
наиболее важная информация, используемая при принятии соответствующих
управленческих решений, способная повлиять на основные выводы и результаты,
целесообразно получать из разных источников с последующим сопоставлением
полученных данных. Если полученная их разных источников информация противоречит
друг другу специалисты внутреннего контроля должны провести дополнительные
контрольные процедуры для устранения таких противоречий.
8. Принцип практической направленности внутреннего контроля. Данный
принцип требует, чтобы цели и задачи контрольных функций соответствовали реальным
практическим целям и задачам деятельности субъекта хозяйствования и были направлены
на их решение.
9.Принцип системности внутреннего контроля. На каждом этапе развития
организации объектом внутреннего контроля должны становиться все без исключения
факты хозяйственной жизни, способные повлиять на ее имущественное и финансовое
состояние, на результаты хозяйственной деятельности, при этом подлежащие решению
практические проблемы необходимо рассматривать в их реальной взаимосвязи.
10. Принцип сопоставимости объектов, целей и методов контроля означает
соответствие объектов внутреннего контроля специфике деятельности проверяемого
подразделения, их логичность, практическую обоснованность и разумные пределы. Для
каждого объекта должны ставиться чёткие цели контроля и правильно выбираться методы
– контрольные про-цедуры, способствующие достижению целей и обеспечивающие
высокую степень надёжности проверки и её эффективность. [3]
Итак, основная цель внутреннего контроля — помощь органам управления
компании в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями системы
управления по всем направлениям деятельности, а трансформация его в инструмент
оценки рисков предопределяет смещение акцентов от оценки отдельных операций к
оценке рисков в деятельности организации в целом. При этом в области управления
финансовыми рисками внутренний контроль решает следующие задачи:
-предоставляет рекомендации компетентных специалистов, позволяющие
предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня.
- проводит оценку надежности и эффективности системы управления финансовыми
рисками.
-помогает менеджменту компании в разработке и внедрении системы управления
финансовыми рисками компании.
Таким образом, современный внутренний аудит способен обеспечить целый
комплекс разнообразных и масштабных задач. К основным из них относятся создание
системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и
ответственности органов управления, а также четкой системы экономической
ответственности должностных лиц и специалистов предприятия, управление
хозяйственными рисками и их снижение вплоть до предотвращения. [5]
В качестве основных функций внутреннего аудита, в зависимости от направлений
деятельности субъекта хозяйствования и его потребностей в рамках задач, стоящих перед
внутренними аудиторами могут быть выделены:
- оценка системы внутреннего контроля в части достоверности информации;
- комплексная проверка соблюдении законодательства, в том числе налогового;
- анализ сохранности и эффективности использования активов;
- проверка эффективности использования собственных и заемных источников;
- оценка результативности деятельности компании в целом, а также ее отдельных
структурных подразделений.
- анализ системы управления рисками, а также предполагаемые направления
снижения рисков;
- установление соответствия системы корпоративного управления компании
принципам корпоративного управления;
- подтверждение адекватности используемых информационных технологий
насущным информационным потребностям.
Организация внутреннего аудита как функции управления финансовой
устойчивостью подразумевает регламентацию деятельности, определение прав,
обязанностей и ответственности специалистов, квалификационных требований,
взаимоотношений с подразделениями и персоналом компании. [6]
Эффективность внутреннего аудита напрямую зависит от формулирования и
выполнения следующих основных требований к организации внутреннего контроля в
организации.
1. Определение целей, задач и документов, регламентирующих деятельность
внутренних аудиторов.
В компании должно быть создано и принято к исполнению Положение «О
внутреннем аудите», определяющее место внутреннего аудита в системе управления, его
цели, задачи и функции, состав контролирующей группы, её обязанности и
ответственность, а также взаимоотношения между подразделениями. .[7]
2. Создание в организации департамента или специального отдела внутреннего
контроля.
Грамотная организация контрольного процесса и чёткая координация действий его
участников позволяют проводить проверку на высоком уровне с соблюдением
основополагающих принципов, например, независимость, объективность, честность и
компетентность.
Подводя итоги, хотелось бы отметить, что на сегодняшний день складываются
благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои
широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и
менеджменту компаний. А у собственников и менеджмента компаний может появиться
мощный инструмент повышения эффективности бизнеса и обеспечения экономической
безопасности организации.
Список литературы
1. Полисюк Г.Б., Чистопашина С.С. Место и роль внутреннего аудита в системе
внутрифирменного контроля// «Все для бухгалтера», 2010, №7
2. Грищенко А.В. Почему необходимо создавать службу внутреннего аудита?//
«Справочник экономиста» №8 2008
3. Филипьев Д.Ю. Внутренний аудит: мифы и реальность// «Учет и контроль». Москва. –
2007. - №1
4.Шохнех А.В. Концептуальные основы внутреннего аудит, его организационные модели
и регламенты для малого бизнеса// «Аудит и финансовый анализ» №3,2008
5.Аудит и контроллинг персонала: Учеб. для вузов / Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. / М.:
Альфа-Пресс, 2010.
6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование
работы внутреннего аудита".
7.Варкулевич Т.В. Внутренний аудит как инструмент обеспечения экономической
эффективности субъектов бизнеса /Т.В.Варкулевич //Современные тенденции в экономике
и управлении: новый взгляд –Новосибирск: Из-во С.С. Чернова ;Изд-во НГТУ,2011.