УДК 336.22 Цепилова Е.С., к.э.н., доц. Российская академия

УДК 336.22
Цепилова Е.С., к.э.н., доц.
Российская академия народного хозяйства и
государственной службы при Президенте РФ
ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В
КОНЦЕПЦИИ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ
В системе внутреннего контроля организации отдельно выделим важную её
часть, соответствующую концепции стратегического управления – внутренний
налоговый контроль. Он служит одним из инструментов снижения риска
возникновения ошибок при расчете налоговых обязательств и дополнительных
расходов в виде штрафов и пени за нарушение налогового законодательства при
исчислении налогов.
Внутренний налоговый контроль – составная часть внутреннего финансового
контроля, представляющая собой особый вид деятельности контрольноревизионных служб, а также работников бухгалтерии и экономических отделов по
контролю за своевременностью, правильностью и полнотой исчисления и
перечисления налогов, достоверностью налоговой отчетности. Результатом такой
деятельности
является
обеспечение
выполнения
норм
налогового
законодательства, выявление резервов снижения налоговых платежей и
минимизация налоговых рисков.
Ряд авторов предлагают рассматривать внутренний налоговый контроль с
различных аспектов [2]:
– транзакционного;
– оперативного (текущего);
– стратегического.
В неопределенной экономической обстановке транзакционный аспект
возникает в управлении как внешних по отношению к экономическому субъекту
транзакционных издержек, так и внутренних. Процедуры контроля по данному
направлению должны обеспечивать экономию внешних транзакционных издержек,
в частности, составление договоров будет связано со сравнительно низкими
затратами при их типизации или наличия фрагментов, обязательных для
включения в них. Так как правила игры на налоговом поле четко обозначены
налоговым законодательством, т.е. права и обязанности каждого хозяйствующего
субъекта определены, то внутренний налоговый контроль за соблюдением норм,
за своевременностью начисления и уплаты налогов, за отражением в налоговых
регистрах и за исполнением налоговых обязательств ведет к снижению
транзакционных издержек.
Фундаментальным аспектом в процессе внутреннего налогового контроля
выступает оперативный уровень, или текущий внутренний налоговый контроль. Его
основная роль в экономическом субъекте состоит в структурировании
хозяйственных операций путем создания системы взаимодействия между
множеством взаимосвязанных элементов или функций для определения и выбора
имеющихся альтернатив. Текущий внутренний налоговый контроль направлен на
минимизацию издержек и обеспечение разумной уверенности в том, что будут
достигнуты цели в будущем в достоверной налоговой отчетности при соответствии
действующему гражданскому и налоговому законодательству.
В процессе текущего внутреннего налогового контроля необходимо проводить:
– мониторинг нормативно-правовой базы;
– наблюдение за подконтрольными объектами;
– сопоставление прогнозов налоговых обязательств экономического субъекта,
ежемесячного графика налоговых расходов с фактическими показателями;
– выявление возникающих ошибок и их устранение, своевременность при
исполнении налоговых обязательств;
– исследование причин отклонений от базовых показателей;
– налоговые последствия проводимых сделок.
Текущий
внутренний
налоговый
контроль
будет
способствовать
соблюдению законодательства и локальных норм, в том числе договорной
политике, учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения,
внутренних правил и процедур.
Формирование налоговой стратегии вызвано требованиями внешней
институциональной среды – это налоговая политика государства, социальные
взаимодействия, сотрудничество и конфликт налогоплательщиков и налоговых
органов. Налоговая стратегия основывается на предварительном анализе
налогового законодательства, последующем прогнозировании с необходимыми и
своевременными нововведениями для предотвращения налоговых рисков.
Результатом этого процесса должен стать налоговый план, направленный на
достижение стратегических целей экономического субъекта, в первую очередь на
снижение налогового бремени. Оптимизация налогов представляется частной
задачей, область применения которой в достаточной степени ограничена в
принятии перспективных решений, регулирующих уровень налогообложения.
Внутренний налоговый контроль реализует собой механизм обратной связи
между объектом и субъектом налогового поля для получения объективной
информация о состоянии налоговых расчетов.
Для экономически активных налогоплательщиков, которые в целях
повышения эффективности своего бизнеса готовы рассматривать любые, не
противоречащие закону, возможности снижения налоговых платежей, имеет
особое значение предупреждение налоговых рисков.
Формирование имиджа добросовестного налогоплательщика является
стратегическим
трендом
развития
многих
российских
организаций,
обеспечивающим рыночную ценность и устойчивость бизнеса. Однако методы
фискального регулирования и юридические сложности требуют точной и
актуальной информации в отношении управления налоговыми рисками, а также
обеспечения прозрачности в вопросах налогообложения. В этой связи налоговые
риски должны рассматриваться в качестве неотъемлемой части системы
внутреннего контроля и управления корпоративными рисками [3, с. 134].
В
целом,
система
внутреннего
налогового
контроля
позволит
стандартизировать контрольные процессы на предприятиях.
Литература:
1. Федеральный Закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
2. Калиничева Р.В.,
Макарова Н.Н.
Институциональный
подход
к
формированию системы внутреннего налогового контроля // Аудит и финансовый
анализ. – 2010. – № 4.
3. Налоговый учёт и налоговый контроль: российский и международный опыт:
монография / Н.Т. Лабынцев, Е.В. Поролло, Е.С. Цепилова. – Ростов-на-Дону,
РГЭУ (РИНХ), 2012.