НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 610

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 610
«Использование работы внутреннего аудита»
Введение
1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе
Международного стандарта аудита 610 “Использование работы внутреннего аудита”
(ISA 610 “Considering the Work of Internal Auditing”), принятого Международной
федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999г.
Цель
2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций для
внешних аудиторов при рассмотрении и использовании работы внутреннего аудита.
Данный НСА не касается тех случаев, когда персонал службы внутреннего аудита
помогает внешнему аудитору в проведении процедур внешнего аудита. Процедуры,
предусмотренные настоящим стандартом, необходимо применять только к
деятельности внутреннего аудита, имеющей значение для аудита финансовой
отчетности.
3. Внешний аудитор должен учитывать деятельность внутреннего аудита и
ее влияние (если оно есть) на процедуры внешнего аудита.
4. “Внутренний аудит” - одна из служб экономического агента, занимающаяся
экспертизой его деятельности. В функции внутреннего аудита, среди других, входят
изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
5. Внешний аудитор несет полную ответственность за выраженное аудиторское
мнение и за определение характера, времени проведения и объема процедур
внешнего аудита. Вместе с тем внешнему аудитору следует учесть и возможность
использования некоторых аспектов работы внутреннего аудита.
Сфера и цели внутреннего аудита
6. Сфера и цели внутреннего аудита варьируют в зависимости от размеров и
структуры экономического агента, а также от требований его руководства. Обычно
деятельность внутреннего аудита охватывает один или более из следующих
аспектов:
• Обзор систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Ответственность за
создание и функционирование адекватных систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля экономического агента несет его руководство, что требует со
стороны руководства постоянного и должного внимания. Руководство
экономического агента обычно возлагает на службу внутреннего аудита
ответственность за проверку этих систем, мониторинг их функционирования и
внесение рекомендаций по их усовершенствованию.
• Изучение финансовой и другой информации. Эта деятельность может включать
проверку методов идентификации, измерения, классификации и отражения
информации, а также целевые проверки по отдельным аспектам, в том числе
детальное тестирование операций, остатков по счетам и процедур.
• Анализ экономичности, эффективности и результативности деятельности
экономического агента, включая внутренний нефинансовый контроль.
• Проверку соблюдения требований законодательных и нормативных актов, а
также политики и процедур, установленных руководством экономического агента.
Взаимосвязь между внутренним
аудитом и внешним аудитором
7. Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора,
назначенного для проведения независимого аудита финансовой отчетности. Цели
службы внутреннего аудита устанавливаются и меняются в зависимости от
требований руководства экономического агента. Первоочередным вопросом,
интересующим внешнего аудитора, является отсутствие в финансовой отчетности
существенных искажений.
8. Тем не менее, некоторые из средств достижения соответствующих целей
внутреннего аудита и внешнего аудитора зачастую схожи и, таким образом,
определенные аспекты внутреннего аудита могут быть полезны в определении
характера, времени проведения и объема процедур внешнего аудита.
9. Служба внутреннего аудита является составной частью организационной
структуры экономического агента. Независимо от степени автономности и
объективности службы внутреннего аудита, она не может достичь такой же степени
независимости, какая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения в
отношении финансовой отчетности. Внешний аудитор несет полную
ответственность за выраженное аудиторское мнение и эта ответственность не
снижается в результате использования работы внутреннего аудита. Все суждения,
связанные с аудитом финансовой отчетности, являются суждениями внешнего
аудитора.
Понимание и предварительная
оценка внутреннего аудита
10. Внешний аудитор должен достичь достаточного понимания деятельности
внутреннего аудита с целью облегчения планирования аудита и разработки
эффективного подхода к проведению аудита.
11. Эффективный внутренний аудит часто позволяет изменить характер и время
проведения, а также сократить объем процедур, выполняемых внешним аудитором,
но не может полностью их исключить. Однако в некоторых случаях, рассмотрев
деятельность внутреннего аудита, внешний аудитор может решить, что внутренний
аудит не повлияет на процедуры внешнего аудита.
12. В процессе планирования аудита внешний аудитор должен провести
предварительную оценку деятельности внутреннего аудита в случаях, когда
внутренний аудит имеет значение для отдельных аспектов внешнего аудита
финансовой отчетности.
13. Предварительная оценка деятельности внутреннего аудита, осуществленная
внешним аудитором, влияет на его суждение относительно возможности
использования работы внутреннего аудита при изменении характера, времени
проведения и объема процедур внешнего аудита.
14. Важными критериями для достижения понимания функций внутреннего
аудита и проведения его предварительной оценки являются:
(а) Организационный статус: положение службы внутреннего аудита в структуре
экономического агента и влияние этого положения на объективность внутреннего
аудита. Как правило, внутренний аудит должен быть подотчетен высшему
руководству экономического агента (общему собранию акционеров (пайщиков),
совету директоров) и не нести ответственность за выполнение других операционных
функций. Любые ограничения или давление руководства экономического агента на
внутренний аудит должны быть должным образом рассмотрены внешним
аудитором. В частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность
свободного общения с внешним аудитором.
(b) Сфера деятельности внутреннего аудита: характер и объем работ,
выполненных внутренним аудитом. Внешний аудитор должен также учесть,
действует ли руководство экономического агента в соответствии с рекомендациями
внутреннего аудита, и как это подтверждается.
(с) Компетентность: выполняются ли функции внутреннего аудита лицами,
имеющими соответствующую профессиональную техническую подготовку и опыт
работы внутренними аудиторами. Внешний аудитор может, например, провести
обзор политики экономического агента относительно найма и подготовки
внутренних аудиторов, а также их опыта и профессиональной квалификации.
(d) Должное профессиональное отношение (добросовестность): соответствующим
ли образом проводятся планирование, надзор, проверка и документирование
деятельности внутреннего аудита. Внешнему аудитору следует учитывать наличие
соответствующих руководств по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочих
документов внутреннего аудита.
Планирование взаимодействия и координация
15. При планировании использования работы внутреннего аудита внешний
аудитор должен рассмотреть план работы внутреннего аудита на проверяемый
период и обсудить его, по возможности, на самом раннем этапе. Если работа
внутреннего аудита окажет влияние на характер, время проведения и объем
процедур, выполняемых внешним аудитором, то желательно заранее согласовывать
время этой работы, сферу аудиторских работ, объем тестирования и предполагаемые
методы аудиторской выборки, порядок документирования проведенной работы, а
также процедуры проверки и отчетности.
16. Взаимодействие внешнего и внутреннего аудитов является более
эффективным при проведении регулярных встреч в течение периода. Внешний
аудитор должен быть проинформирован и иметь доступ ко всем значимым отчетам
внутреннего аудита, а также должен быть извещен о любых привлекших внимание
внутреннего аудитора важных вопросах, могущих повлиять на работу внешнего
аудитора. В свою очередь, внешнему аудитору следует проинформировать
внутреннего аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на
деятельность внутреннего аудита.
Оценка и тестирование
работы внутреннего аудита
17. Если внешний аудитор собирается использовать результаты конкретной
работы, проведенной внутренним аудитом, он должен оценить и
протестировать эту работу для подтверждения ее адекватности целям внешнего
аудитора.
18. Оценка конкретной работы внутреннего аудита включает анализ адекватности
содержания данной работы и связанных с ней программ, а также правомерности
предварительной оценки внутреннего аудита. Эта оценка может включать
рассмотрение следующих моментов:
(а)
выполняется ли
работа лицами,
имеющими
соответствующую
профессиональную техническую подготовку и опыт работы внутренними
аудиторами, а также должным ли образом осуществляются надзор, проверка и
документирование работы ассистентов;
(b) получены ли достаточные и уместные аудиторские доказательства для
аргументированного обоснования сформулированных выводов;
(с) являются ли полученные выводы уместными в сложившихся обстоятельствах,
соответствуют ли все подготовленные отчеты результатам выполненной работы;
(d) разрешены ли должным образом исключения (отклонения от установленных
правил) или необычные вопросы, выявленные внутренним аудитом.
19. Характер, время проведения и объем тестирования конкретной работы
внутреннего аудита будут зависеть от суждения внешнего аудитора относительно
риска и существенности данной области аудита, предварительной оценки
внутреннего аудита и оценки конкретной работы, выполненной внутренним
аудитом. Такое тестирование может включать изучение уже проверенных
внутренним аудитом элементов, проверку других подобных элементов и наблюдение
за процедурами внутреннего аудита.
20. Внешний аудитор должен документировать выводы относительно оценки и
тестирования каждой конкретно рассматриваемой работы внутреннего аудита.
Дата вступления стандарта в силу
21. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности,
охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное
применение.